建筑施工企業(yè)稅收籌劃問題與完善對策

陳靜

稅負(fù)是企業(yè)在運(yùn)營過程中應(yīng)依法承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)和責(zé)任，但是基于企業(yè)經(jīng)營管理的視角，在相關(guān)政策和法規(guī)賦予企業(yè)一定選擇空間的前提下，企業(yè)通過選擇所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、企業(yè)的組織形式以及收支項(xiàng)目的不同形式等，設(shè)計(jì)和規(guī)劃企業(yè)的稅負(fù)總額和盡量延遲繳納時(shí)間等，能夠合法合規(guī)的給企業(yè)贏得更大的利潤和降低企業(yè)的整體稅負(fù)。本文基于建立建筑施工企業(yè)有效的稅收籌劃機(jī)制以及財(cái)務(wù)管理方面確立稅收籌劃意識，分析在建筑施工企業(yè)全面實(shí)施稅收籌劃的可行性。

稅收籌劃的根本目的是提前設(shè)計(jì)、規(guī)劃和控制企業(yè)或個(gè)人參與的特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的稅負(fù)，而前提是相關(guān)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和控制活動(dòng)不會(huì)與相關(guān)的法規(guī)或政策產(chǎn)生抵觸，否則籌劃活動(dòng)的性質(zhì)就發(fā)生了變化。因此通常稅收籌劃首先會(huì)依據(jù)納稅主體自身的特點(diǎn)和即將參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對所有涉稅事項(xiàng)以及潛在的稅種、稅率、繳納方式以及計(jì)稅辦法等的組合形式進(jìn)行綜合分析和評價(jià)，對稅負(fù)總額、繳納時(shí)間以及稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的影響等逐一進(jìn)行專業(yè)分析。所以施工企業(yè)要想得到良好發(fā)展，就要結(jié)合當(dāng)前稅收需求，做好新型稅收政策的探究和評估工作，加大稅收籌劃力度，全面提升稅收管理水平，制定規(guī)范的稅收籌劃方案，在對各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的基礎(chǔ)上，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益，從而促進(jìn)施工企業(yè)健康發(fā)展。

一、稅收籌劃概念的內(nèi)涵及其發(fā)展

稅收籌劃這一概念源自于西方國家，歐洲發(fā)達(dá)國家早在20世紀(jì)前半葉就出現(xiàn)了納稅主體在相關(guān)法律法規(guī)框架下合法合理的節(jié)約稅費(fèi)的行為，這便是稅收籌劃的早期形式。而隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化發(fā)展和與之對應(yīng)的稅制的細(xì)化完善，作為納稅主體的個(gè)人和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越發(fā)活躍、所涉及的納稅事項(xiàng)越發(fā)復(fù)雜多樣，因此這些納稅主體意在降低稅負(fù)的行為也逐漸變得專業(yè)化和更有預(yù)見性。通常不僅需要對所涉足的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有專業(yè)的預(yù)算和預(yù)測能力，還要對稅法和政策非常熟悉，才能夠真正通過事前的設(shè)計(jì)和規(guī)劃實(shí)現(xiàn)預(yù)期的節(jié)稅和獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。由此正式誕生了稅收籌劃這一概念，并且成為了在大型企業(yè)的運(yùn)營管理中非常重要的一個(gè)組成部分，因此在西方國家的企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)界近幾十年來對稅收籌劃的理論研究非常活躍。而在我國的市場經(jīng)濟(jì)逐步開放的過程中，稅收籌劃的理念隨著外資企業(yè)進(jìn)入了國內(nèi)的企業(yè)管理領(lǐng)域，并且隨著我國稅收體制的不斷完善日益體現(xiàn)出其對企業(yè)管理的重要性。

二、稅收籌劃對建筑施工企業(yè)運(yùn)營管理的意義

（一）稅收籌劃具有提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用

建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)具有投資周期長、涉及到的經(jīng)濟(jì)主體多和稅種復(fù)雜等特點(diǎn)，因此如果引入稅收籌劃的理念對企業(yè)不同業(yè)務(wù)部門的組織形式、具體承建或參建的合同以及工程款項(xiàng)的結(jié)算時(shí)間等進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠獲得很大的節(jié)稅空間，并且提高企業(yè)流動(dòng)資金的使用效率來獲得額外的收益。此外，由于大型建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍在地域和性質(zhì)方面跨度很大，因此通過稅收籌劃能夠充分利用不同省市地區(qū)的政策空間，通過將企業(yè)注冊在有優(yōu)惠政策地區(qū)的子公司所承建的工程項(xiàng)目的成本與收益依據(jù)其所在地區(qū)的稅制進(jìn)行預(yù)先籌劃，找到讓公司整體稅負(fù)最小化的解決方案。從而在業(yè)務(wù)的評估和決策階段運(yùn)用專業(yè)的稅收籌劃理念選擇能夠最優(yōu)化配置企業(yè)資源的項(xiàng)目，從而提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）稅收籌劃能夠優(yōu)化建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

建筑施工企業(yè)的稅收問題一向由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而在如今建筑工程企業(yè)稅制改革的情況下，很多建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對營改增這一結(jié)構(gòu)性降稅政策把握不夠透徹，無法根據(jù)企業(yè)自身情況合理的編制財(cái)務(wù)報(bào)表以便合法地降低企業(yè)的稅負(fù)。而稅收籌劃理念能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門對企業(yè)納稅部分的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)，讓財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)節(jié)稅意識和掌握相關(guān)政策法規(guī)的內(nèi)涵，從而優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

（三）稅收籌劃促使建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略決策更加科學(xué)

施行稅收籌劃能夠讓建筑施工企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)將潛在的稅負(fù)計(jì)入成本預(yù)算，并且通過稅收籌劃活動(dòng)了解決策所面臨的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，一方面企業(yè)的管理人員基于稅收籌劃結(jié)論能夠綜合考量相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、可行性以及對企業(yè)未來發(fā)展前景的影響，作出相對更加科學(xué)和合理的決策。另一方面，通過稅收籌劃活動(dòng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)能夠有更全面的認(rèn)識，并且能夠根據(jù)專業(yè)的籌劃分析對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)形成理性和直觀的認(rèn)知。從而在決策過程中不僅著眼于短期的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)從稅收籌劃中節(jié)約的稅負(fù)支出，還能夠?qū)Χ愂栈I劃帶來的利潤下隱藏的各類風(fēng)險(xiǎn)具有防范意識，正確定位評估其對企業(yè)的長遠(yuǎn)影響。因而基于稅收籌劃的建筑施工企業(yè)的決策更加趨于科學(xué)合理性。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

（一）適時(shí)的所得稅預(yù)交方式

按照目前現(xiàn)行稅收政策，我國企業(yè)的所得稅一般采用的是年度預(yù)交、年終清算的征收方式。根據(jù)稅收部門的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以參考上一年收入情況，按照一定的比例對所得稅進(jìn)行預(yù)交，比例通常為25%，50%或者是稅收機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他比例。對于預(yù)交中少交的部分，不界定為屬于漏稅。根據(jù)這一原則，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)交的時(shí)候，要根據(jù)實(shí)際的情況，選擇適當(dāng)?shù)乃枚愵A(yù)交方式。從最大程度的利用現(xiàn)金流的角度來講，企業(yè)應(yīng)該盡可能地降低預(yù)交的金額，將這部分資金自用，節(jié)約利息成本，發(fā)揮時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)預(yù)測未來的盈利水平會(huì)增加，則可以繼續(xù)選擇現(xiàn)行的繳稅方式，如果預(yù)測未來的盈利水平會(huì)減少，則可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)商定，采用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他納稅比例。其宗旨就是盡可能地少預(yù)交，以保證企業(yè)的現(xiàn)金流。

（二）合理的存貨計(jì)價(jià)方式

建筑施工企業(yè)有著大量的原材料，這些原料所占的資金量十分大，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，能夠?qū)е虏煌膸齑孀兓?，對于存貨成本有著較大的影響，也會(huì)影響企業(yè)的利潤的情況，對企業(yè)的財(cái)務(wù)情況造成很大的影響。因此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，合理的存貨計(jì)價(jià)方式，能夠?qū)⒃系拇尕洺杀究茖W(xué)配置，從而最大程度地抵扣企業(yè)所得，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。在物價(jià)持續(xù)下降的階段，采用先進(jìn)先出法。在盈利階段，采用當(dāng)期成本最大化的會(huì)計(jì)處理方法。在虧損階段，盡可能地讓當(dāng)期成本費(fèi)用降低。在稅收減免期的企業(yè)，采用存貨成本最小的會(huì)計(jì)處理方法，如果是已經(jīng)過了減免期，則選擇存貨成本最大的會(huì)計(jì)處理方法。通過不同的成本存貨的計(jì)價(jià)方式，來平衡企業(yè)的利潤，從而根據(jù)企業(yè)的不同環(huán)境狀況，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

（三）合適的資產(chǎn)折舊方式

建筑施工企業(yè)需要用到很多大型的機(jī)械設(shè)備，這些設(shè)備成本較高。對于這些設(shè)備折舊方式的會(huì)計(jì)處理辦法，能夠影響到企業(yè)當(dāng)期的所得稅情況。例如，在稅率保持穩(wěn)定的前提下，如果縮短機(jī)械設(shè)備的折舊年限，那么平均到每年的設(shè)備成本就會(huì)增加，前期的成本費(fèi)用增加就會(huì)使利潤后移，這也相當(dāng)于納稅期遞延，能夠最大程度地利用資金的時(shí)間價(jià)值。而當(dāng)稅率發(fā)生改變時(shí)候，可以根據(jù)改變的情況針對性地選擇延長折舊年限或者縮短折舊年限的不同方式，來進(jìn)行不同的納稅選擇，以此來節(jié)省稅收金額，最大程度地保證企業(yè)的利益最大化。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃方案

（一）分期支付薪酬降低稅收負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)納稅遞延

建筑施工企業(yè)往往有淡季和旺季，主要是因?yàn)樘鞖庠驅(qū)е碌?，例如，在北方，冬季氣候比較寒冷，不適合進(jìn)行建筑，建筑的墻體容易出現(xiàn)裂紋等，所以，往往是處于休息狀態(tài)下的，而建筑工人的薪資往往是按照實(shí)際工作天數(shù)計(jì)發(fā)的，沒有工作自然薪資就會(huì)驟減，如果建筑工人與建筑施工企業(yè)簽訂合同，按年度平均計(jì)發(fā)工資，也就是說將夏季工資較高的部分分配一部分到冬季發(fā)放，這樣就使得每一個(gè)月份的工資薪金都處于比較低的納稅級別，能夠有效減少納稅。

（二）合理列支薪金項(xiàng)目減少稅收繳納

根據(jù)工資薪金適用稅率表便可知，如果工資薪金處于級數(shù)較高的檔，繳納稅款就會(huì)比較多，那么，如何才能夠使得工資薪金處于稅率級數(shù)較低的檔呢？從現(xiàn)有規(guī)定來看，制定一個(gè)級數(shù)較低檔的基本工資，而剩下的工資部分多列補(bǔ)助和費(fèi)用，可以解決這一問題，例如，某單位為員工發(fā)放的工資標(biāo)準(zhǔn)是月工資10000元，那么，他可以列支為基本工資4500元，住房補(bǔ)貼1000元，通訊補(bǔ)貼500元，交通補(bǔ)貼2000元，差旅費(fèi)2000元。這樣，該員工的適用稅率就由原來的20%降低為5%，且征稅基數(shù)由原來的10000元，降低到4500元，實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃的目標(biāo)。

五、增值稅納稅籌劃

（一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理減輕稅負(fù)

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理直接關(guān)系到稅負(fù)的輕重。首先，應(yīng)通過有計(jì)劃的材料采購，避免因?yàn)榕R時(shí)采購找不到合適的能夠開具增值稅專用發(fā)票的材料銷售點(diǎn)，或者因?yàn)椴牧箱N售點(diǎn)兒過遠(yuǎn)，沒有辦法滿足建筑所需，只能就近選擇購買材料，材料銷售者因?yàn)橹肋@只是臨時(shí)購買，很難形成回購，而稱本月發(fā)票用完，不能再開具了等原因，使得工程項(xiàng)目無法獲得購買材料的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，應(yīng)該對財(cái)稅人員和采購人員進(jìn)行培訓(xùn)，使得各工作人員都能夠了解到增值稅專用發(fā)票的真假的辨識知識，避免因?yàn)槭杖〖俚脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而失去稅款抵扣的機(jī)會(huì)。最后，要及時(shí)對增值稅專用發(fā)票的開具進(jìn)行跟蹤和統(tǒng)計(jì)，避免因?yàn)槌^當(dāng)月25號而無法獲取本月增值稅專用發(fā)票，難以抵扣本月進(jìn)項(xiàng)稅額的事件發(fā)生。綜上所述，工程項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)自身的條件，選擇合適的負(fù)責(zé)人員，學(xué)習(xí)并且監(jiān)督有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，通過管理進(jìn)項(xiàng)稅額減輕工程項(xiàng)目所在的建筑施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）利用營改增的調(diào)整項(xiàng)目降低稅負(fù)

工程項(xiàng)目在營改增之前所繳納的比較大額的稅款種類主要是營業(yè)稅，營改增以后主要是繳納增值稅，但是，稅收法律規(guī)定給予營改增的建筑施工類企業(yè)一定的緩沖期，在緩沖期內(nèi)，工程項(xiàng)目要將所用購置的材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)行分類，分為哪些是需要在正式實(shí)行營改增以后才用到的，哪些是營改增實(shí)現(xiàn)以前，依然繳納營業(yè)稅的時(shí)候需要用到的，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。這時(shí)，我們就發(fā)現(xiàn)，稅法并沒有特別明確的規(guī)定一些事項(xiàng)營改增前后的判定標(biāo)準(zhǔn)，如果合理利用，是可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的作用的，例如，對于某用于建筑實(shí)踐的固定資產(chǎn)，雖然買于營改增之前，但是，由于當(dāng)時(shí)沒有開具相應(yīng)的發(fā)票，可以要求賣家補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，這樣在稅法上，認(rèn)定的購貨日期便是開具發(fā)票的日期，所以，是可以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的，從而降低總體稅負(fù)。

六、優(yōu)化建筑施工企業(yè)稅收籌劃的有效策略

（一）增強(qiáng)企業(yè)各管理部門及決策機(jī)構(gòu)的稅收籌劃與節(jié)稅意識

鑒于建筑施工企業(yè)因稅收籌劃與節(jié)稅意識淡薄造成的稅收籌劃舉步維艱，應(yīng)從企業(yè)的最高管理層到各主管部門都強(qiáng)化節(jié)稅意識，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的大型企業(yè)管理中對稅收籌劃理念重要性的定位，形成對節(jié)稅、避稅的合法性與經(jīng)濟(jì)性的正確認(rèn)知。首先要正視稅收籌劃對企業(yè)拓展利潤空間和提高企業(yè)資金與資源使用效率的重要作用，從而重視稅收籌劃在企業(yè)的日常管理和戰(zhàn)略決策中的重要地位，深化稅收籌劃在企業(yè)決策中的參與度并實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。其次，在企業(yè)的各個(gè)部門推行節(jié)稅意識和稅收籌劃理念，能夠讓企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)部門以及財(cái)務(wù)部門等在日常工作中配合節(jié)稅工作，按照科學(xué)和規(guī)范的形式處理業(yè)務(wù)票據(jù)、合同條款以及財(cái)務(wù)信息等，讓企業(yè)上下為落實(shí)稅收籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。例如施工企業(yè)與業(yè)主按照合同約定的計(jì)劃結(jié)算工程款的過程中，應(yīng)當(dāng)只開具款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算完畢到賬部分金額的增值稅發(fā)票，而對結(jié)算書當(dāng)中明確未來某個(gè)日期支付的金額待款項(xiàng)實(shí)際到賬之后再開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

（二）合理運(yùn)用優(yōu)惠政策

隨著“營改增”的提出，以及在全國范圍內(nèi)的實(shí)行，國家根據(jù)現(xiàn)在行業(yè)形勢特征以及發(fā)展作出了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。建筑行業(yè)受到“營改增”的影響是在所有其他行業(yè)中最大的。所以更要加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策的了解，并能夠很好地將其運(yùn)用到行業(yè)發(fā)展以及運(yùn)營當(dāng)中，進(jìn)而也確保讓納稅籌劃工作有序地進(jìn)行，并為籌劃質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如：在優(yōu)惠政策當(dāng)中指出建筑行業(yè)的專業(yè)技術(shù)授權(quán)問題以及建筑企業(yè)根據(jù)稅收政策中的相關(guān)規(guī)定來免除相應(yīng)的增值稅稅收，這些政策都對建筑行業(yè)專業(yè)技術(shù)起到很好的保護(hù)作用。除此以外，企業(yè)為了穩(wěn)定運(yùn)營和發(fā)展又有了可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請預(yù)繳企業(yè)各項(xiàng)稅款，并且可以使繳納時(shí)間延遲，從而解決了資金斷裂問題。總而言之，在“營增改”的推動(dòng)下要想提升納稅籌劃成效，必須合理并靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：中國水利水電第十一工程局有限公司）