企業(yè)合并報表編制問題分析

吳湘暉

社會經(jīng)濟飛速發(fā)展背景下，我國集團公司數(shù)量、規(guī)模不斷增大，其下屬子公司不斷增多，且地域分布廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容繁。在會計報表編制上采取合并報表形式，傳統(tǒng)依靠人工的合并報表編制耗時費力。SAP、用友NC系統(tǒng)等財務(wù)軟件的成熟為企業(yè)財務(wù)開辟了新路徑，滿足了合并報表管理活動的計劃性、協(xié)調(diào)性、控制性、周期性等要求。本文基于用友NC系統(tǒng)探討現(xiàn)代集團企業(yè)合并報表編制的特點與難點，探討用友NC系統(tǒng)在企業(yè)合并報表編制中的優(yōu)點及其要點。

經(jīng)濟新常態(tài)驅(qū)動下，企業(yè)通過不斷擴大規(guī)模實現(xiàn)重組，助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，以提升自身核心競爭力。企業(yè)集團的發(fā)展步伐不斷加快，快速膨脹的企業(yè)集團規(guī)模，愈加復(fù)雜的組織架構(gòu)，子公司增多，業(yè)務(wù)內(nèi)容增加，母公司運營規(guī)模加大，母子公司業(yè)務(wù)類型多樣，股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多極化、復(fù)雜化態(tài)勢。如此種種，企業(yè)財務(wù)報表合并更為錯綜復(fù)雜，如何厘清集團企業(yè)合并需求，優(yōu)化合并流程，提升合并報表編制質(zhì)效是當前集團企業(yè)財務(wù)管理活動的核心內(nèi)容，本文圍繞用友NC財務(wù)系統(tǒng)，探討其在集團公司合并報表編制中的應(yīng)用，為進一步優(yōu)化集團合并報表編制流程發(fā)揮拋磚引玉之用。

一、集團公司合并報表特點

集團公司合并報表的主要依據(jù)是母公司與其合并范圍內(nèi)子公司報表，在投資權(quán)益上基于權(quán)益法予以確認，由此使母公司調(diào)整對子公司的股權(quán)投資，抵消集團內(nèi)部交易與其債權(quán)債務(wù)，從而進行合并報表編制，綜合反映企業(yè)集團在經(jīng)營上的情況與成果，及其財務(wù)上的狀況與變動。公司合并報表較之單個企業(yè)報表，有著明顯特征：（一）合并報表依據(jù)：母公司及其子公司單個財務(wù)報表，對這些報表進行調(diào)整、抵銷，并進行合成，在這一過程中不需要基于財務(wù)總賬、明細賬而合成報表。（二）子公司為母公司下屬公司，其間股權(quán)關(guān)系復(fù)雜，業(yè)務(wù)關(guān)系多樣，由此，合并報表在編制上更為繁雜。在現(xiàn)行企業(yè)會計準則指導(dǎo)下，企業(yè)合并是在同一控制或非同一控制下，這是基本的會計處理原則。但是在現(xiàn)代集團企業(yè)股權(quán)關(guān)系下，企業(yè)合并會遇到兼并重組等情況，隨之需要調(diào)整合并報表，也就是使得合并報表呈現(xiàn)出復(fù)雜多變的態(tài)勢。（三）內(nèi)部交易需抵銷。集團企業(yè)編制合并報表上，需基于集團企業(yè)母子公司之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，即針對關(guān)聯(lián)交易部分要進行抵銷，繼而編制抵銷分錄。如股權(quán)投資、債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易支出與成本、關(guān)聯(lián)交易未達成的利潤等。

二、企業(yè)合并報表編制面臨的難點問題

（一）未能有效應(yīng)用信息化技術(shù)和手段。面對著繁重的合并會計報表編制工作，僅僅依靠人工，采用傳統(tǒng)的合并報表編制方式，其借助Excel，耗時長，不僅加大會計人員的工作量，無法保證財務(wù)報告的精準性與及時性，還會影響到企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，企業(yè)需要升級原有的財務(wù)管理系統(tǒng)，借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，完成合并會計報表編制工作，以保障數(shù)據(jù)收集的真實性、完整性、安全性。但是目前很多企業(yè)由于認為信息技術(shù)采購費用過高和缺乏專業(yè)操作人員等原因，未能通過采用信息化技術(shù)實現(xiàn)完成合并會計報表編制工作。

（二）母子公司會計政策不統(tǒng)一問題。不同的企業(yè)在合并財務(wù)報表編制時需要將會計政策進行統(tǒng)一才能夠為該項工作奠定基礎(chǔ)，但是隨著越來越多的公司規(guī)模不斷擴大，子公司多，其業(yè)務(wù)更為繁瑣，在具體實踐操作中，部分集團企業(yè)并沒有針對不同子公司的會計政策進行統(tǒng)一，也沒有對財務(wù)報表進行適當調(diào)整，直接就將其納入合并報表當中。同時子公司采用自己的核算系統(tǒng)，難以及時全面采集單體數(shù)據(jù)，且無法實現(xiàn)集中管控。

（三）未能從合并視域設(shè)置核算科目及核算項目，在會計核算制度的編寫上，在核算軟件系統(tǒng)的實施上，沒有充分顧及到國資委、證監(jiān)會、證券交易所和企業(yè)高管層的相關(guān)要求，如及時報送報表附注、披露報告等，難以從核算系統(tǒng)中得到系統(tǒng)、完整、精確的核算數(shù)據(jù)。

（四）難以實現(xiàn)對內(nèi)部交易記錄的實時記錄，缺乏完善的對賬管理機制，核算要求差異大，內(nèi)部交易數(shù)據(jù)管理不夠合理全面，內(nèi)部交易差異時有發(fā)生，需耗費大量時間排查差異找到原因。并且企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員的流動，難以查找內(nèi)部銷售數(shù)據(jù)、采購數(shù)據(jù)等對賬問題差異的具體原因。

（五）企業(yè)尤其是集團企業(yè)，其股權(quán)關(guān)系尤為復(fù)雜，在編制合并報表上需要確保堅實的理論基礎(chǔ)，合并報表會計缺乏專業(yè)培訓(xùn)，實踐中易出現(xiàn)各種問題與錯誤，如有些股東權(quán)益的計算。

（六）較大程度上依賴審計機構(gòu)，將審計底稿作為審計主導(dǎo)。有些企業(yè)會計并不能全面清晰地掌握底稿邏輯全程，不清楚有些數(shù)據(jù)的計算過程，影響了合并報表的編制。

三、基于用友NC系統(tǒng)進行合并報表編制的優(yōu)點

（一）統(tǒng)一核算

依托企業(yè)財務(wù)軟件系統(tǒng)，母、子公司基于統(tǒng)一標準進行財務(wù)核算，如，會計科目名稱、業(yè)務(wù)統(tǒng)一核算方式等?；谟糜袾C財務(wù)系統(tǒng)可進行協(xié)同做賬，企業(yè)內(nèi)部交易中，交易雙方中有一方進行賬務(wù)處理，月底經(jīng)過NC財務(wù)系統(tǒng)對賬后，NC財務(wù)系統(tǒng)可以自動生成抵消分錄，生成抵消憑證。這種核算方式下，便于查找因各公司業(yè)務(wù)處理方式的差異導(dǎo)致對賬不符等的原因，同時降低對賬難度。

（二）高效便捷

信息化、大數(shù)據(jù)、云計算等背景下，企業(yè)合并報表與以往大不同，時間更為細化、緊迫，對財務(wù)系統(tǒng)的準確率、速率要求更高。尤其在需要季報、月報的公司，更需要高效編制合并報表。而基于用友NC系統(tǒng)，合并報表編制上無需借助其他工具，減少繁瑣的維度與流程，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)更為簡潔。

（三）精確度高

基于用友NC系統(tǒng)，發(fā)揮財務(wù)會計功能，通過報表數(shù)據(jù)中心對相關(guān)數(shù)據(jù)進行查詢核對，核對后進行上報，成功后方可合并上一層數(shù)據(jù)單元。此外，合并抵銷企業(yè)內(nèi)各種投資模式，使得合并報表編制精準度更高。

四、 基于用友NC系統(tǒng)的企業(yè)合并報表編制要點

（一）建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)可以視為單位樹，其構(gòu)成類同于投資關(guān)系，在這株單位樹上的上下級就是投資方與被投資方，控股方與被控股方的關(guān)系。但企業(yè)實際關(guān)系復(fù)雜，其行政隸屬關(guān)系并非如實際投資關(guān)系那樣簡單，更難以簡單地用一株單位樹來反映，對此，在實際應(yīng)用上，基于行政隸屬關(guān)系在企業(yè)架構(gòu)上建構(gòu)單位樹，滿足網(wǎng)絡(luò)報表需要。實際上，投資數(shù)據(jù)管理需要依托于實際投資關(guān)系進行數(shù)據(jù)錄入，從而更加準確地表現(xiàn)企業(yè)投資關(guān)系。

（二）建構(gòu)統(tǒng)一的會計體系

現(xiàn)代企業(yè)尤其是集團公司，其內(nèi)部系統(tǒng)繁瑣，業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化，在財務(wù)管理上需要建構(gòu)統(tǒng)一化的會計體系，從而保證會計業(yè)務(wù)流程應(yīng)用的統(tǒng)一性、一貫性。所謂統(tǒng)一會計體系涵蓋會計科目、報表項目、政策體系等，是確保在會計科目上、報表項目上、業(yè)務(wù)流程上分別實現(xiàn)一致性，進而實現(xiàn)合并報表編制完全合并，合并報表精準抵銷。在設(shè)置會計科目及其輔助項上，對企業(yè)客商要劃分內(nèi)、外部客商，從而更有效更便捷地采集內(nèi)部交易數(shù)據(jù)。

（三）合并方式

以某集團企業(yè)為例，基于用友NC系統(tǒng)進行合并報表編制上采取逐級合并方式，這種合并方式是由下至上的方式，是全部與個別的方式，上級單位合并時作為總報表，總報表的完成需要基于個別報表的合并，而個別報表就是下級單位的合并報表，下級報表合并后，上級單位進行合并。在此種合并方式下，單位樹所體現(xiàn)的層級關(guān)系、投資關(guān)系、級次關(guān)系、合并歸屬關(guān)系分屬一致。企業(yè)各級在合并上主要采取大合并方式，上級單位直接合并全部下級單位。

（四）合并報表項目

合并報表項目是企業(yè)合并報表的基礎(chǔ)與核心，與報表表樣相互獨立。合并報表項目還可以實現(xiàn)憑證的調(diào)整及其抵銷分錄，而最終都體現(xiàn)在合并報表的調(diào)整上，因此，合并報表映射于報表指標，可以說二者是一一對應(yīng)的關(guān)系。

（五）管理抵銷模板

套用預(yù)制抵銷模板是合并樣表模板套用時采用的主要方式，預(yù)制抵銷模板，基于集團母公司會計處理方式設(shè)置權(quán)益類抵銷算法。預(yù)制交易類模板可予以修改或自定義。抵銷模板的自定義，其實就是對借、貸雙方項目名稱的定義，是對取數(shù)公式抵銷分錄的定義。借助抵銷模板對賬后，自動生成抵銷分錄，抵銷分錄帶有數(shù)據(jù)。

（六）個別報表處理

建構(gòu)統(tǒng)一會計體系后，對于個別報表處理，需根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)流程操作。母公司與子公司在會計政策上不盡相同，抑或在人為因素影響下，需調(diào)整子公司個別報表，使其與母公司合并要求相契合。調(diào)整憑證是對調(diào)整內(nèi)容的映射，一般為手工錄入，或借助使用用友NC系統(tǒng)設(shè)置。抵消憑證反映內(nèi)部交易，倘若情況需要，雙方單位實施協(xié)同做賬。報表的調(diào)整可根據(jù)實際情況選擇上級單位逐一對下級單位進行調(diào)整，也可以由子公司自己完成，從而形成個別調(diào)整報表，此報表可編制合并報表，但不會對個別報表產(chǎn)生影響。完成個別報表后及時上報，有些報表需經(jīng)過上級單位審批，未經(jīng)審批禁止修改。

（七）合并業(yè)務(wù)執(zhí)行

1.合并范圍

以某集團為例，在合并報表范圍呈樹狀方式由母公司向下級子公司分級擴散，采取逐層合并方式。

2.合并單位

合并單位的確定可進一步明確NC系統(tǒng)自動對賬過程中合并單位交易對賬，抵銷分錄自動生成情況下合并單位交易抵銷底稿中個別報表范圍。譬如，某次合并單位僅有兩家子公司，那么合并單位不包括這兩家子公司下屬單位。

3.對賬范圍

某集團合并報表與對賬都是逐層展開的，每一層的合并者負責合并對賬，集團內(nèi)部合并者級次不一，隨之對象范圍也會變化，各層合并者僅就自身及其下屬單位進行對賬，這是其對賬的基本范圍，超出范圍的需由上一層人員負責。各層合并者完成對賬后，將對賬消息向下傳達，傳達給下屬單位，為查詢對賬結(jié)果提供便利，同時要掌握各級單位對賬狀況，從而需要時做出及時調(diào)整。

4.內(nèi)部交易

在采集交易數(shù)據(jù)上，基于內(nèi)部交易采集表實現(xiàn)。所謂內(nèi)部交易采集表又可細分為：銷售明細表、債權(quán)債務(wù)明細表、長期股權(quán)投資明細表、內(nèi)部現(xiàn)金流動明細表等。各單位可采取人工錄入的方式制作內(nèi)部交易采集表，抑或基于設(shè)置函數(shù)，通過加入任務(wù)實現(xiàn)批量執(zhí)行。這里的內(nèi)部交易采集表的目的在于體現(xiàn)內(nèi)部交易金額，不能看出具體的交易過程。某集團在內(nèi)部交易上首先明確了合并單位，以及需抵銷的內(nèi)部交易份額。如，該集團下屬的1號子公司作為合并者，1號子公司下屬的單位就是本次的合并單位，其與下屬單位之間的內(nèi)部交易也就是1號子公司的內(nèi)部交易，也就是需抵銷部分。

5.對賬方式

完成數(shù)據(jù)采集后進行對賬，利用用友NC系統(tǒng)進行對賬，主要是借助對賬模板實現(xiàn)，可選擇NC系統(tǒng)中自帶模板，在抵銷模板中可以對差額項目、對賬規(guī)則等進行自定義設(shè)置，繼而進行自動對賬，基于抵銷模板，系統(tǒng)會自動對各單位內(nèi)部交易數(shù)據(jù)進行核對，且可以自動生成對賬結(jié)果。根據(jù)業(yè)務(wù)特點，抵銷模板可以分為兩大類，即權(quán)益類、交易類。交易類對賬上，無需考慮單位級次，只要兩兩對應(yīng)即可，這種對賬方式主要針對單位內(nèi)部存在銷售業(yè)務(wù)或債權(quán)債務(wù)的問題。在權(quán)益類對賬上，需要考慮對賬單位間的層級關(guān)系，即是否為上下級關(guān)系，或是否存在投資關(guān)系。如，在層次關(guān)系上，母公司負責與下級子公司對賬，在投資業(yè)務(wù)上，投資方與被投資方之間對賬。對賬結(jié)果主要有兩種形式，即相符結(jié)果、未符結(jié)果，對賬數(shù)據(jù)產(chǎn)生后用戶可自主查詢和相應(yīng)調(diào)整。對賬結(jié)果相符則系統(tǒng)自動生成抵銷分錄。

6.抵銷分錄

抵銷分錄要抵銷處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對匯總數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響。在合并報表編制上抵銷分錄的錄入、抵銷處理是其關(guān)鍵部分與主要內(nèi)容。在抵銷分錄上，NC系統(tǒng)可形成兩種錄入方式，即自動生成、手工錄入，對于這兩種方式都可匯總，形成匯總表。集團企業(yè)不僅有內(nèi)部交易生成的抵銷分錄，還有個別內(nèi)部交易相關(guān)情況，應(yīng)體現(xiàn)在合并報表中，如，不能借助系統(tǒng)取數(shù)完成自動抵銷的，交易中未能達到相應(yīng)利潤的，對于這些抵銷分錄可作為常用憑證，NC系統(tǒng)自動引用，或者在當期進行人工錄入。

7.合并執(zhí)行

合并報表最后需進行合并執(zhí)行，如上所述完成上述操作后，進入合并階段，即進入系統(tǒng)中的“合并報表生成及查詢”，在其中點擊合并，由此完成合并報表。整個過程要先從工作底稿入手，匯總個別調(diào)整報表，然后，抵銷分錄數(shù)字進行加減，得到合并數(shù)字后，合并報表生成。倘若用戶對合并報表數(shù)據(jù)有所懷疑，可查詢工作底稿。

結(jié) 語

在當前市場環(huán)境中，合并報表編制工作已經(jīng)成為企業(yè)日常財務(wù)管理工作的重點之一。在當前，處理好合并報表編制工作顯然能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理能力，降低企業(yè)的成本管理。企業(yè)應(yīng)該高度重視合并報表編制工作，在新會計準則的要求下，采取相應(yīng)的措施切實解決問題，尤其需要結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的優(yōu)勢，充分把各種新型財務(wù)系統(tǒng)作為企業(yè)提升財務(wù)管理質(zhì)效的“法寶”與“利器”，譬如，NC合并報表為企業(yè)財務(wù)集中管控、統(tǒng)一核算提供便利，助力企業(yè)財務(wù)工作更為高效便捷，推動企業(yè)實現(xiàn)數(shù)字化、智能化的轉(zhuǎn)型與升級。