財稅改革背景下減稅降費對企業(yè)會計的影響分析

李寒冰

摘要：隨著市場經濟的快速發(fā)展，我國加快了財稅體制改革。當今國際經濟形勢不斷發(fā)生變化，我國經濟發(fā)展需要由高速發(fā)展向高質量發(fā)展轉變。為了促進我國經濟的高質量發(fā)展，我國大力推行減稅降費措施。減稅降費政策的實施，一方面減輕了企業(yè)負擔，為各行各業(yè)發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境，另一方面對企業(yè)會計提出了新要求，對企業(yè)會計產生了重要影響。文章闡述了財稅改革背景下我國減稅降費的實施現(xiàn)狀，提出減稅降費對企業(yè)會計產生的影響，進而分析財稅改革背景下企業(yè)會計工作開展的思路。

關鍵詞：財稅改革;減稅降費;企業(yè)會計;影響

從營改增稅制改革到后來出臺的企業(yè)所得稅相關的稅收優(yōu)惠政策以及社保費率下調，可以看出財稅改革背景下的減稅降費實施，在一定程度上促進了我國實體經濟的發(fā)展?，F(xiàn)階段我國不斷調整財稅政策，使得企業(yè)會計人員有些適應不了。當今形勢下，企業(yè)會計人員要積極應對稅制改革，自覺學習新政策、新規(guī)定，結合自身的經營特征合理運用相關優(yōu)惠政策，從而減少稅務風險對企業(yè)的影響，減少企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。

一、財稅改革背景下我國減稅降費實施現(xiàn)狀

我國財稅改革經歷了40多年的改革，推動了我國經濟的快速發(fā)展。財稅改革以來，我國構建了適合我國社會主義制度的財稅管理體制，更加確定了現(xiàn)代財政制度的目標，與國家治理體系相適應，致力于提高國家治理能力。在十九大報告中，明確了財稅改革的全新目標，要求加強現(xiàn)代財政制度建設，使得中央和地方財政關系之間的權責更加明晰，還要求建立科學化的預算制度，促進績效管理的全方位實施，完善地方稅體系的安排。

在財稅改革過程中，我國稅制改革減稅降費主要包括六稅一法，其中一法是指稅收征管法，六稅是指消費稅、增值稅、資源稅、個人所得稅、房地產稅以及環(huán)境保護稅。這些稅收中既有直接稅，也有間接稅，多樣化的稅收內容對于健全地方稅體系為主的稅制改革有著重要的推動作用。2018年我國財稅改革的重點在于減稅降費，減稅降費實施的重點在于增值稅和個人所得稅。為了保障我國經濟發(fā)展的質量和效率，優(yōu)化經濟結構，進一步增加消費需求，我國財政政策大力實施減稅降費政策。在2018年初，我國明確了全面減稅降費的目標，年目標為1.1萬億元，其中減稅、降費分別為8000億元和3000億元。實施減稅降費政策促使企業(yè)的聚力增效，不僅實現(xiàn)了全年目標，而且是超額完成的，2018年我國減稅降費的規(guī)模達到了1.3萬億元。2019年3月召開了第十三屆全面人民代表大會第二次會議，在會上李克強總理對減稅降費提出了新要求，進一步明確了減稅降費的結構性目標和普惠性目標，并強調要將二者的措施結合起來，為制造業(yè)和小微企業(yè)減小負擔，加強對小微企業(yè)的扶持。并且提出要強化增值稅改革，將增值稅稅率有效降低，并適當削減企業(yè)社保繳費額。我國多個地區(qū)降低了企業(yè)繳納比例，由原來的20%降到了16%。政府大力扶持減稅降費政策，大大促進了企業(yè)發(fā)展，使得企業(yè)的發(fā)展更加穩(wěn)健。

二、我國財稅改革減稅降費實施的重要意義

減稅降費對我國經濟發(fā)展有著重要意義，主要體現(xiàn)在兩個方面：首先，從廣義上將，減稅降費的目的與我國擴大內需的理念相適應。近年來我國市場經濟發(fā)展趨于穩(wěn)定，經濟實力有了很大提升，市場經濟結構得到了有效優(yōu)化。在這種形勢下，我國政府相關部門的工作重點轉變?yōu)閿U大市場需求，減少企業(yè)成本。以提高市場需求為目的開展的減稅降費工作，主要內容對國家經濟進行總量性調整。換句話來說，就是充分發(fā)揮稅收的作用，在總量上重新分配國家、企業(yè)和個人的收入。這一階段的工作重點在于需求，通過實施減稅降費減少企業(yè)增值稅和個人所得稅，使得企業(yè)和個人的經濟水平有所提高，同時刺激企業(yè)的投資欲望，增強個人的消費欲望，進而擴大經濟內需，提高國家總需求。以減少企業(yè)成本為目的開展的減稅降費工作，工作重點在于供給，也就是優(yōu)化多樣化的結構性問題。一般情況下，企業(yè)產品的價格主要受到產品加工成本。稅費和利潤等方面的影響。減稅降費的實施，大大減少了企業(yè)在生產成本方面的支出，降低了企業(yè)的生產成本。不僅提高了產品質量，而且完善了企業(yè)的供給體系。

其次，從狹義上講，減稅降費加強了我國營改增的降稅幅度，并且減小了營改增征繳中的不合理所造成的不良影響，使得企業(yè)真切體會到減稅為自身帶來的利益。第一，減稅降費能夠有效增強營改增的減稅幅度。我國最早實施營改增的時間是2012年，地點是上海，主要是針對交通運輸與現(xiàn)代服務行業(yè)進行改革，2016年在全國范圍內進行營改增改革。調查數(shù)據(jù)顯示，2016年下半年的增值稅與新型稅收總額比2015年下半年減少了20.7，總減負額為77%。截止到2016年11月，我國實施營改增政策，總降稅幅度已經達到了4721億元。在強化營改增降稅優(yōu)惠的情況下，國家稅務總局細致統(tǒng)計和對比了企業(yè)在實施營改增前后稅費存在的差別。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，實施營改增制度大大降低了企業(yè)稅費，絕大多數(shù)企業(yè)都有不同程度的減負降稅。第二，減稅降費能夠減小營改增征繳中由于不合理造成的不良影響。國家相關部門在征收企業(yè)所得稅過程中，沒有嚴格按照相關規(guī)章制度執(zhí)行，過程中有一些不合理的行為存在。以科技服務單位為例，政府將其列為高新技術企業(yè)，按照營改增政策可以減免15%的稅收，但是在實際征收時，相關部門仍然按照25%的納稅額來征收，對于多征收的部分需要等到年底再辦理退還。同時，企業(yè)在辦理所得稅匯算清繳退稅過程中，當年繳納的多余稅額需要稅后再申請退稅。企業(yè)提出退稅申請之后，稅務部門需要調查企業(yè)的情況，這一流程比較復雜，中間需要耗費很長時間。因此，很多企業(yè)都會將多繳納的稅額用來抵消下一年度的所得稅，不用再進行退稅申請。但是這種行為使得企業(yè)本該享有的稅收減免政策有所消減，使得企業(yè)的現(xiàn)金流也有所縮減，企業(yè)的融資成本增加，不利于企業(yè)科研工作的開展，也影響了企業(yè)綜合實力的增強。所以，要全方位實施減稅降費，加強對征收征管工作的管控。第三，減稅降費能夠帶來切實的減稅效果。近年來，我國減稅降費改革不斷深化，越來越多的企業(yè)享受到了優(yōu)惠，但是一些企業(yè)反映他們所享受的優(yōu)惠政策不夠明顯，并沒有真切感受減稅降費的成效。這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因主要來自兩點，一個是一些減稅降費政策只針對某些特定領域，范圍不夠廣。另一個是減稅手段一般都是從基稅進行，減免幅度比較小。因此，減稅降費要面向更多企業(yè)來實施，不能僅限于指定行業(yè)或企業(yè)，應當將小微企業(yè)、創(chuàng)業(yè)企業(yè)等都包括在內，將規(guī)范稅基與降低稅率有機結合起來，不僅要減輕國家的財政負擔，而且要加大對企業(yè)的減稅力度，讓更多企業(yè)真切感受到減稅效果。

三、實施減稅降費對企業(yè)會計工作產生的影響

減稅降費政策的實施，能夠有效減輕企業(yè)負擔，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。國家通過減稅降費進行宏觀調控，維護了市場競爭秩序，促使市場更加公平，減小了企業(yè)稅負，推動各行各業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。自實施減稅降費以來，央行多次調整利息，企業(yè)的融資環(huán)境更加寬松，融資成本有所下降，促進了企業(yè)資本結構的優(yōu)化，提高了企業(yè)的經濟效益。減稅降費的實施，減輕了企業(yè)稅負，也給企業(yè)會計工作帶來了以下影響：

（一）對企業(yè)內部控制水平提出了要求

當前企業(yè)內部控制中出現(xiàn)了很多問題，比如內部控制體系不夠完善等，對企業(yè)會計工作的開展造成了一定影響。因此，企業(yè)要根據(jù)新政策和規(guī)定不斷完善自身管理體系。企業(yè)內部控制監(jiān)督體系能夠保障內部政策和措施的貫徹落實，但是目前有很多企業(yè)缺乏健全的內部控制監(jiān)督體系，難以保障內控體系的全方位實施，沒有達到預期的效果。此外，企業(yè)內部控制人員的綜合素質不高，沒有將內部控制的效果充分發(fā)揮出來。在財稅改革背景下，國家頒布了多種減稅降費文件，企業(yè)需要不斷完善自身的經營管理系統(tǒng)，提高內部控制水平，與新政策、新規(guī)定相契合，從而減少企業(yè)在財稅改革過程中的成本。

（二）企業(yè)會計法律法規(guī)體系發(fā)生變化

我國的會計法律法規(guī)體系包括一整套稅、會體系，涵蓋會計法規(guī)、會計準則等。財稅改革背景下的減稅降費工作涉及多種稅種，包含企業(yè)經營過程中的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種，涉及的范圍非常廣，對財務人員的要求也非常高。因此企業(yè)要根據(jù)自身的經營特征，不斷調整和規(guī)范會計核算工作，建立完善的核算體系，構建健全的管理機制，提高企業(yè)的會計工作效率，將減稅效果充分體現(xiàn)出來。

（三）企業(yè)的社保合規(guī)成本需要增加

自2019年開始，基本醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費用由稅務部門進行統(tǒng)一征收，加大了社保監(jiān)管力度，同時降低了社保費率。但是從企業(yè)角度來說，社保費率降低的幅度遠遠小于按照工資繳納社保所產生的成本提高幅度。查閱相關文獻可知，2018年只有27.05%的企業(yè)繳納社保的基數(shù)是完全合規(guī)的，只有31.7%的企業(yè)是根據(jù)最低下限比例繳納的。稅務部門接管了社保征管之后，對于那些不按照規(guī)定繳納社保的企業(yè)要采取的有效處罰措施，比如征收滯納金等，嚴重的還要對企業(yè)負責人進行懲處。在強有力的監(jiān)管下，企業(yè)需要根據(jù)實際工資額對全體員工繳納全額社保，但是不能轉嫁給員工，只能將這些看作是成本費用。財稅改革減稅降費背景下，企業(yè)的人員成本上漲，財務部門進行資金預算時，需要提前做好資金規(guī)劃，將社保合規(guī)成本考慮進去。

（四）對企業(yè)會計人員提出了更高要求

為了推動小微企業(yè)和實體經濟的發(fā)展，我國政府推出了多種稅收優(yōu)惠政策，在深化稅制改革的同時，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用。稅制改革減稅降費背景下，企業(yè)會計人員面臨嚴峻挑戰(zhàn)。如果會計人員不能對新政策做出積極反映，就會遭到時代淘汰。當前一些企業(yè)的會計人員仍然采用傳統(tǒng)的思維模式，沒有積極主動獲取知識，相應企業(yè)也就難以享受稅收優(yōu)惠政策。此外，頒布稅收優(yōu)惠政策的同時，還要加強稅收的征管。如果會計人員對新征管模式不夠了解，就會使得企業(yè)遭受稅務風險，進而增加企業(yè)的納稅成本。

四、財稅改革減稅降費背景下企業(yè)會計工作開展的思路

我國實施減稅降費對企業(yè)會計有重要影響，在這一形勢下企業(yè)需要不斷完善自身的會計工作體系，具體可以從以下幾點著手：

（一）積極應對稅制改革，加強企業(yè)內部控制管理

我國實施減稅降費，規(guī)范了市場環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造出良好的競爭環(huán)境的同時，對企業(yè)的內部控制管理提出了更高要求。在財稅改革背景下，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，需要順應政策導向，強化內控能力建設。首先，要建立完善的內部控制管理系統(tǒng)，不斷提高內部控制水平，及時適應國家稅務政策。企業(yè)要根據(jù)新財稅改革政策不斷調整自身的內控體系，從而建立更加健全的內控管理系統(tǒng)。其次，構建完善的內控監(jiān)管體系。監(jiān)管體系是企業(yè)各項規(guī)章制度得以落實的保障，不然的話即使建立了內控體系，沒有對其進行有效監(jiān)管，也難以發(fā)揮很大的作用。因此，企業(yè)要在內部建立監(jiān)管部門，在外部要采取有效的監(jiān)管方式，保障內控工作的順利進行。

（二）按照我國相關法律法規(guī)不斷調整投資戰(zhàn)略

現(xiàn)階段我國政府重點發(fā)展實體經濟，將財稅政策延伸到制造業(yè)和小微企業(yè)上來。2018年，政府針對小微企業(yè)、高新技術企業(yè)等先后出臺了加計扣除等稅收優(yōu)惠政策;2019年，根據(jù)結構性減稅和普惠性減稅，著重給小微企業(yè)的企業(yè)所得稅提供優(yōu)惠，減輕了小微企業(yè)的稅負。在這些稅收優(yōu)惠政策的刺激下，小微企業(yè)、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)等的積極性有了很大提升。根據(jù)國家稅收政策，企業(yè)將自身的基本投資戰(zhàn)略劃分為穩(wěn)定型和創(chuàng)業(yè)型兩種類型，在減稅降費背景下，及時把握政策導向，積極調整自身的投資戰(zhàn)略。此外，針對國家的稅收政策向高新技術企業(yè)、科技型企業(yè)傾斜的環(huán)境下，企業(yè)應當加大對新產品的研發(fā)力度，這樣既可以享受國家的優(yōu)惠政策，又可以提高綜合實力，對于企業(yè)發(fā)展是大有裨益的。

（三）根據(jù)自身實際情況，提高成本管理的效率

企業(yè)提高成本管理的效率是國家宏觀調控減少成本和企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的要求，我國政府實施減稅降費對于企業(yè)降低各項成本有一定幫助。但是企業(yè)還需從自身角度出發(fā)，不斷提高成本管理效率，在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。首先，企業(yè)可以降低生產環(huán)節(jié)的成本，比如加強對原始記錄工作的管理，減少物資采購成本等方式提升成本管理效率。其次，減稅降費的實施減輕了企業(yè)負擔，企業(yè)可以充分利用加計扣除等稅收優(yōu)惠，提高生產效率以及自身的競爭力。最后，企業(yè)要科學籌劃用工模式，通過調整員工勞動報酬結構來減少用工成本。在社保費用改革下，企業(yè)可以招募一些有社保的兼職人員，減少全日制用工方式等減少用工成本。并且企業(yè)可以在員工勞動報酬中增加實物獎勵，這些不會被記入到工資表中。

（四）提高企業(yè)會計人員的綜合素質

隨著我國經濟的快速發(fā)展，各個領域都要加大改革力度。在新財稅政策下，企業(yè)會計人員要從自身角度，不斷學習新政策，自覺提高業(yè)務素質。企業(yè)也要重視對會計人員的培訓和繼續(xù)教育，引導會計人員加強對稅收政策的學習，并定期考核學習成果，確保企業(yè)會計人員及時準確了解相關優(yōu)惠政策。企業(yè)會計人員在學習這些政策之后，要結合實際情況合理運用到企業(yè)經營中，提高企業(yè)的效益，推動企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新，促進企業(yè)健康發(fā)展。此外，除了提高會計人員的業(yè)務能力之外，企業(yè)還要提高會計人員的道德修養(yǎng)，全面提高會計人員的綜合素質，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）加強企業(yè)會計工作與“互聯(lián)網+”的融合

近年來，我國科學技術飛速發(fā)展，互聯(lián)網逐漸普及應用，改變了企業(yè)會計模式，使得企業(yè)會計工作與互聯(lián)網的聯(lián)系更加密切。一些地方稅務部門借助互聯(lián)網平臺發(fā)布稅收政策信息，并且在網絡上對會計人員進行稅務培訓。企業(yè)會計人員通過互聯(lián)網平臺及時獲取最新的稅收政策和稅收優(yōu)惠，為企業(yè)發(fā)展策略的制定提供參考。此外，企業(yè)可以在互聯(lián)網平臺上發(fā)布會計信息，將內部監(jiān)管和外部監(jiān)督融合起來，保障企業(yè)財務保持健康狀態(tài)。

五、結語

綜上所述，在財稅改革背景下，我國全面實施減稅降費，改變了市場經濟環(huán)境，對企業(yè)會計工作也產生了很大影響。稅收與企業(yè)會計息息相關，企業(yè)會計要積極應對減稅降費帶來的影響，轉變思路不斷提高自身的內部控制水平，充分享受減稅政策的優(yōu)惠，保障企業(yè)獲得更大的效益。

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（作者單位：河南省科學院生物研究所有限責任公司）