經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會計在中小企業(yè)中的應(yīng)用研究

趙冰

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，中小企業(yè)生存面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。管理會計作為新興的現(xiàn)代化管理手段，可以提升企業(yè)價值創(chuàng)造效率，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。文章通過管理會計四要素入手，探討中小企業(yè)在實際運用過程中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出改善業(yè)財融合的應(yīng)用環(huán)境、層層落實戰(zhàn)略規(guī)劃、整合管理會計工具方法及構(gòu)建管理會計報告體系等措施，以期助力中小企業(yè)搭建完善的管理會計體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài);管理會計;中小企業(yè)

一、新常態(tài)下中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的必要性

我國現(xiàn)有4000多萬企業(yè)，其中95%以上是中小企業(yè)，在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、吸納就業(yè)、優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)、合理配置資源等方面做出了重大貢獻(xiàn)。隨著我國步入新常態(tài)，國內(nèi)外形勢錯綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，人口紅利逐漸消失，環(huán)境約束日益增強，土地成本和原材料成本上漲，一些不確定性風(fēng)險顯性化。在這一階段，我國中小企業(yè)規(guī)模小、盈利少、融資難、抗風(fēng)險能力不足、缺乏創(chuàng)新內(nèi)在動力等特點逐漸顯現(xiàn)，資源要素成本上升和稅收負(fù)擔(dān)增加進(jìn)一步弱化其盈利能力，企業(yè)的生存與發(fā)展遭遇到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，中小企業(yè)如何突破當(dāng)下困境，積極探索出轉(zhuǎn)型發(fā)展之路成為重中之重。

管理會計是會計的重要分支，它可以有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在企業(yè)預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用，其本質(zhì)是提升價值創(chuàng)造的效率、促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。它可以幫助中小企業(yè)做出高效采購決策，科學(xué)制定生產(chǎn)計劃，加強生產(chǎn)運作管理，優(yōu)化成本控制，減少采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)的資金占用等，提升中小企業(yè)營運資金管理效率，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。新冠肺炎疫情防控期間，朱武祥教授對全國多地1435家中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示分別有 35.96%、31.92%、17.03% 的中小企業(yè)賬上的現(xiàn)金余額能夠維持生存1個月及以內(nèi)、2個月、3個月，暴露出中小企業(yè)資金嚴(yán)重不足、融資困難、易遭受突發(fā)情況沖擊等問題。若將管理會計引入中小企業(yè)，可以規(guī)范其財務(wù)管理流程，提高資金使用效率，注重長期利潤，增加資產(chǎn)價值，進(jìn)而提高留存企業(yè)的內(nèi)部積累，保障中小企業(yè)日常經(jīng)營中的內(nèi)部融資能力，防范資金短缺帶來的風(fēng)險。同時，管理會計有助于完善中小企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制及財務(wù)制度，防范外部風(fēng)險，提高抗風(fēng)險能力。企業(yè)的信用評價也會隨之上升，降低金融機構(gòu)的對其評估的風(fēng)險成本，形成良好的借貸關(guān)系，拓寬了融資渠道。

二、管理會計在中小企業(yè)運用中存在的問題

管理會計的四個要素分別是應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法和信息報告，是管理會計概念框架的主體部分，其直接影響企業(yè)管理會計體系的構(gòu)建。雖然管理會計應(yīng)用指引逐步規(guī)范四要素的搭建，但中小企業(yè)在實踐中仍存在著一系列的問題。主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）業(yè)財融合水平不高

《管理會計基本指引》指出各單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境。大數(shù)據(jù)和云計算的興起為管理會計搭建出獲取數(shù)據(jù)的平臺，中小企業(yè)如何利用數(shù)據(jù)去創(chuàng)造價值，就需要借助業(yè)財融合模式優(yōu)化內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境。當(dāng)下，中小型企業(yè)的財務(wù)信息化建設(shè)落后，大多數(shù)企業(yè)仍使用獨立的財務(wù)軟件模塊，個別企業(yè)甚至依賴于Excel、Access 等辦公軟件處理日常的會計業(yè)務(wù)，使用ERP系統(tǒng)較少，運用大數(shù)據(jù)和云財務(wù)平臺的企業(yè)更為稀少。這就使得業(yè)務(wù)發(fā)生與財務(wù)管理依舊獨立在各自的部門領(lǐng)域中，“業(yè)財融合”流于形式，未能真正落到實處，難以為管理會計的開展創(chuàng)造良好環(huán)境。大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)定管理會計機構(gòu)，財會人員的日常精力主要放在財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告，很少參與業(yè)務(wù)活動中，對業(yè)財融合了解甚少，加之企業(yè)對培養(yǎng)管理會計人才不夠重視，導(dǎo)致人才基礎(chǔ)薄弱，缺少人員組織開展管理會計工作。

（二）管理會計活動難以順利開展

管理會計活動是指單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于單位管理的相關(guān)活動。如何有效開展相關(guān)活動？除了搭建業(yè)財融合應(yīng)用環(huán)境和科學(xué)使用管理會計工具外，更需要企業(yè)打破層級、部門壁壘，使組織架構(gòu)扁平化，實現(xiàn)信息資源共享。而中小企業(yè)自身規(guī)模較小，初始建立時，為了節(jié)約人力成本，組織架構(gòu)大多不健全。在隨后的發(fā)展過程中，企業(yè)戰(zhàn)略制定不清晰，缺乏前瞻性，組織架構(gòu)往往依照現(xiàn)有的業(yè)務(wù)和人員結(jié)構(gòu)開設(shè)，整體呈現(xiàn)出金字塔形組織，部門間各司其職，配合度不高，相互推諉責(zé)任，將開展管理會計活動的重任落在財務(wù)部門。由于各部門溝通不暢，責(zé)任劃分不清，就更難設(shè)計出合理的評價體系來考核活動實施情況，活動的開展不具有連續(xù)性、有效性和可持續(xù)性。

（三）管理會計工具使用不當(dāng)

管理會計工具是單位實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段。大多數(shù)中小企業(yè)比較重視推廣管理會計工具，而實際運用情況卻各不相同。管理會計工具數(shù)量眾多、覆蓋范圍廣，與價值鏈結(jié)合可以全方位地優(yōu)化運營效率。當(dāng)下，中小企業(yè)使用工具種類不夠、數(shù)量不多，主要集中于預(yù)算管理、質(zhì)量管理、作業(yè)成本法等方面，偏重規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、參與經(jīng)營決策這些職能，而預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、考核評價經(jīng)營業(yè)績的工具使用較少。雖然我國不斷推出管理會計指引供企業(yè)參考，但針對企業(yè)具體運用細(xì)節(jié)之處缺少必要的理論指導(dǎo)和應(yīng)用指引。中小企業(yè)需要視自己的實際情況選擇工具、方法，在實踐過程中不斷摸索改進(jìn)。由于企業(yè)自身盈利能力較弱，試錯成本高，就盲目照搬照抄他人經(jīng)驗，或因噎廢食拒絕整合多種工具。

（四）管理會計報告缺乏有效性

管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式。目前，中小企業(yè)無論是編制對外還是對內(nèi)財務(wù)報告，均以財務(wù)信息為主，大量的非財務(wù)信息未能進(jìn)行采集和梳理。即使有部分企業(yè)加強信息化建設(shè)，收集了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但如何制定數(shù)據(jù)提取規(guī)則，從海量的信息中挖掘出有效數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析，使它與財務(wù)分析維度相匹配，仍然難以解決。大多數(shù)企業(yè)在初期編制管理會計報告時，是站在整個企業(yè)的角度上，沒有深入分析某個部門具體的運營情況，進(jìn)而難以直接指導(dǎo)各部門人員參與到管理會計活動中。同時，管理會計報告的呈報時間參照傳統(tǒng)財務(wù)報告，以月度、季度、半年度、年度為周期。但報告實質(zhì)是為企業(yè)經(jīng)營決策提供所需要的信息。經(jīng)營決策無時無刻不在發(fā)生，報告卻具有刻板的周期性，兩者時間難以統(tǒng)一。這樣的報告反映出的信息再全面，由于其滯后性，無法滿足管理層的決策需要。

三、加強中小企業(yè)管理會計應(yīng)用的建議

通過上述分析可知，中小企業(yè)運用管理會計的狀況不佳，應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法和信息報告都存在不足之處，未能發(fā)揮出其應(yīng)有的價值，需要中小企業(yè)加強管理會計體系建設(shè)。具體措施集中在以下幾方面：

（一）改善業(yè)財融合的應(yīng)用環(huán)境

《管理會計基本指引》中提到，單位應(yīng)準(zhǔn)確分析價值創(chuàng)造模式，推動財務(wù)和業(yè)務(wù)的有機融合。那么，中小企業(yè)可以將大數(shù)據(jù)、云計算的特點與業(yè)財融合相結(jié)合，來搭建管理會計平臺。平臺框架層級主要有三層，分別是平臺層、數(shù)據(jù)層和應(yīng)用層。平臺層主要通過ERP、管理、物資、計費、品牌等系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。這些系統(tǒng)可進(jìn)一步細(xì)化成具體功能和業(yè)務(wù)的子系統(tǒng)，從中可采集出精細(xì)化程度較高的信息，即從財務(wù)核算、預(yù)算、資金、投資、稅務(wù)等子系統(tǒng)中采集財務(wù)數(shù)據(jù)為主的信息，從其他子系統(tǒng)以采集非財務(wù)數(shù)據(jù)為主的信息。平臺層輸出的數(shù)據(jù)是原始的數(shù)據(jù)形態(tài)，是對企業(yè)的運營狀況的事實描述，數(shù)據(jù)信息量龐大，有效數(shù)據(jù)與無效數(shù)據(jù)混合在一起，不能直接拿來分析和應(yīng)用，需要數(shù)據(jù)層進(jìn)行深層次加工。數(shù)據(jù)層通過抽取、分類、歸并、計算、排序、轉(zhuǎn)換等方法對輸入的各種形式的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，促成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)一體化。同時，企業(yè)可以運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，將數(shù)據(jù)上傳至云端進(jìn)行加工和儲存，方便使用者調(diào)取信息。應(yīng)用層則主要利用數(shù)據(jù)處理結(jié)果開展業(yè)務(wù)應(yīng)用。在這層平臺上，可以實施管理會計的工具方法，針對業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、客戶群體、經(jīng)營區(qū)域、供應(yīng)鏈、投融資等方面進(jìn)行分析并制訂方案。除了搭建好業(yè)財融合管理會計平臺外，還需要配備專業(yè)的技術(shù)人才確保管理會計的實施。因此，管理層要注重培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)人才，制定人才培養(yǎng)方案，加大培訓(xùn)力度，使財務(wù)人員除了具備財務(wù)會計和財務(wù)管理技能，還需要掌握管理會計知識和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，熟悉企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。

（二）層層落實戰(zhàn)略規(guī)劃

業(yè)財融合的首要工作是制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃是指企業(yè)依據(jù)外部環(huán)境和自身經(jīng)營情況來制定和實施戰(zhàn)略，并對實施過程進(jìn)行控制與反饋，這與管理會計預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價五大職能有共通之處。戰(zhàn)略規(guī)劃在制定和落實的過程中，需要由業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門共同完成，強化溝通、協(xié)調(diào)控制機制，并明確各自職責(zé)范圍，讓各部門各盡其責(zé)，又相互配合。組織機構(gòu)盡量向扁平化調(diào)整，減少中間環(huán)節(jié)和管理層級。一方面可以減少重復(fù)性工作，簡化管理流程，提高管理效率，降低管理成本;另一方面，組織是以規(guī)劃和目標(biāo)為導(dǎo)向建立，打破了部門間、上下級壁壘，使得部門、個人在一定程度上有相對自由的空間，能增加員工之間的協(xié)調(diào)性和信息交流，有助于管理會計活動的開展，支持單位各層級實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃?；顒釉趯嵤┻^程中，還需要企業(yè)制定出合理評價體系，利用反饋信息優(yōu)化管理流程。評價體系的制定可以運用管理會計工具中的戰(zhàn)略地圖作為出發(fā)點，將戰(zhàn)略規(guī)劃與績效管理模塊相結(jié)合，把戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解下去，落實到各責(zé)任部門、團(tuán)隊、人員，設(shè)定關(guān)鍵指標(biāo)時要注重定量與定性相結(jié)合，再確定標(biāo)準(zhǔn)值與權(quán)重，定期進(jìn)行考核評價。通過評價結(jié)果進(jìn)一步完善管理會計活動，持續(xù)推進(jìn)管理會計的應(yīng)用。

（三）整合管理會計工具

管理會計工具方法覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，主要劃分為七大領(lǐng)域，分別是戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理。每一個領(lǐng)域中的工具方法有很多種，具有代表性的有：戰(zhàn)略領(lǐng)域中SWOT分析、價值鏈、戰(zhàn)略地圖，預(yù)算領(lǐng)域中全面預(yù)算管理，績效領(lǐng)域中經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡記分卡，成本領(lǐng)域中目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法，營運領(lǐng)域中本量利分析、精益管理，投融資領(lǐng)域中項目管理、貼現(xiàn)現(xiàn)金流，風(fēng)險領(lǐng)域中風(fēng)險矩陣模型等，這些都是當(dāng)下企業(yè)采用和推崇的熱門工具，可以供中小企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒，并結(jié)合自身的管理特點和實踐需要選擇適用的工具。管理會計工具雖然可劃分不同領(lǐng)域，但其實質(zhì)并不完全獨立，功能之間會有相互重疊的部分。因而，中小企業(yè)在引入工具的過程中，既要避免依賴單一工具控制全局，忽視其局限性;又要避免引用多種工具但不整合，造成功能重復(fù)且工具獨自封閉運行。大多數(shù)管理工具的有效運用都離不開數(shù)據(jù)的精細(xì)化處理，所以整合管理會計工具的首要工作就是搭建好信息管理系統(tǒng)，最好能加入“大數(shù)據(jù)”“云計算”技術(shù)，這樣可以提取出量大且細(xì)致的信息，并進(jìn)行高效處理，最終將處理的信息輸入至各類工具中。其次，要考慮工具間的相通處和互補關(guān)系，不要形成工具混亂使用或數(shù)據(jù)重復(fù)處理，造成企業(yè)管理混亂、資源浪費。如可以利用全面預(yù)算管理進(jìn)行工具整合，還可以在價值鏈管理的視角下進(jìn)行工具整合等?？梢詫⒅行∑髽I(yè)的經(jīng)營理念融入其中，以理念作為工具整合的風(fēng)向標(biāo)。常見的平衡計分卡是四個維度，即財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長。當(dāng)下，習(xí)近平總書記多次強調(diào)綠色發(fā)展理念，環(huán)境會計、碳信息披露逐步興起。具有環(huán)保經(jīng)營理念的企業(yè)在使用平衡計分卡時可以增加綠色環(huán)保維度，形成五維平衡計分卡。注重價值鏈管理的企業(yè)，可以將管理會計工具與價值鏈結(jié)合，了解各項價值活動實施過程，做到事前預(yù)測、事中控制、事后評價，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）構(gòu)建管理會計報告體系

從企業(yè)的經(jīng)營管理角度來看，不同管理層所需要的報告信息各有側(cè)重，因而管理會計報告體系可按照戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務(wù)層來構(gòu)建。戰(zhàn)略層是從企業(yè)全局出發(fā)，報告中的內(nèi)容主要有：內(nèi)外部環(huán)境變化、長期發(fā)展目標(biāo)、產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)布局、整體經(jīng)營業(yè)績、識別評估主要風(fēng)險及重大事項報告等。經(jīng)營層報告主要是反映與經(jīng)營管理目標(biāo)相關(guān)的管理活動，即預(yù)算的執(zhí)行情況、投融資管理、成本管理、盈利能力、績效評價等。業(yè)務(wù)層報告對象可具體到業(yè)務(wù)部門、職能部門及部門小組。中小企業(yè)在編制這類報告時，從供應(yīng)鏈入手，調(diào)查企業(yè)的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷等業(yè)務(wù)流程，再加入售后、人力、財務(wù)等輔助領(lǐng)域分析，形成不同的報告。按照不同層級形成報告體系，一方面有利于形成數(shù)據(jù)提取規(guī)則，能夠為海量業(yè)財信息的梳理提供方向，并加以披露。另一方面，將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃從籠統(tǒng)逐步細(xì)化，再落實到各部門、員工，逐步形成全員參與經(jīng)營的阿米巴模式，對中小企業(yè)的業(yè)財融合和開展管理會計起到了驅(qū)動作用。中小企業(yè)想要科學(xué)地制定經(jīng)營決策，需要提高信息的時效性。因此，管理會計報告不能僅具備財務(wù)報告按年、季度、月呈報的周期性，還要具備隨時生成的及時性。這需要搭建好管理會計平臺，實時記錄中小企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動，篩選出不同報告需要的關(guān)鍵性指標(biāo)，根據(jù)這些指標(biāo)將實時記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，并傳輸至戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務(wù)層供其分析，進(jìn)而通過電子表格、Web、移動端等多種方式快速形成管理會計報告。

四、結(jié)語

在我國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)后，經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜嚴(yán)峻，加之受新冠疫情沖擊，世界經(jīng)濟(jì)低迷，全球市場萎縮，恢復(fù)情況不容樂觀。這讓中小企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，其盈利空間遭受多重擠壓，經(jīng)營風(fēng)險隨之增大。要在這樣的大環(huán)境下立足，推廣管理會計應(yīng)用成為一個重要手段，它可以使中小企業(yè)做好戰(zhàn)略部署、業(yè)財融合、內(nèi)部控制、降低成本、價值創(chuàng)造等工作。但中小企業(yè)當(dāng)下的應(yīng)用情況不佳，存在諸多問題，需要積極主動改善應(yīng)用環(huán)境、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、建設(shè)復(fù)合型人才隊伍、整合管理會計工具、科學(xué)編制管理會計報告等方式完善管理會計體系搭建工作，助推企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

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*本文為2020 年度廣西科技師范學(xué)院科研基金項目“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用研究”研究成果（項目編號：GXKS2020QN007）。

（作者單位：廣西科技師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）