事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的常見問題及策略

江華林

摘要：早在2016年我國財政部就發(fā)布了《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，綱要中明確了要完善事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范體系，加強(qiáng)事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)操作與內(nèi)容，優(yōu)化提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制水平，保證行政工作高效率合理運轉(zhuǎn)。所以本文中就以某T事業(yè)單位為例，探討當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)涵與原則，明確財務(wù)內(nèi)部控制基本內(nèi)容和作用，著重圍繞T事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出其財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)常見問題，為T事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制常見問題提出針對性解決策略。主要結(jié)合T事業(yè)單位的單位層面與業(yè)務(wù)層面財務(wù)內(nèi)部優(yōu)化措施展開分析，其中涉及預(yù)算、收支、采購、建設(shè)、資產(chǎn)以及合同優(yōu)化諸多內(nèi)容進(jìn)行全面分析，希望為T事業(yè)單位建立實時運行的動態(tài)共享信息化系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制;事業(yè)單位;常見問題;策略;動態(tài)共享信息化系統(tǒng)

客觀來講，有效提升事業(yè)單位整體財務(wù)內(nèi)部控制能力對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展頗為有利，它可有效促進(jìn)事業(yè)單位政治建設(shè)與文化建設(shè)同步和諧發(fā)展。就目前看來，國內(nèi)事業(yè)單位財務(wù)活動已經(jīng)正式建立權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制編制報告，提出財務(wù)內(nèi)部控制工作新要求。這一新要求旨在降低事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，同時也期待事業(yè)單位建立良好的財務(wù)內(nèi)控有價值理論指導(dǎo)，積極響應(yīng)黨的政策方針，保證事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制水平不斷提高。

一、財務(wù)內(nèi)部控制的基本理論

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制就是指代單位為達(dá)成某一既定目標(biāo)，主要按照相關(guān)制度規(guī)范對比單位制度體制流程，確保在未來預(yù)見某些活動內(nèi)容，針對財務(wù)內(nèi)部控制追求實現(xiàn)有效防范管控，滿足事業(yè)單位的經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)營效益相互契合，進(jìn)而達(dá)到一種良好的內(nèi)部控制工作效果。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的基本原則

首先，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的基本原則首先要滿足全面性，要全面落實相關(guān)決策與監(jiān)管流程，主要圍繞財務(wù)內(nèi)部控制有序性行為來保障與資金相關(guān)建立全方位動態(tài)監(jiān)管活動機(jī)制，確?；谪攧?wù)內(nèi)部控制建立對應(yīng)層級配置關(guān)系，結(jié)合資金相關(guān)預(yù)算收入支出來形成基礎(chǔ)采購工作機(jī)制。

其次，事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作還要秉持重要性、制衡兼效益、適應(yīng)性等等原則，基于動態(tài)完善財務(wù)內(nèi)部控制建立微調(diào)、精進(jìn)、修訂與創(chuàng)新完善機(jī)制，確保財務(wù)內(nèi)部控制體系與部門都能獲得有益發(fā)展?？傮w而言就是確保財務(wù)內(nèi)部控制制度檢驗內(nèi)容能夠應(yīng)用到實踐當(dāng)中，體現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作全面優(yōu)化。就以實用性原則為例，事業(yè)單位實施內(nèi)部會計控制其主要目的也是為了促進(jìn)單位內(nèi)部財務(wù)經(jīng)濟(jì)的實際應(yīng)用功能，所以它的嚴(yán)密性與完整性不會被過分強(qiáng)調(diào)。但是在機(jī)構(gòu)人員組織管理方面，應(yīng)該做到盡量精簡，降低財會部門中過于繁瑣的財務(wù)控制手續(xù)及程序，也避免重復(fù)勞動所造成的資源浪費，確保內(nèi)部控制制度相對簡單化，且具有足夠強(qiáng)的可操作性。

而相互制約原則也是關(guān)鍵，事業(yè)單位由于部門獨立，所以他們在預(yù)算執(zhí)行過程中可以實現(xiàn)互相監(jiān)督，實現(xiàn)對彼此部門的相互制約作用，這對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制具有促進(jìn)作用。

再次，實時性原則，因為事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是相對動態(tài)的管理過程，它會伴隨外部環(huán)境的變化而發(fā)生改變，如果是傳統(tǒng)事業(yè)單位制度管控下的刻板教條模式可能無法達(dá)到控制目的，因此實時性原則可以有效對制度進(jìn)行相應(yīng)修訂和完善，確保其發(fā)揮良好的監(jiān)督與控制作用。

最后是成本效益原則，事業(yè)單位和企業(yè)單位一樣，其內(nèi)部財務(wù)控制都應(yīng)該遵循成本效益原則，以合理控制成本作為最佳控制目標(biāo)，達(dá)成最優(yōu)控制效果。就目前來看，成本效益原則是事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制中最為科學(xué)合理的方法，它通常以較小的成本控制與成本管理思路來為單位獲得較高經(jīng)濟(jì)收益，確保了事業(yè)單位財務(wù)活動所消耗代價始終低于其所獲得的收益，為事業(yè)單位打造更好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)[1]。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

對于事業(yè)單位而言，其財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容就是保證單位在既定目標(biāo)下展開資金經(jīng)營活動，不斷提高財務(wù)信息工作管理質(zhì)量，確保經(jīng)濟(jì)活動處理過程有序展開，同時確保財產(chǎn)安全完整性，針對不同財務(wù)內(nèi)部控制管理細(xì)節(jié)來分析相應(yīng)失誤問題，并做好相關(guān)調(diào)整修正。在這一過程中，事業(yè)單位需要嚴(yán)格審視自身財務(wù)支出情況，對財務(wù)審批、原始數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行有效管理，并明確相應(yīng)管理細(xì)則，保證做到資金合規(guī)使用，最大化提升財務(wù)內(nèi)部控制工作效果，滿足單位資金在籌集與運用方面的有效控制，形成財務(wù)內(nèi)部控制良好發(fā)展格局。在這一過程中，也要防止事業(yè)單位資金管理出現(xiàn)不良經(jīng)濟(jì)行為，全面推動事業(yè)單位經(jīng)營活動有序健康展開。

對于事業(yè)單位而言，財務(wù)內(nèi)部控制工作需要建立全過程管理機(jī)制，同時做好事前、事中、事后分析，結(jié)合事業(yè)單位財務(wù)管理活動建立物資、人力等多方面成本綜合管理體系，對項目數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析，保證財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)體系有效形成。而在事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中也包括了財務(wù)預(yù)算內(nèi)容，它主要結(jié)合后續(xù)財務(wù)核算參考標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)管理實施相關(guān)項目內(nèi)容，保證堅持財務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)原則，強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算編審與預(yù)算、決算執(zhí)行機(jī)制，形成一套完整的財務(wù)內(nèi)控流程，同時做好收支、采購、合同管理業(yè)務(wù)工作。在這里主要基于全面性、科學(xué)性、系統(tǒng)性等諸多原則來構(gòu)建相對完善的財務(wù)管理控制體制，保證構(gòu)建事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制運行閉環(huán)，有效處理事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控中所存在的諸多問題[2]。

二、T事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制案例分析

（一）T事業(yè)單位基本概況

T事業(yè)單位為某地區(qū)人防指揮信息保障中心，它是當(dāng)?shù)厝嗣穹揽辙k公室下轄的二級機(jī)構(gòu)，為正股級公益一類的全額撥款事業(yè)單位。T事業(yè)單位組織擬訂、修訂城市防空襲方案和各類保障計劃并督促落實;指導(dǎo)群眾防空組織（人民防空專業(yè)隊）建設(shè)和防空襲演習(xí)、演練;組織指導(dǎo)疏散體系建設(shè);監(jiān)督檢查城市和重要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的人民防空建設(shè);擬訂全市人民防空通信、警報和信息化建設(shè)規(guī)劃;承擔(dān)全市人民防空指揮、通信和警報設(shè)施的建設(shè)、管理工作;保障全市人民防空通信警報暢通;會同有關(guān)部門實施人民防空無線電管理;組織并參與應(yīng)急救援相關(guān)工作;承擔(dān)與當(dāng)?shù)伛v扎部隊的溝通聯(lián)系工作;戰(zhàn)時協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)實施人民防空組織指揮，組織開展城市人民防空襲斗爭，承擔(dān)發(fā)放防空警報和保障指揮通信暢通的工作;會同有關(guān)部門開展人民防空宣傳教育。目前，T事業(yè)單位需要做到有序、高效展開財務(wù)內(nèi)部控制，嚴(yán)格劃分明確各項財務(wù)內(nèi)控工作對接。就以T事業(yè)單位的收入支出結(jié)構(gòu)展開分析。在2021年，T事業(yè)單位的年收入達(dá)到401.87萬元，其中財政撥款收入達(dá)到348.57萬元，項目支出達(dá)到70.15萬元。另外，比如三公經(jīng)費在T事業(yè)單位用公用經(jīng)費支出方面達(dá)到57.50萬元，基于T單位厲行節(jié)儉原則，希望嚴(yán)格控制三公經(jīng)費支出[3]。

（二）T事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題分析

T事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在諸多問題，下文主要基于T事業(yè)單位自身單位層面與業(yè)務(wù)層面分別分析財務(wù)內(nèi)部控制問題。

1.單位財務(wù)內(nèi)部控制問題

第一，T事業(yè)單位存在財務(wù)內(nèi)部控制管理制度不完善問題，它具體表現(xiàn)在費用支出與監(jiān)督不相容，導(dǎo)致人為分離制度問題出現(xiàn)，由此所導(dǎo)致的糾紛問題非常之多，對于T事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)管理工作優(yōu)化非常不利。

第二，T事業(yè)單位缺乏審計監(jiān)督，這說明T事業(yè)單位在內(nèi)部審計與外部審計制度方面存在缺陷，例如，在資金申請方面表現(xiàn)頗為不積極，無法根據(jù)相關(guān)文件申請經(jīng)費，這導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)自查自糾缺陷，最大限度降低了工作效率。

第三，T事業(yè)單位在信息化系統(tǒng)建設(shè)方面不夠健全。其監(jiān)管工作內(nèi)容相對瑣碎，在財務(wù)審批、支出、審核報銷等方面也相對繁瑣，無法構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。其財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)更新與覆蓋水平存在偏差，如此導(dǎo)致T事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管與控制力度嚴(yán)重被削弱，反而增加了T事業(yè)單位的整體管理成本。

2.單位業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問題

從T事業(yè)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問題層面看也存在各種問題，首先是預(yù)算批復(fù)不夠完善。T事業(yè)單位無法按照預(yù)算審批結(jié)果對經(jīng)費進(jìn)行分析與落實，導(dǎo)致預(yù)算經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算控制工作無法順利推進(jìn)。

再者就是預(yù)算執(zhí)行制度不完善，這導(dǎo)致T事業(yè)單位在預(yù)算分析、糾偏等過程中出現(xiàn)諸多權(quán)限與預(yù)算執(zhí)行不到位問題，這也嚴(yán)重阻礙了T事業(yè)單位內(nèi)部控制不到位。

而T事業(yè)單位在預(yù)算追加管理方面也不夠完善，它無法按照法定程序批準(zhǔn)預(yù)算，在內(nèi)部預(yù)算附加調(diào)整程序方面受到監(jiān)管，導(dǎo)致T事業(yè)單位預(yù)算控制經(jīng)濟(jì)活動無法有效實施。

再者，T事業(yè)單位在決算與績效考評機(jī)制不完善，這導(dǎo)致T事業(yè)單位在決算分析工作方面不夠全面，不但無法優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程，也導(dǎo)致T事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控效率無法有效提高。究其根本，還主要是因為T事業(yè)單位中的績效考評編制、執(zhí)行、審核、績效考評不到位[4]。

（三）T事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題優(yōu)化策略

1.單位財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

首先，要建立健全單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，形成協(xié)同管理體系。為此，T事業(yè)單位需要合理規(guī)劃制度單位財務(wù)內(nèi)部任務(wù)職責(zé)，基于該基礎(chǔ)之上建立相應(yīng)財務(wù)內(nèi)部崗位人員協(xié)同機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到內(nèi)部相互彼此監(jiān)督機(jī)制，配合機(jī)制體系確保T事業(yè)單位預(yù)算與執(zhí)行工作實施到位，有效解決項目建設(shè)合同中的諸多糾紛問題。為此，T事業(yè)單位還要建立內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)管機(jī)制，保證審計機(jī)關(guān)審核作用與監(jiān)督作用發(fā)揮其權(quán)威性作用，切實落實相關(guān)管理機(jī)制，保證財務(wù)內(nèi)部控制制度保障基礎(chǔ)有效構(gòu)建，有效減少內(nèi)部審計風(fēng)險問題發(fā)生。

再者，要建立T事業(yè)單位所在地方政府的內(nèi)部控制審計制度，發(fā)揮外部上級監(jiān)察機(jī)構(gòu)相應(yīng)監(jiān)督作用，建立相對健全的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，及時發(fā)現(xiàn)其中所存在的內(nèi)控問題與薄弱環(huán)節(jié)確保內(nèi)部控制體系運行水平有效提升。在本文看來，T事業(yè)單位應(yīng)該做好以下工作內(nèi)容：要研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度，組織實施內(nèi)部控制體系，確保財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與自我評價工作相互融合。在這一過程中，需要結(jié)合T事業(yè)單位自身實際狀況注重構(gòu)內(nèi)部控制審計制度系統(tǒng)，保證做到財務(wù)內(nèi)部控制工作與時俱進(jìn)。

最后，要建立T事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機(jī)制，保證做到制度完善、有章可循，結(jié)合任務(wù)分解內(nèi)容查找差距，認(rèn)真完成財務(wù)內(nèi)部控制各項基礎(chǔ)性評價工作。在這一過程中，T事業(yè)單位希望定期召開工作推進(jìn)會議，結(jié)合內(nèi)控工作明確相關(guān)安排，深刻認(rèn)識實施綱要相關(guān)內(nèi)容，有效提高單位管理水平，做到學(xué)以致用。要結(jié)合T事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制明確基礎(chǔ)性評價內(nèi)容，及時發(fā)現(xiàn)所存在不足與薄弱環(huán)節(jié)建立單位的“以評促建”財務(wù)內(nèi)控方式，做到有針對性地構(gòu)建、健全內(nèi)控體系，不斷推動財務(wù)內(nèi)控制度工作向前發(fā)展。

2.單位業(yè)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

首先，就T事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面看來，其財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略首先要圍繞內(nèi)部結(jié)算中心的有效構(gòu)建展開。即要在市場經(jīng)濟(jì)條件下，T事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理機(jī)制完善應(yīng)該做到對內(nèi)部結(jié)算中心的有效構(gòu)建，強(qiáng)化對資金的有效使用、調(diào)控、監(jiān)督與管理。就目前我國經(jīng)濟(jì)狀況來看，新市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型內(nèi)許多事業(yè)單位面臨激烈的市場競爭和金融風(fēng)暴沖擊，所以在這種雙重考驗下，T事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部結(jié)算中心就能從一定程度上提升貨幣資金使用效率及收益，同時它也能為其爭取更大資金投入效益，輔助T事業(yè)單位擴(kuò)建甚至新建更多財務(wù)經(jīng)濟(jì)項目，提高事業(yè)單位財務(wù)管理活動效率。

其次，要構(gòu)建T事業(yè)單位的預(yù)算管理體系，在T事業(yè)單位，其資金定性主要為財政性，這主要是指事業(yè)單位收支依據(jù)可以通過批準(zhǔn)預(yù)算來實現(xiàn)單位內(nèi)部財務(wù)支出的方向及規(guī)模水平。因此可以說內(nèi)部預(yù)算控制應(yīng)該是事業(yè)單位財會管理的重要手段。為此，為T事業(yè)單位構(gòu)建全面預(yù)算管理體系是非常必要的，它能從整體上權(quán)衡事業(yè)單位在內(nèi)部資金收支控制方面的籌劃與控制過程，也能在一定程度上控制調(diào)整現(xiàn)金流量的不平衡狀態(tài)。對事業(yè)單位而言，全面預(yù)算管理一直都作為其內(nèi)部財務(wù)的一種現(xiàn)代化管理手段，為了確保其能充分發(fā)揮作用，也應(yīng)該基于它的功能性來構(gòu)建一套完整的、全面的預(yù)算管理方法體系，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃能力[5]。

再次，T事業(yè)單位需要完善自身內(nèi)部財務(wù)控制體系，即T事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)該根據(jù)其內(nèi)容確定來把握關(guān)鍵控制點，考慮到事業(yè)單位在效益成本原則方面受到各種制約，所以，無法做到面面俱到，需要抓住關(guān)鍵控制點來構(gòu)建行之有效的內(nèi)部會計控制機(jī)制，這里的關(guān)鍵點就是指業(yè)務(wù)流程與單位經(jīng)濟(jì)活動，這些都是事業(yè)單位中容易產(chǎn)生風(fēng)險的重大環(huán)節(jié)。如果事業(yè)單位能找到關(guān)鍵控制點，他們就可以實現(xiàn)基于不相容職務(wù)的相互分離有效控制，具體來說就包括了程序控制與授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制表示事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制要做到相關(guān)授權(quán)范圍的批準(zhǔn)控制，它也包括程序、責(zé)任和權(quán)限等內(nèi)容，它促使事業(yè)單位經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)實現(xiàn)業(yè)務(wù)辦理流程。另外就是程序控制，它主要基于事業(yè)單位財會工作的各個關(guān)鍵控制點來明確環(huán)節(jié)崗位職責(zé)及財會工作內(nèi)容。對事業(yè)單位而言，其貨幣資金的支出、保管、授權(quán)與批準(zhǔn)都要基于不相容崗位分離制度來兌現(xiàn)關(guān)鍵點控制原則，比如對會計檔案的保管與收入，對單位支出費用與債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。

最后，T事業(yè)單位希望建立實時運行的動態(tài)化共享信息系統(tǒng)，做好財務(wù)內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)信息管理，優(yōu)化相關(guān)內(nèi)控系統(tǒng)。考慮到目前是“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”時代，因此需要為T事業(yè)單位建立相對全面、高效、共享的財務(wù)內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，結(jié)合信息技術(shù)追根溯源，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管工作發(fā)展進(jìn)步?？傮w來講，T事業(yè)單位就需要基于內(nèi)部控制制度軟件來來把握單位經(jīng)營運行態(tài)勢發(fā)展，建立良好的信息溝通系統(tǒng)。例如，T事業(yè)單位希望通過信息化系統(tǒng)來掌握大量風(fēng)險誘因節(jié)點，對單位財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，建立日常信息化管理機(jī)制，有效發(fā)揮監(jiān)管平臺的信息化技術(shù)優(yōu)勢與價值作用[6]。

三、結(jié)束語

綜上所述，目前事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面應(yīng)該思考多個方面內(nèi)容，基于多角度切入問題并解決問題。比如說基于單位層面與業(yè)務(wù)層面建立內(nèi)外財務(wù)內(nèi)控機(jī)制，保證會計核算監(jiān)督、制度監(jiān)督等來實現(xiàn)對單位財會工作內(nèi)容及流程的優(yōu)化，切實實現(xiàn)對事業(yè)單位資產(chǎn)的多重保護(hù)。在本文看來，事業(yè)單位還需要從更多角度思考財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)越性與有效性，建立長效控制機(jī)制，這對事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展成長是非常有幫助的。

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