制造企業(yè)成本控制中對(duì)供應(yīng)鏈成本管理的應(yīng)用

顏偉偉

[摘 要]在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大的變化，制造行業(yè)在經(jīng)濟(jì)改革影響下，為應(yīng)對(duì)持續(xù)增加的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，需要不斷調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)。同時(shí)，在宏觀政策引導(dǎo)下，制造企業(yè)急需調(diào)整傳統(tǒng)的生產(chǎn)與管理模式，尋求合適的發(fā)展道路。傳統(tǒng)固化的成本管理方式已經(jīng)無(wú)法滿足制造企業(yè)的改革需求，企業(yè)必須基于供應(yīng)鏈進(jìn)行成本控制，實(shí)施供應(yīng)鏈成本管理手段，進(jìn)一步推進(jìn)精細(xì)化成本管理，提升企業(yè)的成本管理水平。文章主要圍繞制造企業(yè)成本控制中對(duì)供應(yīng)鏈成本管理的應(yīng)用展開研究，首先分析制造企業(yè)供應(yīng)鏈成本核算范疇以及管理現(xiàn)狀，其次討論如何應(yīng)用供應(yīng)鏈成本管理，最后提出供應(yīng)鏈成本管理保障措施，主要目的在于解決制造企業(yè)成本管理問(wèn)題，進(jìn)一步增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；成本控制；供應(yīng)鏈成本管理

中圖分類號(hào)：F274 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）07-0049-03

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求下，制造企業(yè)需盡快升級(jí)轉(zhuǎn)型，緊抓機(jī)遇，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。隨著成本管理重要性的突出，如何壓縮成本、爭(zhēng)取最大的價(jià)格優(yōu)勢(shì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須重視的問(wèn)題。制造企業(yè)對(duì)成本管理認(rèn)知明確，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也付出較大的精力改進(jìn)成本管理。但是制造企業(yè)需要意識(shí)到隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式等發(fā)生變化，傳統(tǒng)的成本管理模式也應(yīng)改革，應(yīng)用供應(yīng)鏈成本管理手段成為企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前形勢(shì)的必然選擇。

一、制造企業(yè)供應(yīng)鏈成本核算范疇和管理現(xiàn)狀

供應(yīng)鏈成本包括企業(yè)生產(chǎn)成本、交易成本和機(jī)會(huì)成本，用數(shù)學(xué)公式來(lái)表示，企業(yè)總成本就是生產(chǎn)成本、交易成本和機(jī)會(huì)成本之和。其中，生產(chǎn)成本的高低與企業(yè)成本控制效率直接關(guān)聯(lián)；交易成本反映了企業(yè)與供應(yīng)鏈上下游企業(yè)之間的交易關(guān)系，取決于供應(yīng)鏈運(yùn)行效率；機(jī)會(huì)成本則指企業(yè)因失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)而形成的成本，與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、供貨能力和研發(fā)能力存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)。企業(yè)在開展供應(yīng)鏈成本管理時(shí)，必須以成本構(gòu)成要素為依據(jù)。

（一）供應(yīng)鏈成本核算范疇

制造企業(yè)供應(yīng)鏈成本核算范疇主要包括以下幾個(gè)方面：第一，直接成本，通常是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的所有成本，比如生產(chǎn)材料、生產(chǎn)設(shè)備、人工等成本。直接成本一般情況下會(huì)因材料市價(jià)、人力資源價(jià)格以及機(jī)械設(shè)備價(jià)格浮動(dòng)發(fā)生變化[1]。第二，交易成本，一般都存在于銷售環(huán)節(jié)和采購(gòu)環(huán)節(jié)，指與客戶和供應(yīng)商進(jìn)行交易過(guò)程中因信息整合、溝通產(chǎn)生的成本。第三，作業(yè)成本，作業(yè)成本與企業(yè)的產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)系，通常是在產(chǎn)品生產(chǎn)、交付過(guò)程中發(fā)生管理活動(dòng)隨之形成的成本。第四，社會(huì)成本，制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中消耗資源產(chǎn)生的成本，社會(huì)成本主要源自企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境和自然環(huán)境造成的傷害。

（二）供應(yīng)鏈成本管理現(xiàn)狀

制造企業(yè)供應(yīng)鏈成本管理還存在一定的問(wèn)題，實(shí)際管理效益與預(yù)期存在差距，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，缺乏足夠的成本效益意識(shí)。成本管理一直是制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，但是企業(yè)將重心放在如何降低成本方面，忽略了成本效益，成本預(yù)算缺乏前瞻性，雖然可能出現(xiàn)短期經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，但是對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)講并未產(chǎn)生較多的積極影響。第二，供應(yīng)鏈成本管理制度不完善，且未能針對(duì)供應(yīng)鏈上不同環(huán)節(jié)的需求區(qū)分制度內(nèi)容，成本管理精細(xì)化不足。目前企業(yè)的成本管理工作被認(rèn)為是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門的任務(wù)，其他部門的參與度較低，供應(yīng)鏈成本管理與采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)等部門的聯(lián)系不足，容易造成成本管理斷層，不利于提升成本管理質(zhì)量。第三，制造企業(yè)在供應(yīng)鏈成本管理過(guò)程中對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用不足，供應(yīng)鏈成本管理計(jì)劃的執(zhí)行缺少動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)管，無(wú)法保證達(dá)到預(yù)期效果，而且相關(guān)激勵(lì)措施不完善，難以充分調(diào)動(dòng)員工參與成本管理的積極性。

（三）供應(yīng)鏈成本數(shù)據(jù)管理現(xiàn)狀

供應(yīng)鏈管理模式下，需要加強(qiáng)企業(yè)與上下游之間的聯(lián)系，這就對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)共享程度提出了更高的要求。但從現(xiàn)狀來(lái)看，部分制造企業(yè)存在著中間數(shù)據(jù)調(diào)撥不及時(shí)的問(wèn)題，這嚴(yán)重影響了供應(yīng)鏈的運(yùn)行效率。以某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品為例，該產(chǎn)品生產(chǎn)工序較為復(fù)雜，當(dāng)?shù)谝徊酵读虾笊a(chǎn)的產(chǎn)品為半成品，財(cái)務(wù)部門需要形成半成品入庫(kù)憑證，對(duì)應(yīng)的原材料使用情況也同時(shí)記賬，并生成材料出庫(kù)憑證。但由于A產(chǎn)品生產(chǎn)加工流程還存在著區(qū)域差異，生產(chǎn)過(guò)程中往往需要采取調(diào)撥模式，產(chǎn)品在倉(cāng)庫(kù)與倉(cāng)庫(kù)之間的流轉(zhuǎn)通常是不計(jì)入賬務(wù)處理的，即既不核算出庫(kù)也不核算入庫(kù)。直到產(chǎn)品包裝入庫(kù)以后，才需要在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中作為成品錄入，形成成品入庫(kù)單，同時(shí)做相應(yīng)的材料出庫(kù)單，財(cái)務(wù)上也需要依據(jù)此記錄生成出入庫(kù)記賬憑證。但由于供應(yīng)鏈模式下，生產(chǎn)環(huán)節(jié)通常為倒沖模式，即產(chǎn)品一旦入庫(kù)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)所投入的材料會(huì)自動(dòng)顯示出庫(kù)狀態(tài)。如果供應(yīng)鏈系統(tǒng)無(wú)法形成閉環(huán)數(shù)據(jù)鏈，數(shù)據(jù)調(diào)撥仍需要手工制作流程卡，一旦操作工沒(méi)有及時(shí)將流程卡轉(zhuǎn)交給倉(cāng)管員，而產(chǎn)品已經(jīng)進(jìn)入下一道工序，則會(huì)造成貨已離庫(kù)數(shù)據(jù)尚未更新的問(wèn)題；同時(shí)，由于產(chǎn)品不能及時(shí)入庫(kù)，供應(yīng)鏈系統(tǒng)中沒(méi)有相關(guān)數(shù)據(jù)，則不能調(diào)用供應(yīng)鏈里的發(fā)貨單，進(jìn)一步影響發(fā)貨環(huán)節(jié)的效率。

二、制造企業(yè)成本控制中供應(yīng)鏈成本管理的應(yīng)用

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)

制造企業(yè)供應(yīng)鏈成本管理過(guò)程中采購(gòu)環(huán)節(jié)非常關(guān)鍵，傳統(tǒng)成本管理模式下，采購(gòu)部門只需要按照采購(gòu)計(jì)劃采購(gòu)材料設(shè)備，不需要了解產(chǎn)品生產(chǎn)流程、進(jìn)度以及需求。而供應(yīng)鏈成本管理模式下，采購(gòu)環(huán)節(jié)需要與其他環(huán)節(jié)互換信息，采購(gòu)工作并不完全服務(wù)于庫(kù)存，而是以企業(yè)承接訂單為主，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)采購(gòu)各類物資。以下分別以企業(yè)零配件采購(gòu)和原材料采購(gòu)為主分析如何控制采購(gòu)成本：采購(gòu)零配件，制造企業(yè)如果可以自制零配件且生產(chǎn)能力無(wú)法實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移，則設(shè)備成本不會(huì)隨著零配件采購(gòu)方式變化而變化，因此企業(yè)在制造零配件時(shí)，需要將變動(dòng)成本和采購(gòu)零配件成本進(jìn)行比較，選擇成本低的方式獲取零配件[2]。如果零配件生產(chǎn)能力可以進(jìn)行轉(zhuǎn)移，則制造企業(yè)需要重點(diǎn)考慮轉(zhuǎn)移過(guò)程中產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，利用差量成本方式分析相關(guān)成本，最大限度地降低成本。采購(gòu)原材料，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)材料進(jìn)行歸類，結(jié)合生產(chǎn)訂單對(duì)材料的需求、材料市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)率等確定采購(gòu)方案，可以采用公開招標(biāo)競(jìng)標(biāo)、建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)等方式進(jìn)行采購(gòu)，同時(shí)完善供需協(xié)調(diào)機(jī)制，建立優(yōu)質(zhì)的訂貨模型，全方位降低采購(gòu)材料耗費(fèi)的成本。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

制造企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)用供應(yīng)鏈成本管理模式，必須準(zhǔn)確歸集產(chǎn)品成本，企業(yè)可以使用作業(yè)成本法有效歸集各類成本。供應(yīng)鏈成本管理直接打破了傳統(tǒng)成本管理模式的局限性，將產(chǎn)品成本管控范圍向供應(yīng)鏈兩端拓展加寬，對(duì)從產(chǎn)品需求到使用過(guò)程中產(chǎn)生的所有成本進(jìn)行嚴(yán)格管理，將產(chǎn)品成本產(chǎn)生過(guò)程細(xì)分為作業(yè)，依據(jù)作業(yè)形成動(dòng)因歸集成本。作業(yè)成本法可以有效分配歸集與產(chǎn)品直接相關(guān)的成本，也可以根據(jù)作業(yè)量的差別分配間接費(fèi)用，準(zhǔn)確反映產(chǎn)品相關(guān)成本信息，從而針對(duì)性地制定成本控制措施，消除無(wú)效生產(chǎn)環(huán)節(jié)，避免產(chǎn)生非必要成本支出。同時(shí)結(jié)合作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，并將其與既定的目標(biāo)成本對(duì)比分析，掌握具體差異后，進(jìn)一步整合優(yōu)化企業(yè)資源，縮短實(shí)際產(chǎn)品成本與目標(biāo)成本之間的差距。

（三）銷售環(huán)節(jié)

銷售環(huán)節(jié)是制造企業(yè)供應(yīng)鏈上首要考慮的內(nèi)容，制造企業(yè)已經(jīng)不再根據(jù)產(chǎn)量定銷量，而是根據(jù)客戶需求生產(chǎn)銷售，最大程度地減少企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、產(chǎn)品滯銷、庫(kù)存積壓而導(dǎo)致的成本驟增等問(wèn)題。以客戶需求為起點(diǎn)，控制供應(yīng)鏈中的成本，全面增加企業(yè)的利潤(rùn)，制造企業(yè)提前調(diào)查客戶對(duì)產(chǎn)品性能、價(jià)格、質(zhì)量等方面的需求，結(jié)合市場(chǎng)中同類型產(chǎn)品售價(jià)和產(chǎn)品成本，以達(dá)成企業(yè)目標(biāo)成本為目的制定售價(jià)。制造企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，單憑價(jià)格優(yōu)勢(shì)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并不科學(xué)，制造企業(yè)可以應(yīng)用目標(biāo)成本管理法控制整條供應(yīng)鏈中的成本，優(yōu)化內(nèi)部管理流程，與供應(yīng)鏈上的相關(guān)企業(yè)合作聯(lián)系，加快實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本最優(yōu)化[3]。

（四）物流環(huán)節(jié)

在物流環(huán)節(jié)應(yīng)用供應(yīng)鏈成本管理則是對(duì)產(chǎn)品運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)進(jìn)行管控，采用訂單管理方式加大成本控制力度，減少物流成本。成本管理人員和物流人員在控制物流成本過(guò)程中，需要與物流環(huán)節(jié)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)進(jìn)行必要溝通，準(zhǔn)確定位各類不確定因素、風(fēng)險(xiǎn)，提升議價(jià)能力。企業(yè)可以與上下游企業(yè)協(xié)商，將原屬于企業(yè)的物流轉(zhuǎn)移給供應(yīng)鏈上的聯(lián)盟企業(yè)，從而達(dá)到降低物流成本和縮減物流周轉(zhuǎn)時(shí)間的目的。

三、供應(yīng)鏈成本管理保障措施

（一）健全成本管理制度

制度是供應(yīng)鏈成本管理成功應(yīng)用的重要保障，制造企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面入手：一是健全供應(yīng)鏈管理機(jī)制。按照互補(bǔ)原則，以協(xié)議合同手段增強(qiáng)與供應(yīng)鏈上下游企業(yè)之間的合作關(guān)系，組建協(xié)同機(jī)構(gòu)，向企業(yè)的資源整合提供支持。二是完善獎(jiǎng)懲制度和績(jī)效考核制度。根據(jù)供應(yīng)鏈成本管理要求設(shè)置考核指標(biāo)，對(duì)按照要求完成成本管理任務(wù)的相關(guān)部門或人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，反之在查明未完成原因之后進(jìn)行處罰，從而進(jìn)一步提升企業(yè)資源利用率，加快完成成本管控目標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工參與供應(yīng)鏈成本管理的積極性。

（二）優(yōu)化成本預(yù)算管理

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化成本預(yù)算管理，夯實(shí)供應(yīng)鏈成本管理實(shí)施基礎(chǔ)，首先，組織成本預(yù)算編制和審核隊(duì)伍，明確編制和審核職責(zé)，規(guī)范成本預(yù)算編制范圍、目標(biāo)以及具體流程，圍繞企業(yè)供應(yīng)鏈中涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)開展成本預(yù)算、測(cè)算。其次，成本預(yù)算編制過(guò)程中采購(gòu)、銷售、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)以及生產(chǎn)等部門都需要高度配合，擴(kuò)大成本預(yù)算覆蓋范圍[4]。最后，制造企業(yè)在采購(gòu)、銷售交易時(shí)，要準(zhǔn)確落實(shí)成本預(yù)算方案，監(jiān)督部門跟蹤預(yù)算執(zhí)行落實(shí)情況，從訂單承接到產(chǎn)品交付實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督，減少預(yù)算外成本支出。

（三）充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息化管理已經(jīng)成為新的流行趨勢(shì)，在供應(yīng)鏈成本管理模式實(shí)施過(guò)程中，信息采集較為關(guān)鍵，而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)建立的業(yè)財(cái)共享平臺(tái)是加快信息采集效率的有效方式。制造企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加快構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)，全面整合各個(gè)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程以及管理流程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，覆蓋供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確采集銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)，由智能化平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理形成成本信息，根據(jù)信息及時(shí)完善供應(yīng)鏈成本管理，解決管理漏洞，控制成本浪費(fèi)。制造企業(yè)各個(gè)供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)之間的需求預(yù)估、庫(kù)存情況、生產(chǎn)計(jì)劃清單等都是影響供應(yīng)鏈成本的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)分布于供應(yīng)鏈不同位置，供應(yīng)鏈成本管理是否合理有效取決于數(shù)據(jù)獲取是否及時(shí)和全面。制造企業(yè)有必要構(gòu)建信息溝通系統(tǒng)，方便供應(yīng)鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間進(jìn)行信息傳輸和互換，信息在供應(yīng)鏈上快速傳遞，進(jìn)一步提高供應(yīng)鏈需求信息的一致性，強(qiáng)化供應(yīng)鏈上各部門協(xié)作效率，為供應(yīng)鏈成本管理夯實(shí)信息基礎(chǔ)。此外，處于供應(yīng)鏈的各部門需要對(duì)其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理優(yōu)化，考慮其上下節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)流程，避免出現(xiàn)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)運(yùn)行不合理，重構(gòu)業(yè)務(wù)流程便于信息快速傳遞。

（四）鞏固提升人員素養(yǎng)

制造企業(yè)有必要轉(zhuǎn)變內(nèi)部員工對(duì)供應(yīng)鏈成本管理的認(rèn)識(shí)，明確供應(yīng)鏈成本管理要求以及相關(guān)員工承擔(dān)的責(zé)任，避免在供應(yīng)鏈成本管理模式實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)管理失誤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大宣傳力度，鼓勵(lì)全體員工積極配合供應(yīng)鏈成本管理，最關(guān)鍵的是鞏固提升成本管理人員的能力素養(yǎng)，使供應(yīng)鏈成本管理作用能夠完全發(fā)揮。制造企業(yè)需要建立內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，定期組織員工參與成本培訓(xùn)，將成本管控意識(shí)融入員工日常工作中，比如生產(chǎn)部門人員要熟悉目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法，并根據(jù)成本管理要求調(diào)整生產(chǎn)模式[5]。

（五）基于成本控制健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

制造企業(yè)在應(yīng)用供應(yīng)鏈成本管理模式時(shí)，需要防范各類成本風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)成本。企業(yè)可借助ERP信息系統(tǒng)中的采購(gòu)模塊、生產(chǎn)計(jì)劃模塊、銷售模塊等對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析控制，采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)，比如調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)、結(jié)合材料價(jià)格變化更換供應(yīng)商等。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，供應(yīng)鏈成本管理是制造企業(yè)提升成本控制質(zhì)量的有效手段，其有效解決了傳統(tǒng)成本管理模式的缺陷，擴(kuò)大了成本管理范圍，根據(jù)供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)調(diào)整成本控制方案，由點(diǎn)到面控制企業(yè)整體成本。供應(yīng)鏈成本管理從多個(gè)角度考慮企業(yè)成本，消除成本管理過(guò)程中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，加深企業(yè)各個(gè)部門之間的聯(lián)系，加快達(dá)成企業(yè)成本控制目標(biāo)，在降低成本的同時(shí)提升成本效益，最大限度地降低產(chǎn)能過(guò)剩，促進(jìn)制造企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

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