新個(gè)稅政策下的個(gè)人所得稅納稅籌劃方法

萬(wàn)紅霞

在我國(guó)稅收的納稅人主體中，個(gè)人的貢獻(xiàn)率在不斷提高。這主要得益于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及國(guó)家稅制改革所取得的良好成績(jī)。自新個(gè)稅發(fā)布實(shí)施后，個(gè)人所得稅一度成為人民群眾熱議的焦點(diǎn)。由于稅制內(nèi)容的調(diào)整與改變，使得個(gè)人的應(yīng)稅收入內(nèi)容也發(fā)生了變化，且其相應(yīng)的納稅籌劃方式也要因時(shí)而變。納稅籌劃行為本身是合法的，也對(duì)個(gè)人工作的積極性、創(chuàng)造性發(fā)揮，以及企業(yè)和國(guó)家的發(fā)展有利。因此，鼓勵(lì)個(gè)人以科學(xué)的方式方法合法籌劃應(yīng)納稅費(fèi)，應(yīng)是全社會(huì)的共識(shí)。文章基于對(duì)新個(gè)稅政策內(nèi)容，以及個(gè)稅稅收籌劃意義的解讀，指明了個(gè)人在籌劃行為中應(yīng)遵循的原則，并分析了當(dāng)前個(gè)稅相關(guān)籌劃中的問(wèn)題，繼而提出若干合理的個(gè)稅籌劃方法。

在我國(guó)，目前仍存在著大量的低收入人群，他們和高收入人群之間的差距，需要得到宏觀政策的調(diào)節(jié)與平衡，從而使得社會(huì)資源的分配更趨于合理，也使社會(huì)的穩(wěn)定性因素得到增加。個(gè)稅政策就是起到這一平衡作用的工具之一。而且，個(gè)稅政策也在根據(jù)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步而有序調(diào)整，新個(gè)稅就是最具體的體現(xiàn)。經(jīng)過(guò)內(nèi)容調(diào)整后的新個(gè)稅，更適用于擁有復(fù)雜、多元收入結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代納稅人，對(duì)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的利益平衡力度也更強(qiáng)。本文旨在以科學(xué)、合理的個(gè)稅籌劃方法分析來(lái)引導(dǎo)人們客觀認(rèn)識(shí)新個(gè)稅政策，從而使新個(gè)稅政策的實(shí)施效用得到突顯。

一、新個(gè)稅政策改革的主要內(nèi)容

（一）改分類(lèi)征稅為綜合與分類(lèi)相結(jié)合

自2019年1月1日以來(lái)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制模式進(jìn)行了改革。新個(gè)稅實(shí)施后，以往的分類(lèi)征稅方式得到了改變，開(kāi)始采取綜合與分類(lèi)相結(jié)合的方式征稅。其主要的變化表現(xiàn)為：原個(gè)稅政策下，個(gè)人的應(yīng)稅收入被細(xì)分為11類(lèi)，且各自對(duì)應(yīng)不同的征稅辦法;新個(gè)稅政策下，一些收入類(lèi)型被有機(jī)統(tǒng)一，即勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金等4項(xiàng)收入類(lèi)型均被歸類(lèi)為綜合所得，后續(xù)將執(zhí)行統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)應(yīng)一致的征稅辦法;而經(jīng)營(yíng)所得等其他類(lèi)型收入，依然對(duì)應(yīng)原分類(lèi)征稅相關(guān)方式，進(jìn)行分別的個(gè)人所得稅計(jì)算。

（二）綜合所得免征額獲得提高，稅率結(jié)構(gòu)得以調(diào)整

基于對(duì)勞動(dòng)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化和消費(fèi)水平增長(zhǎng)等因素的前瞻性考量，新個(gè)稅體現(xiàn)出更人性化的一面，從征稅額度、稅率兩方面為勞動(dòng)者減稅、減負(fù)。新個(gè)稅對(duì)“免征額”加以調(diào)整體現(xiàn)在：統(tǒng)一計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬、工資薪酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿費(fèi)收入幾項(xiàng)個(gè)人合法收入，把原來(lái)的每月收入3500 元（免征額），上提為每年6萬(wàn)元（免征額），即不再以月為計(jì)稅單位，而以年收入為計(jì)稅參考，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣制。同時(shí)，新個(gè)稅對(duì)當(dāng)前稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化體現(xiàn)在：依然遵循之前的工資、薪金相關(guān)所得稅率，即3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，主要調(diào)整了應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅時(shí)間單位，不再以月為計(jì)算依據(jù)，而以年為依據(jù)，同時(shí)還適當(dāng)使部分稅率的級(jí)距獲得了調(diào)整。

（三）增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除機(jī)制

公平視角下個(gè)人所得稅也應(yīng)該致力于對(duì)機(jī)會(huì)公平的維護(hù)和對(duì)收入再分配結(jié)果公平的正向調(diào)節(jié)。為了使新時(shí)期的個(gè)稅稅制更趨于公平、合理，我國(guó)新個(gè)稅遵循差異化的征稅原理，增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)內(nèi)容。這體現(xiàn)在：在使個(gè)稅綜合所得的免征額合理提高的前提下，先要求明確個(gè)人的基礎(chǔ)社保等有關(guān)扣除項(xiàng)目依然在正常進(jìn)行，然后給予個(gè)人以大病醫(yī)療、住房租金、子女教育支出等共6項(xiàng)可進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)扣除的減負(fù)優(yōu)惠。這些扣除內(nèi)容均和群眾個(gè)人的現(xiàn)實(shí)生活質(zhì)量緊密相關(guān)，涉及到其最關(guān)切的切身利益，所以帶有人性關(guān)懷色彩。而且，各專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容充分以個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性為考量基礎(chǔ)，較符合個(gè)稅征稅規(guī)律，也能突顯出稅制的公平性。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義所在

（一）基于對(duì)納稅行為的規(guī)范來(lái)強(qiáng)化全社會(huì)納稅人的納稅意識(shí)

任何政策法規(guī)、制度的建立，都能在一定意義上起到對(duì)人的行為的約束、規(guī)范作用。對(duì)個(gè)稅的納稅籌劃本身屬于是一種行為，而新個(gè)稅恰恰能夠影響和規(guī)范個(gè)人的相關(guān)行為。在企業(yè)中，高收入人群往往也是其意圖留住的高層次人才，而人才個(gè)人需要通過(guò)有效的納稅籌劃來(lái)減輕其稅收支出壓力。因此，企業(yè)個(gè)人需要以新個(gè)稅內(nèi)容為要學(xué)習(xí)和掌握的知識(shí)基礎(chǔ)，不斷地熟悉新個(gè)稅法各項(xiàng)規(guī)章條例。該過(guò)程中，個(gè)人研讀稅法，就會(huì)逐漸形成較強(qiáng)的納稅意識(shí)，從而在意識(shí)和行為兩個(gè)層面上做好納稅籌劃，并引領(lǐng)企業(yè)，乃至整個(gè)社會(huì)的納稅風(fēng)氣。

（二）有機(jī)平衡國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方的利益關(guān)系

個(gè)人所得稅的基本宗旨是調(diào)節(jié)貧富差距，促進(jìn)稅負(fù)公平。本質(zhì)上，新個(gè)稅政策是進(jìn)行社會(huì)資源科學(xué)配置的手段，能夠以國(guó)家為調(diào)控主體，進(jìn)行社會(huì)各方的利益關(guān)系調(diào)節(jié)，以無(wú)形中縮小現(xiàn)實(shí)存在的貧富差距，最終助力和諧社會(huì)的構(gòu)建。個(gè)人會(huì)根據(jù)自身收入所適用情況的不同，來(lái)選擇進(jìn)行不同方式的納稅籌劃，主要是先確定在新個(gè)稅政策規(guī)定范圍下，自身能夠應(yīng)用到哪些優(yōu)惠政策，包括常規(guī)的地方性個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目政策、殘疾人優(yōu)惠相關(guān)政策等。個(gè)人有意識(shí)地于工作中進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，最直接的好處就是使自身的納稅支出明顯減少，從而使能夠用于儲(chǔ)蓄、消費(fèi)的實(shí)際個(gè)人所得增加。這能夠無(wú)形中激勵(lì)個(gè)人進(jìn)行更加積極的價(jià)值創(chuàng)造，努力工作。而個(gè)人努力的直接受益人除了人的自身，還有企業(yè)。對(duì)個(gè)稅進(jìn)行納稅籌劃后，個(gè)人從企業(yè)所得的勞務(wù)報(bào)酬或者工資等，有了較之籌劃前的明顯增加，個(gè)人就更加愿意留在企業(yè)崗位上奮斗，從而間接地幫助企業(yè)留住了人才，使其不斷為社會(huì)生產(chǎn)力提高貢獻(xiàn)力量。這樣一來(lái)，小到個(gè)人收入提高，大到企業(yè)發(fā)展，以至于國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展，都有一部分得益于個(gè)稅的納稅籌劃行為。而且，國(guó)家在處理個(gè)人的納稅相關(guān)申報(bào)行為時(shí)，能夠一并進(jìn)行相關(guān)信息收集以及分析，從而為后續(xù)的稅制改革、修正提供有力依據(jù)。可見(jiàn)，在個(gè)稅的納稅籌劃中，國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方的利益均得到了調(diào)節(jié)與平衡。

三、新個(gè)稅政策下應(yīng)遵循的個(gè)人所得稅納稅籌劃原則

（一）合法性原則

個(gè)人的納稅籌劃須以合理合法為最大的前提，這是個(gè)人應(yīng)當(dāng)做到的籌劃行為底線。個(gè)人基于對(duì)新個(gè)稅的理解與分析，通過(guò)籌劃行為為自己減稅負(fù)，增收入，無(wú)可厚非，但是若突破法律底線，以不合理不合法的方式偷稅漏稅，從而達(dá)到減稅負(fù)目的，就是需要被批判和制裁的。因此，個(gè)人如何既保證守法，又能兼顧做到節(jié)稅，是其納稅籌劃方法實(shí)施的一個(gè)難點(diǎn)。

（二）綜合效益原則

新個(gè)稅實(shí)施后，其相應(yīng)的個(gè)人納稅籌劃著眼點(diǎn)發(fā)生了變化，這非?？简?yàn)個(gè)人的籌劃能力?？茖W(xué)的籌劃行為落實(shí)應(yīng)當(dāng)能夠合理地、綜合化地分析各項(xiàng)個(gè)人收入內(nèi)容，從而科學(xué)地進(jìn)行相關(guān)申報(bào)與稅費(fèi)計(jì)算。個(gè)人尤其需要注意不讓納稅籌劃中出現(xiàn)顧此失彼的情況，不能無(wú)形中加入其他非應(yīng)稅收入。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃的問(wèn)題分析

（一）個(gè)人年度工資收入不均衡

新時(shí)期，我國(guó)群眾的個(gè)人年度工資收入情況呈現(xiàn)出新特點(diǎn)，主要是存在收入的不均衡性。這一點(diǎn)在企事業(yè)單位的編制人員以及國(guó)家公務(wù)人員身上體現(xiàn)不明顯，但是在私人企業(yè)員工身上體現(xiàn)非常明顯。例如，很多企業(yè)的崗位薪酬設(shè)置，是基礎(chǔ)薪資加上月度、季度或者年度績(jī)效的方式來(lái)發(fā)放，使得員工的收入并非是穩(wěn)定的、固定的。特別是銷(xiāo)售崗位人員，其甚至有大部分應(yīng)稅收入都來(lái)自于績(jī)效，也就意味著，其不能夠以恒定的收入值來(lái)展開(kāi)納稅籌劃。現(xiàn)實(shí)的籌劃中可能出現(xiàn)：個(gè)別月份的薪酬較高，需承擔(dān)相應(yīng)高水平的稅負(fù);個(gè)別月份薪酬較少，甚至未能達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)。這就給個(gè)人的納稅籌劃增加了難度。

（二）年終提成、獎(jiǎng)金等一次性薪酬發(fā)放影響納稅籌劃效果

一些企業(yè)中，對(duì)有特殊貢獻(xiàn)、特殊性質(zhì)崗位的員工會(huì)在年終發(fā)放一次性“獎(jiǎng)勵(lì)”，獎(jiǎng)勵(lì)金可能包含員工應(yīng)得的提成、貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金等。這往往是相對(duì)于日常工資而言，較大數(shù)目的金額，也就意味著獲得獎(jiǎng)金的個(gè)人需承擔(dān)較多的稅金。這對(duì)于個(gè)稅納稅籌劃的效果而言，是起到反作用的。

（三）不能有效進(jìn)行其他個(gè)人所得薪酬的納稅籌劃

除了工資、績(jī)效、獎(jiǎng)金等個(gè)人應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)人員往往還涉及到紅利、利息、股息等收入的發(fā)放和納稅。然而，個(gè)人對(duì)這些收入的籌劃比較欠缺，也沒(méi)有應(yīng)用合適的方法，使得所承擔(dān)的稅負(fù)較重，大大降低了個(gè)人實(shí)際收入，也無(wú)益于企業(yè)壓力的減輕。

五、個(gè)人所得稅納稅籌劃方法分析

傳統(tǒng)的個(gè)稅籌劃方式已經(jīng)無(wú)法滿足納稅人的需求，必須針對(duì)新個(gè)稅法制定出新的個(gè)稅籌劃方法才能夠幫助納稅人更好地進(jìn)行個(gè)稅籌劃，降低納稅人的稅務(wù)成本。為此，筆者結(jié)合相關(guān)問(wèn)題，對(duì)個(gè)稅籌劃方法做了如下闡述：

（一）科學(xué)均衡個(gè)人收入所得

進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，無(wú)論是企業(yè)，還是個(gè)人，都應(yīng)該重視采取均衡收入的方法來(lái)科學(xué)展開(kāi)納稅籌劃，既要有效發(fā)揮出新個(gè)稅政策優(yōu)勢(shì)。具體的，相關(guān)籌劃要保證在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，合理分?jǐn)倐€(gè)人總收入到各個(gè)月份中，從而達(dá)到時(shí)間意義上的個(gè)人收入均衡，各個(gè)納稅期內(nèi)的納稅執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就可以有效降低，且扣稅均衡性也得以體現(xiàn)。那么，因個(gè)人年度收入存在不穩(wěn)定、不均衡而導(dǎo)致的納稅不合理現(xiàn)象就能相應(yīng)得到緩解。同時(shí)，均衡收入法應(yīng)用也一定程度上使個(gè)人工資薪酬獲得平衡，即平衡了其所得福利收入，所以相應(yīng)的福利總收入的稅負(fù)得以減輕。例如，計(jì)算公式為：應(yīng)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×適用率-速算扣除數(shù)，那么使員工的部分工資以福利形式發(fā)放，也能夠合理降低納稅的基數(shù)，達(dá)到節(jié)稅效果。

（二）合理籌劃一次性發(fā)放的年終薪酬

當(dāng)存在一次性發(fā)放薪酬時(shí)，企業(yè)可改變發(fā)放策略，以使該部分收入的納稅基數(shù)得到有效且合理的降低。具體的，企業(yè)可根據(jù)員工情況，以及一次性薪酬的總額，來(lái)改變?cè)械陌l(fā)放策略。例如，企業(yè)可對(duì)年終一次性薪酬以月計(jì)數(shù)發(fā)放，抑或是結(jié)合員工個(gè)人的實(shí)際月度薪資比例來(lái)設(shè)計(jì)一次性薪酬的各月發(fā)放比例，從而使員工的個(gè)稅得以差異化地進(jìn)行籌劃。相關(guān)公式可列為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月所得全年一次性薪酬×適用稅率-速算扣除數(shù)。而如果員工月工資較稅法規(guī)定的扣除額度低，那么計(jì)算方式應(yīng)為：應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月所得全年一次性薪酬+正常當(dāng)月薪酬-費(fèi)用扣除項(xiàng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（三）重視以恰當(dāng)方式籌劃其他類(lèi)型薪酬

針對(duì)在企業(yè)中可獲得紅利、股息等收入的人群，其相應(yīng)的個(gè)稅籌劃不妨將該部分收入納入到教育基金、大病醫(yī)療基金、住房基金等途徑來(lái)合理發(fā)放，從而達(dá)到降低員工的納稅基數(shù)和使其經(jīng)濟(jì)收入增加的目的。

（四）有效利用國(guó)家或地方的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

我國(guó)之所以推出新個(gè)稅政策，其根本目的是在于調(diào)節(jié)社會(huì)資源分配、調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)，從而一方面為個(gè)人減負(fù)，一方面激發(fā)社會(huì)生產(chǎn)的活力，在此基礎(chǔ)上來(lái)滿足國(guó)家的發(fā)展需求。在這樣的綜合化考量下，國(guó)家以及各地區(qū)均會(huì)以發(fā)展實(shí)際需求為轉(zhuǎn)移，不斷制定以及發(fā)布各種稅收優(yōu)惠政策，從而使個(gè)人的權(quán)益得到更合理的維護(hù)與體現(xiàn)。例如，我國(guó)許多地區(qū)對(duì)孤寡人士、殘疾人士、英烈家屬實(shí)行一定的個(gè)人所得稅減免政策;也有地區(qū)對(duì)手持獨(dú)生子女證明的個(gè)人予以一定的稅收減免優(yōu)惠等等。因此，個(gè)人可在深度解讀個(gè)稅政策的基礎(chǔ)上，參照優(yōu)惠條例，來(lái)合理利用優(yōu)惠政策，從而達(dá)到個(gè)稅籌劃目的。當(dāng)然，優(yōu)惠政策的利用不具有廣泛的適用性，需結(jié)合各地區(qū)政策具體情況，以及個(gè)人的具體情況而定。作為適用于繳納個(gè)人所得稅要求的個(gè)人，可多關(guān)心國(guó)家和地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以及多分析相關(guān)的財(cái)經(jīng)政策，尤其要注意與個(gè)人納稅籌劃直接相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而不斷動(dòng)態(tài)調(diào)整自身的籌劃策略。

六、關(guān)于個(gè)人所得稅納稅籌劃方案選擇的思考

按照稅法要求，個(gè)人所得稅的繳納計(jì)算，以及有關(guān)籌劃措施的應(yīng)用，均要嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的比例，做到合理向指定單位上繳稅金。其中，員工的五險(xiǎn)一金等薪酬是不被計(jì)算在工資收入中的，其屬于免征個(gè)人所得稅的部分。然而社會(huì)上依然存在部分企業(yè)，不按照合理化程序?yàn)閱T工繳納五險(xiǎn)一金，那么員工的個(gè)人工資收入就在表面上增加了，其實(shí)際的應(yīng)納稅收入也增加了，甚至還需按照相對(duì)更高的基數(shù)進(jìn)行納稅。這對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃是較為不利的。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合為員工發(fā)放免稅補(bǔ)貼、繳納社會(huì)保障性資金等方法來(lái)助力員工納稅金額的降低，從而提升相應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅籌劃效果，也更好地維護(hù)員工經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)還應(yīng)全面了解以及分析員工個(gè)人所得的相關(guān)免征項(xiàng)目?jī)?nèi)容，例如撫恤金、津貼、救濟(jì)金等，從而合理選擇和制定相應(yīng)的個(gè)稅納稅籌劃方案，以此為基點(diǎn)來(lái)強(qiáng)化員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)的新個(gè)稅實(shí)施于國(guó)家、于企業(yè)、于個(gè)人均有益處。而且，伴隨有關(guān)稅制的不斷深化改革和因時(shí)調(diào)整，相信未來(lái)的個(gè)稅稅制將更加趨近于科學(xué)化、人性化。在個(gè)稅改革與發(fā)展中，企業(yè)以及企業(yè)中個(gè)人所能夠做的就是合理合法納稅，并且不斷地結(jié)合時(shí)下的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展背景來(lái)鉆研稅制，從而獲得在個(gè)稅納稅籌劃方面的合理性啟發(fā)。納稅籌劃的方法并不是僵化的，其實(shí)際應(yīng)用中，還需結(jié)合企業(yè)與員工個(gè)人的實(shí)際情況，做到具體問(wèn)題具體分析。

（作者單位：江蘇省如東高級(jí)中學(xué)）