審計服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)狀分析

茹世超

目前我國已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，審計作為相應(yīng)機(jī)制必須服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展。本文基于審計師視角的問卷調(diào)查，對審計服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并為推動審計服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展提出建議。

一、引言

所謂新發(fā)展階段，就是要逐步形成以國內(nèi)循環(huán)為主體，國際國內(nèi)相互促進(jìn)的發(fā)展格局，這也是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。

高質(zhì)量發(fā)展必然離不開相應(yīng)機(jī)制和制度保障，尤其離不開不同審計主體在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。新形勢下，必須推動審計工作改革，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。唯有以新時代審計工作變革為動力才能助推經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。要充分發(fā)揮審計在整個社會工作中的重要作用，切實推進(jìn)審計工作高質(zhì)量發(fā)展，才能實現(xiàn)審計職能與地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展高度融合，為中國特色社會主義建設(shè)的征程貢獻(xiàn)更大力量。

本文采用問卷調(diào)查的形式試圖研究審計服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀以及后續(xù)探索。

二、問卷調(diào)查的基本情況

為了解我國審計服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展情況，進(jìn)一步促進(jìn)審計服務(wù)對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要作用，筆者針對審計主體、審計環(huán)境、審計類別等幾個方面進(jìn)行了問卷調(diào)查。本次調(diào)查共收回問卷120份，其中有效問卷78份，無效問卷42份，有效問卷占收回問卷總數(shù)的65%。

三、審計服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀描述

審計服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展主要分為三個部分，即審計服務(wù)的作用、審計服務(wù)與其他監(jiān)督主體聯(lián)動合作的落實程度以及新時代下審計工作模式的推進(jìn)，而審計服務(wù)的作用又進(jìn)一步可以劃分為審計主體的作用大小以及審計類別的作用大小。

（一）審計服務(wù)的作用

三種審計主體相互聯(lián)系又相互獨立，各司其職，在各自分屬領(lǐng)域發(fā)揮不同作用。國家審計代表國家機(jī)關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)行使審計監(jiān)督權(quán)，從宏觀層面對各級政府、國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財政收支狀況、落實狀況、運用狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，在審計立項、審計處理、審計主導(dǎo)地位以及審查權(quán)限四個方面上具備強(qiáng)制性、權(quán)威性、獨立性等特點。注冊會計師審計是由監(jiān)管部門批準(zhǔn)后設(shè)立的社會審計，其審計目的和審計內(nèi)容取決于委托人的要求，在一定程度上享受和國家審計同等的監(jiān)督權(quán)，也具備獨立性和權(quán)威性，能為外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)、上市公司等提供相應(yīng)的財務(wù)報表審計、審閱業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制審計等業(yè)務(wù)，為促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展發(fā)揮了不小的作用。內(nèi)部審計是面向內(nèi)部的專職審計，一般情況下，我國各級政府部門、各企事業(yè)單位均需設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以保障內(nèi)部控制健全，以提高管理水平與經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)表1調(diào)查結(jié)果顯示，53.85%的受調(diào)查群體認(rèn)為國家審計在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的作用很大，說明國家審計作為國家行政監(jiān)督的代表在人們心里依然擔(dān)任著“高層經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者”的作用，而5.13%的群體認(rèn)為注冊會計師審計在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程的作用較小，這可能是因為近年來例如瑞幸咖啡、獐子島扇貝等財務(wù)造假事件頻發(fā)所造成公眾對會計師事務(wù)所引發(fā)的不信任。

審計主體作為審計工作的一體三面，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的重要作用。在新經(jīng)濟(jì)、新常態(tài)和新理念的指引下，審計工作面臨巨大挑戰(zhàn)，亟須推動審計思維、審計方法、審計內(nèi)涵的發(fā)展，主要圍繞三個關(guān)鍵點展開：一是“防范”，二是“常態(tài)化”，三是“免疫”?！胺婪丁钡氖滓蝿?wù)就是“治未病”，堅持從財政財務(wù)資金入手，持續(xù)追蹤重要政策的實際落實情況，揭示出問題的根源，盡早對經(jīng)濟(jì)漏洞進(jìn)行填補(bǔ);“常態(tài)化”即注重事前、事中、事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的常態(tài)化，在事前強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)處理的合法合規(guī)性，杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，事中持續(xù)跟進(jìn)，從內(nèi)部深入檢查，重點對重大投資、重要領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)督審查，在事后進(jìn)行績效評價，以量化結(jié)果解釋苗頭性風(fēng)險隱患，依法處理顯性違紀(jì)違規(guī)問題，以達(dá)到“免疫”狀態(tài)。實際工作中，要聚焦主責(zé)主業(yè)，創(chuàng)新常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”工作方法，更好發(fā)揮審計對經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)行穿透“診察”、整體研判、前瞻預(yù)警的作用，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展決策部署落實落地。表2反映的是不同審計類別在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的作用大小，從表中可知，重大政策措施落實情況跟蹤審計在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮的作用最大，占比為44.44%，其次是重大投資或工程項目審計、合法合規(guī)性和舞弊審計，分別占比35.19%和31.48%。而在所列審計類別中，有1.85%的受訪群體認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的作用較小，這可能是因為中國所特有的人情社會文化復(fù)雜性所造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的困難。

（二）審計服務(wù)的落實程度

協(xié)同聯(lián)動的工作模式有助于多個主體進(jìn)行跨界、跨部門合作以解決共同面臨的問題（賀鵬皓和張念明，2019）。審計主體并不是一個獨立的監(jiān)督部門，它與其他監(jiān)督主體一起通過合理分工、有效合作構(gòu)成一個協(xié)調(diào)統(tǒng)一體。在實踐中，審計主體難免會遇到超越自身職能而無法完成的審計事務(wù)，唯有與其他主體共同協(xié)作，才能更好開展審計工作。表3反映的是審計主體協(xié)同和監(jiān)督主體聯(lián)動工作模式的落實程度，從具體內(nèi)容來看，絕大多數(shù)參與者（70.51%）認(rèn)為國家審計在審計主體協(xié)同仍占據(jù)主導(dǎo)地位，這可能是由于國家審計在監(jiān)督體系中的地位所決定的，但也從另一方面反映出就目前情況來看，國家審計尚未充分利用其他監(jiān)督主體工作。其次，也有37.18%的受訪群體認(rèn)為本單位審計移送的案件、涉案人與金額能夠得到相關(guān)部門的及時完整處理。這可能與近些年來國家推行的“放管服”政策與大數(shù)據(jù)運用有關(guān)。最后，約32%的受訪群體表示本單位與紀(jì)委、監(jiān)察、監(jiān)督等監(jiān)督主體已形成信息共享、案件研討的互動氛圍，在國家政策鼓勵下，審計主體與其他監(jiān)督主體直接合作取得一定成效，但與國家審計的主導(dǎo)地位相比，還存在改進(jìn)空間。

（三）新時代下審計工作模式的推進(jìn)

在信息化時代，數(shù)據(jù)已成為不可多得的資源。為緊扣時代發(fā)展，切實推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，必須以“大數(shù)據(jù)”為核心，加快推進(jìn)審計信息化，以大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)分析方法來推動審計工作、審計模式、審計方法的變革。例如，海瀾集團(tuán)就運用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化集團(tuán)供應(yīng)鏈流程與結(jié)構(gòu)，同時針對當(dāng)時服裝業(yè)現(xiàn)狀，海瀾集團(tuán)還利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完善內(nèi)部審計的大數(shù)據(jù)平臺，促進(jìn)了生產(chǎn)效率的提高和企業(yè)內(nèi)部運行結(jié)構(gòu)的完善。國際四大會計師事務(wù)所也已研發(fā)了許多有關(guān)數(shù)據(jù)分析的工具，只要接入客戶財務(wù)系統(tǒng)或者由用戶提供數(shù)據(jù)資料就可以得到相關(guān)費用報銷、供應(yīng)商、薪資等方面的需求，更好為客戶提供服務(wù)體驗和決策支持。表4展示了審計信息化與大數(shù)據(jù)審計模式推動程度的調(diào)查結(jié)果。從整體上來看，發(fā)現(xiàn)受訪人員所在企業(yè)審計信息化程度并不高，只有少數(shù)企業(yè)已建立了大數(shù)據(jù)審計平臺。具體來看，24.36%的受訪者同意本單位審計信息化投入在逐年提高，約38%的受訪者較為同意上述觀點。但僅有5.13%的受訪者表示同意本單位具有信息技術(shù)與統(tǒng)計分析專業(yè)的人員約占30%，公司內(nèi)部對復(fù)合型財務(wù)人員的缺口仍然處于較大的狀態(tài)。

四、結(jié)論與啟示

本文立足于78份來自審計人員的問卷數(shù)據(jù)，從審計主體角度出發(fā)，分析審計服務(wù)與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，國家審計在日常審計工作中扮演的角色最重，發(fā)揮的作用最大，而社會審計的重要性在減弱。但從與其他監(jiān)督主體的協(xié)同聯(lián)動的工作模式來看，國家審計仍然處于主導(dǎo)地位與其他監(jiān)督主體的配合程度仍需加強(qiáng)。由于我國是典型的法治化國家，在列舉的審計類別中，重大政策措施落實情況跟蹤審計在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮的作用最大。在信息化浪潮的新形勢下，大多數(shù)企業(yè)對審計信息化的投入逐年提高，但仍有大部分企業(yè)尚未建立審計信息化平臺且缺乏財務(wù)與信息技術(shù)跨界、跨領(lǐng)域的復(fù)合型人才。

基于以上研究結(jié)論，本文得到如下啟示：第一，黨和國家要切實推進(jìn)審計供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，不斷提供供給質(zhì)效、完善供給方式、優(yōu)化供給體系。第二，各個審計主體應(yīng)正視自身角色，切實把握審計內(nèi)涵，提高自身公信力，強(qiáng)力推進(jìn)審計全覆蓋，努力探索高質(zhì)量發(fā)展路徑，為中國現(xiàn)代化建設(shè)保駕護(hù)航。第三，審計主體要加強(qiáng)與其他部門協(xié)同合作能力，形成協(xié)作合力，更好為社會發(fā)展、人類福祉作出貢獻(xiàn)。第四，監(jiān)管部門要努力推動企業(yè)信息化發(fā)展，讓“大數(shù)據(jù)”、“云計算”等眾多政策紅利惠及企業(yè)大眾，同時相關(guān)教育部門要協(xié)同高校加強(qiáng)學(xué)生素質(zhì)教育，培養(yǎng)一批高端復(fù)合型財務(wù)人員。第五，在雙循環(huán)背景下，要堅持審計服務(wù)全面外放戰(zhàn)略，同時努力通過審計服務(wù)激發(fā)各類市場主體活力，推動中國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（作者單位：杭州電子科技大學(xué)）