審計(jì)組質(zhì)量控制的四個(gè)方法

付衛(wèi)超

審計(jì)組是一種負(fù)責(zé)完成相應(yīng)審計(jì)任務(wù)的臨時(shí)性組織，在審計(jì)組當(dāng)中，主要實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，組長直接對審計(jì)工作內(nèi)外全面負(fù)責(zé)，同時(shí)分發(fā)給其他人任務(wù)。本文通過分析審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)意義，進(jìn)一步分析了當(dāng)下審計(jì)組質(zhì)量控制的四種方法，為提升審計(jì)工作質(zhì)量提供幫助。

當(dāng)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)后，審計(jì)組就開始承擔(dān)核心工作任務(wù)，審計(jì)組對審計(jì)質(zhì)量的控制，需要把控影響審計(jì)質(zhì)量的要素，解決實(shí)際難題，并由上到下采取分級質(zhì)量控制模式?；诖耍疚膶徲?jì)組常用的質(zhì)量控制方法進(jìn)行了簡要分析。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵與意義

審計(jì)質(zhì)量控制是把控審計(jì)工作質(zhì)量水平的關(guān)鍵工作，所謂控制的執(zhí)行就是由審計(jì)組織與對應(yīng)審計(jì)人員來把控審計(jì)效率、質(zhì)量，運(yùn)用多種政策、程序以及手段，保證各審計(jì)管理工作按照預(yù)定目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量水準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量控制的活動是一系列的，包含著計(jì)劃、實(shí)施、檢查以及分析等，通過質(zhì)量控制可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的健康發(fā)展，也能夠切實(shí)滿足工作需要。

審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)意義具體來說包括幾點(diǎn)內(nèi)容，一是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制可顯著提升審計(jì)功能效應(yīng)，首先就是審計(jì)的基本職能會成功實(shí)現(xiàn)，高質(zhì)量的審計(jì)工作有助于對各單位主體作出公正判斷，提出一定的改進(jìn)建議，促進(jìn)其合理化決策，較高水平的審計(jì)工作還能夠規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)信息失靈，有助于防范多方面風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)被審計(jì)單位的權(quán)益，確保資產(chǎn)保值;二是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制有利于審計(jì)事業(yè)的整體發(fā)展，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展離不開高質(zhì)量審計(jì)工作，這也是推動審計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)根本途徑，一方面就是審計(jì)質(zhì)量控制加強(qiáng)可提升審計(jì)單位的地位與形象，營造出履行職責(zé)的良好審計(jì)環(huán)境，另一方面可促進(jìn)審計(jì)工作隊(duì)伍整體素養(yǎng)的提升，通過對審計(jì)委派任務(wù)、監(jiān)督等方面的強(qiáng)化，審計(jì)人員的素質(zhì)也有了新的標(biāo)準(zhǔn)，人員素質(zhì)的提升更能夠滿足當(dāng)下需求，應(yīng)對復(fù)雜形勢，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)更好地迎接挑戰(zhàn);三是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制能幫助制定審計(jì)工作準(zhǔn)則，審計(jì)工作準(zhǔn)則是理論知識，而科學(xué)的理論來源于可靠實(shí)踐，在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)，開展的各項(xiàng)執(zhí)行活動都可總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、探尋規(guī)律，同時(shí)吸收國內(nèi)外的先進(jìn)理論，完善審計(jì)工作的體系和質(zhì)量控制體系，豐富理論內(nèi)涵，為準(zhǔn)則制定奠定基礎(chǔ)，推動審計(jì)工作的健康發(fā)展。

二、審計(jì)組質(zhì)量控制的四種方法分析

審計(jì)組質(zhì)量控制是保證審計(jì)結(jié)果可靠性的重要手段，也是審計(jì)工作開展的生命線，審計(jì)的質(zhì)量控制已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)建設(shè)的重要主題，在具體實(shí)施質(zhì)量控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要圍繞四點(diǎn)展開，分別落實(shí)對應(yīng)的四種方法，從而保證審計(jì)工作的規(guī)范化、法制化以及科學(xué)化。

（一）研究式審計(jì)方法

在當(dāng)前的復(fù)雜形勢之下，審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制首先要基于研究，研究的成果為質(zhì)量控制指明方向，也是當(dāng)前審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提條件，為此，一般是采用研究式審計(jì)方法，具體來說需從幾點(diǎn)著手。一是要對當(dāng)下的大政方針進(jìn)行研究，了解不同主體對審計(jì)工作的切實(shí)要求，包括審計(jì)署、省委以及省政府等，對政策的規(guī)定深入研究，把控有關(guān)審計(jì)改革的方向和要求，聚焦于當(dāng)前的熱點(diǎn)問題，將具體的審計(jì)項(xiàng)目放到改革發(fā)展的大局規(guī)劃內(nèi)容當(dāng)中，讓審計(jì)與規(guī)范管理、民生改善以及權(quán)力運(yùn)行等相關(guān)聯(lián)，進(jìn)一步提升審計(jì)工作站位，以大局眼光看待，確定最佳的審計(jì)目標(biāo);二是對相關(guān)法律制度開展研究，結(jié)合現(xiàn)存的法律制度來樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，全面落實(shí)依法審計(jì)，對相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法進(jìn)行研究，還要研究內(nèi)部管理制度，將權(quán)力邊界進(jìn)一步明晰，保證審計(jì)方式的合法、審計(jì)程序的遵法以及審計(jì)保障的依法等，還需依靠法律規(guī)章來發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，保證客觀公平、不以偏概全和主觀臆斷;三是對實(shí)際審計(jì)工作具體思路進(jìn)行研究，強(qiáng)化審計(jì)思路上的質(zhì)量意識與成果意識，進(jìn)一步科學(xué)研判審計(jì)工作方向，找準(zhǔn)最佳的切入點(diǎn)，還需從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的本質(zhì)出發(fā)，做好財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)工作，對資金進(jìn)行全面的審查，緊抓當(dāng)下內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，找到風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的問題點(diǎn)，從思路上聚焦問題線索、問題的本質(zhì)原因，進(jìn)而總結(jié)出建設(shè)性意見，提升審計(jì)水平;四是重點(diǎn)研究審計(jì)的方法，在新時(shí)期，應(yīng)當(dāng)要樹立起大數(shù)據(jù)的審計(jì)思維，因此會引發(fā)出有關(guān)數(shù)據(jù)的問題，如何抓采數(shù)據(jù)、如何轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)以及如何用數(shù)據(jù)等，在大量數(shù)據(jù)當(dāng)中從多維度出發(fā)展開分析，采用合適的先進(jìn)技術(shù)手段來提升審計(jì)工作效能，同時(shí)，還要對多種新技術(shù)、新方法的應(yīng)用進(jìn)行收集、研究與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便于研討出更為合適的方法，達(dá)到以點(diǎn)到面的效果。

（二）清單式管理方法

清單式管理方法也是當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量提升的有效方法之一，該項(xiàng)方法的特點(diǎn)是，可利用清單讓審計(jì)責(zé)任更加明晰、審計(jì)思路更為清楚、審計(jì)任務(wù)實(shí)現(xiàn)指標(biāo)化，進(jìn)一步提升審計(jì)工作的效率。清單式管理審計(jì)質(zhì)量控制方法的應(yīng)用需圍繞著以下幾點(diǎn)：

一是圍繞任務(wù)制定清單，通過調(diào)查研究，制定完善的審計(jì)工作實(shí)施方案，將各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容細(xì)化制作為任務(wù)清單，使得任務(wù)更加清晰，便于執(zhí)行，需注意關(guān)注各重點(diǎn)部門、各項(xiàng)重點(diǎn)資金以及重點(diǎn)領(lǐng)域，任務(wù)清單制定時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步列明疑點(diǎn)清單，針對疑點(diǎn)實(shí)際來源、具體內(nèi)容等進(jìn)行分析，有效做到精準(zhǔn)發(fā)力，解決審計(jì)任務(wù)疑點(diǎn)。

二是圍繞審計(jì)責(zé)任制定清單，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)人員的專業(yè)擅長不同，合理分工并劃分職責(zé)，同時(shí)還要根據(jù)人員年齡來進(jìn)行分工，應(yīng)當(dāng)要保證老、中、青人員搭配工作，提升審計(jì)效果，而從專業(yè)上，則是劃分為工程審計(jì)部分、財(cái)務(wù)審計(jì)部分以及計(jì)算機(jī)審計(jì)部分等，整體呈現(xiàn)為既分工又協(xié)作的形式。最后是根據(jù)分工情況來制定相應(yīng)責(zé)任清單，具體劃分為基層審計(jì)人員責(zé)任內(nèi)容、審計(jì)小組長責(zé)任內(nèi)容、主審責(zé)任內(nèi)容以及審計(jì)組長責(zé)任內(nèi)容等，確保每一個(gè)主體劃分到適合自身的任務(wù)并能夠最大程度履行職責(zé)、承擔(dān)責(zé)任，保證各審計(jì)事項(xiàng)落實(shí)到位，提升審計(jì)的質(zhì)量。

三是圍繞時(shí)間制定清單，目前的許多項(xiàng)目審計(jì)工作，都會出現(xiàn)時(shí)間緊張情況，再加上審計(jì)任務(wù)本就較重，這會給審計(jì)工作增添難度，最終會影響到審計(jì)成效，為此，審計(jì)組在進(jìn)行質(zhì)量控制時(shí)，可以制定一份完善的時(shí)間清單，作用是把控審計(jì)進(jìn)度推進(jìn)，避免出現(xiàn)時(shí)間不足情況，比如說，將審計(jì)現(xiàn)場的時(shí)間細(xì)致劃分為各種時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在各個(gè)節(jié)點(diǎn)上劃分審計(jì)進(jìn)度，從而對工期進(jìn)行倒排，保證階段性的審計(jì)任務(wù)可按時(shí)完成，也方便發(fā)生重大問題時(shí)對人員組織力量與時(shí)間做出適當(dāng)調(diào)整，切實(shí)查透并解決問題;四是圍繞成果制定清單，深入審計(jì)實(shí)施方案的重點(diǎn)，緊抓方案落實(shí)，對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，最后制定相應(yīng)的成果清單，在該清單當(dāng)中，要保證不遺漏審計(jì)的一切重點(diǎn)內(nèi)容，針對典型的審計(jì)問題還應(yīng)當(dāng)制定問題清單，在問題清單中明確問題涉及具體單位名稱、問題事實(shí)情況、問題定性、法規(guī)依據(jù)、實(shí)際違規(guī)的金額以及處理意見等，總體確保問題事實(shí)清晰，定性客觀且準(zhǔn)確，為后續(xù)審計(jì)報(bào)告的撰寫提供可靠依據(jù)。此外，還應(yīng)當(dāng)從客觀角度看待一切的審計(jì)問題，把控三個(gè)區(qū)分，遵循審慎包容原則和容錯(cuò)糾錯(cuò)原則，切實(shí)提升審計(jì)的效果。

（三）遞進(jìn)式復(fù)核方法

在審計(jì)工作整體程序當(dāng)中，審計(jì)復(fù)核也是一項(xiàng)關(guān)鍵工作，審計(jì)復(fù)核可以對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行把控，一般是采用遞進(jìn)式復(fù)核方法，該方法的特點(diǎn)是由深入淺逐步開展復(fù)核工作，切實(shí)通過復(fù)核解決許多審計(jì)問題，提升審計(jì)成效，對于防范審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)問題也有著很大作用，遞進(jìn)式審計(jì)復(fù)核方法的有效應(yīng)用包括了以下幾點(diǎn)。一是做好層層把關(guān)，每層設(shè)立審計(jì)復(fù)核主體，比如設(shè)定項(xiàng)目審計(jì)組長負(fù)責(zé)制，主要是落實(shí)主審工作復(fù)核，審計(jì)項(xiàng)目組長應(yīng)當(dāng)把控整體審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)，落實(shí)審計(jì)全過程監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題直接負(fù)責(zé)解決，同時(shí)要加強(qiáng)對審計(jì)組各成員承擔(dān)分工責(zé)任的監(jiān)管，明確好分工分組工作后，還要保證落實(shí)檢查審計(jì)任務(wù)完成情況，檢查審計(jì)工作的相應(yīng)取證單以及附加資料，這些審計(jì)復(fù)核工作逐層由審計(jì)小組負(fù)責(zé)人、主審人員、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人等完成，保證整體復(fù)核工作順利完成，確保從根源上、基礎(chǔ)上以及細(xì)節(jié)上抓好審計(jì)復(fù)核工作，確保審計(jì)實(shí)施方案準(zhǔn)確落地，發(fā)揮出龍頭作用;二是要實(shí)施定期審核模式，在整個(gè)審計(jì)工作開展期間，構(gòu)建起定期審核交流的工作機(jī)制，強(qiáng)化對審計(jì)工作審核的質(zhì)量，從而保證審計(jì)工作達(dá)標(biāo)，可以通過定期召開審計(jì)組會議方式開展工作，在會議當(dāng)中由審計(jì)組全部成員逐個(gè)進(jìn)行審計(jì)情況的匯報(bào)，其他成員聽取匯報(bào)并交流總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，將有效方法提取出來，對于重點(diǎn)事項(xiàng)需進(jìn)行統(tǒng)籌，還要關(guān)注一些共性問題，探討解決問題的對策，對現(xiàn)行的審計(jì)思路做出調(diào)整，對審計(jì)方法進(jìn)一步完善，最后，各審計(jì)組成員寫出會議中匯報(bào)審計(jì)內(nèi)容的書面總結(jié)，并交由審計(jì)組長與主審人員對審計(jì)情況進(jìn)行最終審核，確保審計(jì)復(fù)核全面完成，保障審計(jì)工作質(zhì)量;三是開展集中會審工作，針對審計(jì)工作中的相關(guān)定性、事實(shí)根據(jù)、審計(jì)程序與手續(xù)以及審計(jì)問題反饋等，通過召開集中審計(jì)會審會議來審核，這也是全面審核落實(shí)的手段，要做到將審計(jì)問題事實(shí)講清、將相關(guān)證據(jù)擺明、實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)處理、保證程序合法合規(guī)，最后保證出具的審計(jì)報(bào)告經(jīng)得起檢驗(yàn)。經(jīng)過對多項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目深入分析，發(fā)現(xiàn)的傾向性問題、普遍性問題以及苗頭性問題，都應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的體制、機(jī)制以及制度上找到解決問題并實(shí)施預(yù)防的方法，這樣才能夠保證問題治標(biāo)又治本，適當(dāng)提出審計(jì)建議，做到查找弊病、治療弊病以及預(yù)防弊病。

（四）作戰(zhàn)式紀(jì)律方法

規(guī)范審計(jì)工作還需依賴可靠且嚴(yán)明的紀(jì)律，要保證紀(jì)律體系的完善性，為審計(jì)工作營造良好風(fēng)氣，確保審計(jì)任務(wù)高質(zhì)量完成，為此，在審計(jì)組質(zhì)量控制工作中，作戰(zhàn)式紀(jì)律方法也是比較常見的控制手段，所謂作戰(zhàn)式紀(jì)律，就是指強(qiáng)調(diào)紀(jì)律的嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)密，像是在戰(zhàn)場中的紀(jì)律體系，審計(jì)工作本身也是一種“戰(zhàn)場”，容不得半點(diǎn)輕視或弄虛作假，在實(shí)際運(yùn)用作戰(zhàn)式紀(jì)律方法時(shí)，主要是圍繞著以下幾點(diǎn)：

一是要具有執(zhí)行力，保證紀(jì)律落實(shí)，所有進(jìn)行審計(jì)工作的人員都應(yīng)當(dāng)保持良好精神狀態(tài)，端正工作態(tài)度，熱情、積極、主動完成分到的任務(wù)，積極承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，應(yīng)對問題時(shí)快速反應(yīng)、不拖沓，保持高效行動力，不遺余力，不講條件地將每一個(gè)審計(jì)疑點(diǎn)追蹤到位，牢牢把握審計(jì)效果，做好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的定位，充分利用好財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在審計(jì)中體現(xiàn)出人員擔(dān)當(dāng)并作出貢獻(xiàn)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具有較高職業(yè)道德水平和敏感性，在審計(jì)難題面前絕不退縮，找準(zhǔn)問題線索，做到深查、敢查以及快查，進(jìn)一步提升審計(jì)的執(zhí)行效果。

二是要實(shí)現(xiàn)團(tuán)結(jié)合作，審計(jì)組整體是一個(gè)團(tuán)隊(duì)，相關(guān)人員的工作也是密不可分的，審計(jì)工作還需在相互協(xié)作配合當(dāng)中完成，不同專業(yè)的人員讓自身特長發(fā)揮作用，配合其他人員開展工作，而不同審計(jì)小組之間也需相互協(xié)助，如在審計(jì)的外調(diào)當(dāng)中和審計(jì)談話當(dāng)中都需要緊密配合，團(tuán)隊(duì)合作的效果也會直接影響到審計(jì)質(zhì)量，為此，從這一點(diǎn)上著手審計(jì)質(zhì)量控制，先是要打造良好審計(jì)組團(tuán)隊(duì)氛圍，宣傳審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)精神及協(xié)作精神。其次要促進(jìn)人員之間的良好溝通，通過溝通來發(fā)揮出各專業(yè)人員的特長，這樣才能夠達(dá)到分工合理效果，提升審計(jì)工作水平。

三是要嚴(yán)守紀(jì)律界限，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范和法律來開展審計(jì)工作，不可越過紀(jì)律界限，樹立起審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)意識，對審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善，保證相關(guān)證據(jù)充分且有力，整體程序要具有合法性和完整性，防范審計(jì)工作可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，審計(jì)組還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)工作紀(jì)律、生活紀(jì)律、組織紀(jì)律、保密紀(jì)律等，落實(shí)“八不準(zhǔn)”及“四嚴(yán)禁”，堅(jiān)守底線、不越紅線，整個(gè)機(jī)構(gòu)樹立起良好審計(jì)工作口碑，全體人員樹立好正面形象，控制好審計(jì)質(zhì)量。

結(jié) 語

綜上所述，審計(jì)工作的命脈把控，在于審計(jì)質(zhì)量控制，實(shí)際質(zhì)量控制工作由審計(jì)組負(fù)責(zé)，需從控制規(guī)劃、思路以及手段等方向出發(fā)，以提升審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)規(guī)范發(fā)展為目標(biāo)。由本文分析可知，審計(jì)組質(zhì)量控制的四種方法分別為：研究式審計(jì)方法、清單式管理方法、遞進(jìn)式復(fù)核方法、作戰(zhàn)式紀(jì)律方法，這幾種方法分別站在不同角度分析了審計(jì)質(zhì)量控制，各自有著獨(dú)特優(yōu)勢，為審計(jì)工作保駕護(hù)航。

（作者單位：廣東省水利水電第三工程局有限公司）