境外EPC工程項目內(nèi)部審計的挑戰(zhàn)和策略

于江

近些年來，在一帶一路倡議下，我國部分以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟主體正快速發(fā)展對外承包類工程，工程項目也面臨更加復(fù)雜多變的環(huán)境。所以在這種背景之下，內(nèi)部審計工作至關(guān)重要，必須要做到與時俱進，充分發(fā)揮出該項工作的審計與監(jiān)督效果，在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實我國的相關(guān)方針政策，以及針對國有企業(yè)當前的一些重大決策與部署，為國有企業(yè)在新時期的發(fā)展道路上保駕護航。本文將結(jié)合境外EPC工程項目當中的內(nèi)部審計工作，著重分析當前面臨的主要挑戰(zhàn)，并提出有效的應(yīng)對策略，僅供參考。

現(xiàn)階段，伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提升，為有效提升企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，在工程項目建設(shè)過程中合理地運用EPC總承包模式已經(jīng)成為一種關(guān)鍵性手段。對于現(xiàn)代化企業(yè)來說，為了更好地順應(yīng)當前發(fā)展趨勢，就必須要進一步加強EPC工程項目的規(guī)范化管理，從而有效提升自身經(jīng)濟效益。而在管理過程中，內(nèi)部審計工作則是有效消除與應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的重要手段，更是確保企業(yè)自身經(jīng)濟效益的重要措施。為此就需要企業(yè)正確認識到內(nèi)部審計工作面臨的主要挑戰(zhàn)，采取有效措施加以應(yīng)對。

一、EPC工程項目概念及稅務(wù)風(fēng)險形成原因

（一）EPD工程項目概念

所謂EPC工程項目，指的就是某個工程的總承包企業(yè)，結(jié)合合同當中的具體約定，負責承擔該工程項目當中的采購工作、設(shè)計工作、具體施工、試運行、性能測試以及竣工驗收等多種工作內(nèi)容，同時需要確保所承包工程項目的整體質(zhì)量、安全性、具體工期以及造價預(yù)算等方面內(nèi)容。EPC工程項目大部分都具有以下特征：具有較大的投資規(guī)模、具有較長的施工工期以及具有較為復(fù)雜的施工技術(shù)。在合同當中，EPC工程項目大多屬于固定總價，并且在項目開展過程中通常由總承包企業(yè)負責承擔所有風(fēng)險。由此可見，對于EPC工程項目來說，總承包企業(yè)身負重擔，進行科學(xué)合理的內(nèi)部審計工作勢在必行。

（二）稅務(wù)風(fēng)險成因

在境外EPC工程項目當中，稅收管理工作的每一個具體環(huán)節(jié)，即整個過程中都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，而從這些稅務(wù)風(fēng)險的起因上來看，受境外EPC項目工程自身特殊性影響，具體起因可以分為以下幾點：1.受各國之間不同經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展方式以及發(fā)展水平的影響，各國之間具有不同的稅收征管方式以及具體稅制，而企業(yè)則沒有全面了解所在國家的稅收征管方式以及具體稅制;2.企業(yè)缺少一個詳細且科學(xué)的前期策劃，沒有選擇一個合理的組織形式以及合同主體;3.在境外EPC工程項目執(zhí)行過程中沒有認識到基礎(chǔ)籌劃的重要性，沒有依據(jù)法律辦理相關(guān)事務(wù)，比如涉稅事務(wù)以及稅收優(yōu)惠的依法享有等。

二、EPC工程項目內(nèi)部審計主要程序

（一）準備階段

針對境外EPC工程項目開展內(nèi)部審計工作過程中，我們必須認識到審計準備工作的重要性，并做好準備階段的相關(guān)工作，只有這樣，才能夠從根本上提升境外EPC工程項目內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。對此，首先需要明確具體的內(nèi)部審計項目，從而建立一個高質(zhì)量的內(nèi)部審計隊伍，針對合理的審計方案進行編制，同時需要針對隊伍當中的每一個人進行詳細分工，確保能夠更加高效且完整地收集各種審計資料，同時也能夠讓審計人員更好地掌握并認識到境外EPC工程項目所處的背景，從而以此為基礎(chǔ)開展境外EPC工程內(nèi)部審計工作，編制并下達內(nèi)部審計通知書。總的來看，準備階段要求我們必須從多個角度出發(fā)。

（二）實施階段

在內(nèi)部審計通知書下達之后，審計人員需要結(jié)合相關(guān)通知要求直接進駐到境外EPC工程項目當中的經(jīng)理部，針對被審計工程項目的實際情況進行了解與掌握。除此之外，內(nèi)部審計工作還需要針對境外EPC工程項目當中所建立的內(nèi)部審計制度是否健全以及是否有效進行詳細的測試和檢驗，從而確保境外EPC工程項目當中內(nèi)部審計制度的安全性與有效性。在完成了境外EPC工程項目的內(nèi)部審計制度建設(shè)與測驗之后，要求相關(guān)審計部門必須結(jié)合企業(yè)當中所制定的年度審計計劃，針對境外EPC工程項目開展有效的審計工作，針對相關(guān)材料信息進行有效取證并整理，完成具體審計報告的編寫工作，從而不斷提升境外EPC工程項目開展的有效性與合法性。

（三）終結(jié)階段

在完成了境外EPC工程項目內(nèi)部審計工作的準備階段與具體實施階段之后，需要審計人員針對相關(guān)重要資料信息進行整理，并形成一個真實、完整的內(nèi)部審計檔案，而后才可以撤離境外EPC工程項目的審計現(xiàn)場。除此之外，審計人員還需要針對審計方案、通知書以及審計過程中的工作底稿等重要的資料進行存檔，以便于日后隨時調(diào)用與查閱，從而保障境外EPC工程項目內(nèi)部審計工作的規(guī)范性與科學(xué)性。

（四）后續(xù)階段

在后續(xù)審計階段當中，主要就是針對內(nèi)部審計所得出的最終結(jié)論正確與否以及內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行情況等進行檢查，確保這些方面的工作內(nèi)容具有一定真實性。一旦在后續(xù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在隱瞞欺騙、漏審錯審等嚴重問題，則可以及時開展跟蹤審計工作，確保境外EPC工程項目內(nèi)審工作的精確性與科學(xué)性，也能夠有效減少因內(nèi)部審計工作失誤而導(dǎo)致的各種稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。

四、境外EPC工程項目內(nèi)部審計面臨的主要挑戰(zhàn)

（一）會計信息核實較難且質(zhì)量偏低

會計信息十分復(fù)雜，可分為成本費用、企業(yè)資產(chǎn)以及各種經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的信息等多項內(nèi)容，這些信息在當前境外EPC工程項目內(nèi)部審計當中都存在明顯的不對稱且核實較難的情況。比如針對成本費用信息進行核實，一般以材料、管理以及用工等成本費用為主，而在境外EPC工程項目當中，用料除本國采購之外，大部分來自于當?shù)?，受審計人員對于國外市場價格、地理環(huán)境以及單耗定額等多種情況了解程度不足的影響，進而導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)信息不對稱的問題，無法針對項目當中的實際材料成本進行精準量化。另外，就是針對雇傭成本開展的審計工作，也由于對當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平以及語言等多方面因素的影響，導(dǎo)致有部分審計人員無法更好地理解人工簽領(lǐng)單，也就無法針對人工成本進行更準確的判斷。

（二）審計工作風(fēng)險較大

受境外EPC工程項目自身獨特的復(fù)雜性與境外環(huán)境影響，導(dǎo)致信息問題頻發(fā)，信息不對稱十分常見，這也讓境外EPC工程項目具有更大的審計風(fēng)險。比如，針對審計對象而言，境外EPC工程項目的記賬憑證大多為英文記錄，而原始單據(jù)當中則可能具有多種語言，因此數(shù)據(jù)核對以及賬表關(guān)系等工作較為復(fù)雜。就以當?shù)卣Z言為主的單據(jù)成本支出來說，審計工作多以翻譯人員提供的備注說明為主，這無疑為審計工作帶來了更大風(fēng)險。除此之外，就是部分境外地區(qū)對于原始單據(jù)以及發(fā)票等的開具存在一定隨意性，無法與我國這種可以倒查的真實開具方式相提并論，因此可能發(fā)生隨意支出的問題。另外，就是境外EPC工程項目當中的承包商，受到所在國與我國之間不同的法律法規(guī)與政策影響，在稅收、外匯等多方面存在明顯差異，這都會在無形之中加大審計難度與風(fēng)險。

（三）審計隊伍建設(shè)緩慢

當前的境外EPC工程項目大多會涉及許多不同的專業(yè)與學(xué)科，因此針對這種工程項目進行管理往往十分復(fù)雜，要求管理人員必須具備較高的專業(yè)素養(yǎng)與綜合能力。由此可見，對境外EPC工程項目的內(nèi)部審計工作來說，同樣需要審計人員具備高素質(zhì)的專業(yè)素養(yǎng)與工作能力。比如要求審計人員既需要全面了解各種商務(wù)合同，同時也需要他們掌握豐富的工程技術(shù)理論與合同審閱技術(shù)等重要能力，同時能夠獨立自主地進行綜合分析、外匯管理、法律法規(guī)以及語言解釋等方面工作。但是從當前的實際情況來看，大部分內(nèi)部審計工作人員不具備如此全面的工作能力，并且在審計隊伍建設(shè)上也較為緩慢，進而導(dǎo)致審計工作效率與質(zhì)量遲遲得不到提升。

（四）交易結(jié)構(gòu)發(fā)展較快

近些年來，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟復(fù)蘇與發(fā)展已經(jīng)逐漸進入了乏力期，受世界經(jīng)濟大環(huán)境不斷變化的影響，境外EPC工程項目出現(xiàn)了越來越多全新的發(fā)展模式，比如EPC+F等。而這些全新模式的建立，則進一步加大了EPC工程項目的執(zhí)行難度與復(fù)雜性，為EPC工程項目帶來了更多的不確定因素，也必將導(dǎo)致內(nèi)部審計工作風(fēng)險的進一步加大。因此，當前對于EPC工程項目內(nèi)部審計工作具有更高、更新穎的要求，一方面需要加大內(nèi)部審計工作的工作量，另一方面需要盡可能降低內(nèi)部審計工作的審計風(fēng)險。

（五）審計資源嚴重不足

在境外EPC工程項目當中，大部分現(xiàn)場的審計路程較遠且需要耗費較長時間，同時在去往審計現(xiàn)場時，工作人員的差旅費用往往較高，再加上出入境手續(xù)費用以及審計人員差旅過程中的人身財產(chǎn)安全等方面，都必將進一步加大境外EPC工程項目內(nèi)部審計工作的審計成本，進而致使原本有限的內(nèi)部審計工作資源明顯不足，審計內(nèi)容大部分局限于某一特定時間段的財務(wù)管理實際情況范圍之內(nèi)，原本經(jīng)常發(fā)生風(fēng)險的境外EPC工程項目從整體上來看依舊無法滿足相關(guān)要求。

五、EPC工程項目內(nèi)部審計的主要策略

在上述內(nèi)容當中，筆者針對境外EPC工程項目開展內(nèi)部審計工作所面臨的諸多挑戰(zhàn)進行分析，對此筆者認為，需要著重從流程環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制、內(nèi)審方法以及人力資源幾方面出發(fā)，探究更加有效的內(nèi)部審計途徑與策略。

（一）前移審計關(guān)口

需要著重把握境外EPC工程項目的三大關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，包括前期開發(fā)環(huán)節(jié)、簽訂合同環(huán)節(jié)以及項目具體實施環(huán)節(jié)，要能夠真正領(lǐng)會“抓大放小”的基本原則，著重關(guān)注境外EPC工程項目的安全性與整體效益，積極主動地促進基于風(fēng)險防范的境外EPC工程項目內(nèi)部審計與風(fēng)險管控工作，進一步前移審計關(guān)口，從而在一定程度上將境外EPC工程項目風(fēng)險敞口鎖定。

（二）合理運用網(wǎng)絡(luò)資源

需要充分發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò)資源的重要優(yōu)勢，嘗試選擇更加先進靈活的內(nèi)審方式，從而提升內(nèi)審質(zhì)量與效率。1.結(jié)合境外現(xiàn)場與非現(xiàn)場兩方面審計。境外EPC工程項目大多由境內(nèi)企業(yè)當中的派出機構(gòu)承擔，和國內(nèi)總部在經(jīng)濟業(yè)務(wù)與日常管理等多方面都有密切聯(lián)系，同時境外審計當中的現(xiàn)場審計一般時間較短。所以在赴境外開展現(xiàn)場審計工作之前，需要針對境內(nèi)外資料進行廣泛的收集，確保盡可能在境內(nèi)完成審計工作，如果境內(nèi)確實無法完成的，則需要審計人員明確境外審計的重點與主攻方向，以提升審計工作效率與質(zhì)量。2.結(jié)合查閱審計訪談與資料。內(nèi)審人員需要圍繞著審計工作目的，從多種資料著手開展審計檢查。同時還需要深入到現(xiàn)場和境外負責人進行交流或訪談，特殊情況時還可以通過供應(yīng)商與分包商來擴展自己的信息渠道。3.堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計工作。當前的內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)向需要將工作重心放到審計工作開始之前的風(fēng)險評估當中，風(fēng)險評估工作大多可以通過分析性復(fù)核方式開展。審計人員需要針對境外工程項目當中的實際情況，包括財務(wù)、法律、市場以及合同等多種風(fēng)險進行考慮，從而確保審計工作具有更強的針對性，提升內(nèi)部審計效果。

（三）加強與管理部門的溝通

通過更好地與職能部門進行溝通，可以獲取更多的管理項目信息。在日常工作當中，總部管理部門一般與工程項目具有較多的溝通，管理與監(jiān)督頻率也相對頻繁，因此可以隨時獲取第一手資料。內(nèi)部審計人員則可以獲取更多的監(jiān)管信息，防止境外EPC工程項目人員出現(xiàn)虛報瞞報等問題。

（四）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

首先，就是需要提高內(nèi)部審計人員準入門檻，要求他們具有專業(yè)的培訓(xùn)資質(zhì)與認證機構(gòu)認證資格;其次，就是需要針對現(xiàn)有人員進行不斷的培訓(xùn)工作，通過對他們專業(yè)技能、多國語言等培訓(xùn)，使他們具備更高的專業(yè)素養(yǎng)，能夠應(yīng)對不同的專業(yè)工作要求;最后，就是內(nèi)審隊伍當中的每一個內(nèi)審人員都需要認識到不斷學(xué)習(xí)的重要性，要與時俱進，不斷更新自己的知識儲備與專業(yè)水平，從而提升自身的審計能力。

結(jié) 語

綜上，盡管境外EPC工程項目當中的內(nèi)部審計工作正面臨諸多挑戰(zhàn)，但是我們依舊應(yīng)當勇于面對、勇于突破，采取合理的應(yīng)對對策來正面應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。

（作者單位：中國電建集團北方投資有限公司）