大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作研究

吳坡

摘要：?隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在各行各業(yè)中的應(yīng)用不斷深入，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作也面臨大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。通過分析大數(shù)據(jù)對會計(jì)師事務(wù)所的重要性，提出審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)背景下面臨的各種挑戰(zhàn)，從審計(jì)隊(duì)伍、審計(jì)方法、審計(jì)模式、審計(jì)安全、審計(jì)軟件等方面提出優(yōu)化審計(jì)工作的建議。

關(guān)鍵詞：?大數(shù)據(jù);會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)

0?引言

大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展帶來了數(shù)據(jù)處理方式的巨大變化。利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，能夠做到對行業(yè)內(nèi)海量信息的分析和處理，從而提升工作效率。從會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作看，其審計(jì)過程需要處理大量的數(shù)據(jù)，所以，合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，不僅是處理會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作的需求，也是提升審計(jì)工作質(zhì)量的必要手段[1]。但是，大數(shù)據(jù)除了能夠有效處理會計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)問題，給會計(jì)師事務(wù)所帶來了機(jī)遇，也讓其面臨不少挑戰(zhàn)。審計(jì)人員只有清晰地認(rèn)知

大數(shù)據(jù)的邏輯，才能使審計(jì)工作中的問題得到有效解決，保障審計(jì)工作順利開展。會計(jì)師事務(wù)所要打下穩(wěn)固的發(fā)展基礎(chǔ)，合理、高效地利用好大數(shù)據(jù)，是其當(dāng)前審計(jì)工作需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

1?大數(shù)據(jù)對會計(jì)師事務(wù)所的意義

1.1?提升審計(jì)工作數(shù)據(jù)化水平

對于會計(jì)師事務(wù)所而言，重視審計(jì)工作的數(shù)據(jù)化，不僅能規(guī)范

事務(wù)所內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，還能讓審計(jì)成果得到有效利用，保證會計(jì)師事務(wù)所的所有資源都能得到合理配置。與此同時(shí)，隨著會計(jì)師?事務(wù)所的審計(jì)工作流程越來越規(guī)范，審計(jì)工作數(shù)據(jù)化水平的提高，能使審計(jì)成本極大地減少，相應(yīng)地，資源也可以得到最大化利用，減少浪費(fèi)。另外，在大數(shù)據(jù)的背景下，不斷采取各種數(shù)據(jù)利用方式強(qiáng)化審計(jì)工作，對于會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也十分有利，不僅使會計(jì)師事務(wù)所的未來發(fā)展得到有力支撐，還能幫助會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。會計(jì)師事務(wù)所也在審計(jì)工作不斷完善的情況下，識別和分析自身可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)的支持下，部門之間形成信息互通的良好關(guān)系，以便更好地處理各類風(fēng)險(xiǎn)[2]，保證會計(jì)師事務(wù)所在處理各項(xiàng)事務(wù)時(shí)，以更規(guī)范的操作也實(shí)施，進(jìn)而提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的數(shù)據(jù)化管理水平。

1.2?提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量

加強(qiáng)審計(jì)工作的數(shù)據(jù)化發(fā)展，可以讓會計(jì)師事務(wù)所建立更加嚴(yán)格的審計(jì)機(jī)制，從而得出更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析信息。會計(jì)師事務(wù)所不斷規(guī)范審計(jì)工作，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，使自身在激烈的行業(yè)競爭之中獲得持久的競爭力。此外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷更新，會計(jì)師事務(wù)所也要根據(jù)自身的實(shí)際狀況，對審計(jì)工作體系進(jìn)行調(diào)整，獲得更好的生存發(fā)展基礎(chǔ)，保證審計(jì)質(zhì)量控制的各項(xiàng)活動都越來越規(guī)范[3]。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，在大數(shù)據(jù)下強(qiáng)化審計(jì)工作，不僅是其自身的發(fā)展需求，更能幫助其減少審計(jì)工作中的危機(jī)感，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

1.3?促進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展

頻頻爆出的上市公司舞弊案件，為審計(jì)行業(yè)蒙上了一層陰霾。會計(jì)師事務(wù)所未能審計(jì)出企業(yè)舞弊行為，一方面是由于部分注冊會計(jì)師未按審計(jì)準(zhǔn)則的程序進(jìn)行審計(jì)，不夠勤勉;另一方面是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)方法存在漏洞。因此，首先，審計(jì)工作應(yīng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)手段針對新型舞弊行為進(jìn)行審計(jì);其次，運(yùn)用大數(shù)據(jù)手段，可以反向印證審計(jì)人員是否獲取了充分、必要的審計(jì)證據(jù)，對特殊的審計(jì)事項(xiàng)是否未盡勤勉[4];再次，大數(shù)據(jù)相關(guān)審計(jì)技術(shù)需要和審計(jì)實(shí)務(wù)反復(fù)磨合、沉淀，成熟、穩(wěn)定的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)將大幅降低審計(jì)成本，提高審計(jì)門檻，進(jìn)而將部分沒有競爭力的會計(jì)師事務(wù)所淘汰出;最后，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)以數(shù)據(jù)為基?礎(chǔ)，會計(jì)師事務(wù)所之間的整合，也必然帶來數(shù)據(jù)的整合，而數(shù)據(jù)的整合也將進(jìn)一步提升審計(jì)效率，數(shù)據(jù)整合和審計(jì)效率之間的正反饋，會極大地增加會計(jì)師事務(wù)所的集中度，將審計(jì)行業(yè)帶向良性、健康的發(fā)展道路。

2??大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

2.1?審計(jì)方式轉(zhuǎn)變

隨著數(shù)據(jù)處理技術(shù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不斷發(fā)展，審計(jì)方式正逐漸發(fā)生變化。根據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，注冊會計(jì)師審計(jì)工作的開始時(shí)間是以被審計(jì)單位完成財(cái)務(wù)報(bào)表編制為基礎(chǔ)的。所以傳統(tǒng)的審計(jì)工作一般屬于事后審計(jì)。在傳統(tǒng)審計(jì)過程中，會計(jì)師事務(wù)所所擁有的樣本數(shù)據(jù)只是一部分，對于數(shù)據(jù)的總體情況并不完全掌握。在信息技術(shù)不斷發(fā)展和云計(jì)算被廣泛運(yùn)用的背景下，審計(jì)人員認(rèn)識到連續(xù)審計(jì)的重要性，它可以有效避免過去因?yàn)閭鹘y(tǒng)非連續(xù)審計(jì)方法造成的時(shí)間成本浪費(fèi)的問題，用最短的時(shí)間完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作，并且降低審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和出錯(cuò)率，從而提高審計(jì)工作的效率和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。換言之，基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)方式是審計(jì)與信息技術(shù)的融合，是審計(jì)工作在當(dāng)前大數(shù)據(jù)背景下的必然轉(zhuǎn)變趨勢，對于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較多的金融行業(yè)而言，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)方式能夠最大化幫助審計(jì)工作提高效率。

2.2?抽樣范圍改變

傳統(tǒng)的審計(jì)方法很難幫助審計(jì)工作適應(yīng)外界環(huán)境變化。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所基于整體審計(jì)的模式處理相關(guān)工作，會給審計(jì)工作帶來巨大的變革。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，在收集和分析數(shù)據(jù)時(shí)，一般都會抽取部分樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并以之測定總體分布的性質(zhì)，所以審計(jì)結(jié)果比較依賴于抽樣方式的使用。但是在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，收集和分析數(shù)據(jù)的范圍變得更廣，能夠?qū)缀跛械臄?shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，不只限于抽樣數(shù)據(jù)。因而，在大數(shù)據(jù)背景下，注冊會計(jì)師要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)做好審計(jì)工作，將與審計(jì)單位有關(guān)的所有數(shù)據(jù)都收集起來，以保證審計(jì)工作的整體性和完整性。

2.3?審計(jì)對象轉(zhuǎn)變

會計(jì)師事務(wù)所采用的傳統(tǒng)審計(jì)，是以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)提供審計(jì)報(bào)告，這是一種相對單一的報(bào)告模式。審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)和資料是向被審計(jì)單位提供經(jīng)營管理和內(nèi)部控制資料的重要基礎(chǔ)，審計(jì)成果也能在會計(jì)師事務(wù)所得到有效應(yīng)用。具體而言，會計(jì)師事務(wù)所通過將審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，能夠讓單位清楚地了解內(nèi)部工作之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)具備一定的邏輯性和整體性，所以被審計(jì)單位報(bào)表使用人可以在該信息的基礎(chǔ)之上，做出具有針對性的決策。與此同時(shí)，被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制工作，能從整體上提升公司的治理水平，進(jìn)而促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)營效益不斷提升[5]。在數(shù)據(jù)化處理的方式下，所有的審計(jì)信息都能被收集起來，從而形成龐大的數(shù)據(jù)庫，保證之后的審計(jì)?活動都能得到有效的數(shù)據(jù)支持?？傊诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的支持下，企業(yè)經(jīng)營與管理中的很多內(nèi)在關(guān)聯(lián)能被發(fā)現(xiàn)，例如，被審計(jì)單位和審計(jì)問題之間的聯(lián)系、注冊會計(jì)師和審計(jì)結(jié)果之間的關(guān)系等。

2.4?審計(jì)證據(jù)獲取方式轉(zhuǎn)換

會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，傳統(tǒng)的獲取方式是在厘清因果關(guān)系的基礎(chǔ)上執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)工作。但是大數(shù)據(jù)審計(jì)卻不同，它不再以因果關(guān)系為主，而是傾向于運(yùn)用數(shù)據(jù)之間的相關(guān)來分析審計(jì)證據(jù)。對于審計(jì)證據(jù)來說，大數(shù)據(jù)為其提供了多領(lǐng)域、可供量化的維度，讓大量的審計(jì)信息都能得到處理，從而保證了審計(jì)工作的質(zhì)量。值得強(qiáng)調(diào)的是，大數(shù)據(jù)審計(jì)并沒有改變審計(jì)事務(wù)之間的因果關(guān)系，它更注重的是對審計(jì)工作中的多類關(guān)系的發(fā)現(xiàn)。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，如果注冊會計(jì)師長期以因果關(guān)系為基礎(chǔ)收集審計(jì)證據(jù)，那么當(dāng)前的大數(shù)據(jù)環(huán)境就會給其工作模式的轉(zhuǎn)變帶來一定的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)這一挑戰(zhàn)，會計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)行思路上的調(diào)整。

2.5?審計(jì)方法創(chuàng)新

傳統(tǒng)的審計(jì)工作在多年來的實(shí)際操作中積累了不少有用的技術(shù)手段，如從觀察、訪談到流程描述，都是控制測試中最常見的方式;實(shí)質(zhì)性測試中的檢查、盤點(diǎn)、驗(yàn)證等也運(yùn)用得比較廣泛。然而，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，許多傳統(tǒng)審計(jì)工作方法已經(jīng)不太適用，因?yàn)殡S著信息的傳播速度與傳播廣度的提升，很多判斷都受到外部競爭環(huán)境的影響。如果仍舊采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)工作的效率就會受到影響。所以，要想讓審計(jì)技術(shù)能有效應(yīng)對相關(guān)工作，就必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新自身的工作模式。只有將云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和數(shù)據(jù)挖掘等多樣化的技術(shù)手段融合到審計(jì)工作之中，才能不斷提升審計(jì)工作能力，使會計(jì)師事務(wù)所獲得長遠(yuǎn)的競爭能力。

3?會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的優(yōu)化建議

3.1?提升審計(jì)工作隊(duì)伍素質(zhì)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和從外界獲取的信息會更加復(fù)雜多樣。所以，會計(jì)師事務(wù)所想要獲得良好的經(jīng)營與發(fā)展，就要具備更多的審計(jì)專業(yè)人員，這既是審計(jì)工作的要求，又是當(dāng)前環(huán)境的需要。

具體而言，會計(jì)師事務(wù)所可以從2個(gè)方面提升審計(jì)工作隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。一方面，會計(jì)師事務(wù)所要注重對審計(jì)人員的培養(yǎng)，努力使其成長為復(fù)合型審計(jì)人才。例如，與高校聯(lián)合開展人才培養(yǎng)。高校開設(shè)的審計(jì)專業(yè)，除了要開設(shè)常規(guī)的審計(jì)理論課程，還要開設(shè)實(shí)踐訓(xùn)練課程，讓學(xué)生充分體驗(yàn)具體審計(jì)工作的內(nèi)容及流程，朝著復(fù)合型審計(jì)人才的定位發(fā)展。另一方面，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所具備了專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍之后，其還要建立完善的薪酬體系，以求在招聘時(shí)更加具有優(yōu)勢，吸引一大批具備豐富工作經(jīng)驗(yàn)的人才加入進(jìn)來，同時(shí)減少內(nèi)部已有的專業(yè)人才流失。例如，對于能夠結(jié)合云智能技術(shù)處理審計(jì)工作的專業(yè)人才，可以采取低底薪、高提成的薪酬制度;對于中層次人才，可以采用與當(dāng)?shù)毓べY水平相同持平的要求來制定薪酬制度。只有針對不同層次的人才設(shè)定不同的薪酬制度，才能為審計(jì)工作儲備專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。

3.2?改進(jìn)審計(jì)證據(jù)獲取方式

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)證據(jù)收集如果還是采用人工方式，其收集過程就會變得相對困難，因此，需要將審計(jì)證據(jù)的收集方式予以改變。一方面，會計(jì)師事務(wù)所在設(shè)計(jì)審計(jì)相關(guān)的軟件時(shí)，需要對其接入口徑進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，從而保證事務(wù)所日?；顒拥臄?shù)據(jù)格式也能統(tǒng)一，使得被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)獲得更加便捷的儲存，提升審計(jì)工作的效率;另一方面，數(shù)據(jù)的時(shí)效性也是會計(jì)師事務(wù)所需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。會計(jì)師事務(wù)所需要對內(nèi)部數(shù)據(jù)做到實(shí)時(shí)核查，讓數(shù)據(jù)的時(shí)效性予以發(fā)揮，也讓審計(jì)人員能夠在任何時(shí)間和地點(diǎn)對被審計(jì)單位的賬目實(shí)時(shí)審計(jì)。此外，會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師要與被審計(jì)單位之間建立起良好的關(guān)系，通過與被審計(jì)單位內(nèi)部員工的溝通，獲得審計(jì)工作所需要的信息，克服信息收集困難。

3.3?推動審計(jì)模式改革

大數(shù)據(jù)背景下，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)技術(shù)的改變，不僅給傳統(tǒng)的審計(jì)方法帶來改革，更是促使對審計(jì)人員的審計(jì)思想發(fā)生轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，注冊會計(jì)師一般依靠其工作經(jīng)驗(yàn)對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。但是大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊會計(jì)師需要與時(shí)代的發(fā)展共同進(jìn)步，轉(zhuǎn)變過去陳舊的審計(jì)思維方式，具體來說要做到3個(gè)轉(zhuǎn)變：首先，要將抽樣審計(jì)的思維轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)思維，做到對審計(jì)工作的宏觀處理，從全局的角度處理好審計(jì)工作;其次，要將過去的以事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的持續(xù)性審計(jì)，保證審計(jì)工作的科學(xué)性和有效性;最后，還要將純粹現(xiàn)場審計(jì)的方式與非現(xiàn)場審計(jì)的方式進(jìn)行結(jié)合，從而發(fā)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)可能遇到的問題，為之后的現(xiàn)場審計(jì)提供更多的信息。

3.4?加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)安全性

會計(jì)師事務(wù)所在處理審計(jì)工作需要處理大量的數(shù)據(jù)，除自身所運(yùn)行需要的基本數(shù)據(jù)之外，還會有發(fā)展所必需的核心數(shù)據(jù)。不少核心數(shù)據(jù)信息不僅關(guān)系到企業(yè)的未來，更會影響到社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，因此，會計(jì)師事務(wù)所需要重視對審計(jì)數(shù)據(jù)安全性的提升。具體而言，首先，會計(jì)師事務(wù)所要提高數(shù)據(jù)的加密程度。當(dāng)數(shù)據(jù)需要傳輸和儲存時(shí)，一定要在前期保證該過程得到嚴(yán)格的加密，再根據(jù)每位人員工作的等級程度，讓其獲得針對性的權(quán)限，以保證每位工作人員接觸到的都是自身工作所需要的數(shù)據(jù)，這不僅能保證工作效率，還能提升數(shù)據(jù)的安全性。其次，會計(jì)師事務(wù)所要對審計(jì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行加密。在大數(shù)據(jù)背景下，云審計(jì)工作想要順利開展，離不開審計(jì)軟件，所以審計(jì)軟件會直接影響數(shù)據(jù)的安全性。為了讓云端數(shù)據(jù)不被泄露，必須增強(qiáng)審計(jì)軟件的安全性，同時(shí)做好預(yù)先防范工作。最后，會計(jì)師事務(wù)所還要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)儲存方式，細(xì)化數(shù)據(jù)分類工作，對在審計(jì)工作中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息做到分類儲存。

3.5?完善審計(jì)軟件開發(fā)

一個(gè)新的審計(jì)軟件的誕生與使用，其研究開發(fā)階段會耗費(fèi)大量成本，但是會計(jì)師事務(wù)所向客戶收取的審計(jì)費(fèi)用并未得到明顯提高。為了讓會計(jì)師事務(wù)所的成本消耗和獲得收入平衡，就必須使審計(jì)軟件得到廣泛應(yīng)用，改變由一家會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)軟件開發(fā)成本的狀況，讓更多的審計(jì)單位共同承擔(dān)軟件開發(fā)的成?本，保證每一家審計(jì)單位的成本支出都在合理的范圍之內(nèi)。除此之外，由于會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)軟件開發(fā)方面的水平并不高，要加強(qiáng)與有經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)公司之間的合作，從自身發(fā)展需求出發(fā)，通過各種方式完善軟件設(shè)計(jì)。同時(shí)，國家相關(guān)部門也應(yīng)加大支持力度，保證在軟件開發(fā)方面有優(yōu)勢的會計(jì)師事務(wù)所能獲得更多政策上的幫扶。

4?結(jié)語

綜上所述，提高數(shù)據(jù)化水平，是會計(jì)師事務(wù)所在大數(shù)據(jù)背景下提升審計(jì)工作水平的重要方向。雖然目前會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作無論是在技術(shù)上還是在理念上都存在較多問題，但是只要重視大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，為自身儲備專業(yè)度高的審計(jì)人才，建立合理的審計(jì)機(jī)制，就能逐漸提高審計(jì)工作的數(shù)字化水平，改善審計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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