全面預(yù)算管理在科研經(jīng)費管理中的應(yīng)用

李婧

摘 要：良好的科研項目預(yù)算管理是科研項目順利開展的物質(zhì)保障。A研究所在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，將全面預(yù)算管理理念應(yīng)用于科研經(jīng)費管理，在組織與人員、制度建設(shè)、流程再造、業(yè)務(wù)與財務(wù)融合、信息平臺建設(shè)、績效管理方面進(jìn)行了探索，在支持戰(zhàn)略的制定和落實、單位管理決策及績效水平提升等方面取得了良好的效果。在總結(jié)經(jīng)驗過程中，分析了在科研經(jīng)費管理中推行全面預(yù)算績效管理的基本應(yīng)用條件、關(guān)鍵成功因素（Key Success Factor），以及如何改進(jìn)應(yīng)用效果，發(fā)揮應(yīng)用中的優(yōu)點而克服缺點，提出了對發(fā)展和完善全面預(yù)算管理方法及推廣的建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 科研經(jīng)費管理 應(yīng)用 建議

中圖分類號：F230? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）04-071-03

一、科研經(jīng)費預(yù)算管理環(huán)境分析

（一）外部環(huán)境分析

一是國務(wù)院科研經(jīng)費改革。黨的十九屆六中全會提出，要推進(jìn)科技自立自強，堅持實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，把科技自立自強作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐。國辦發(fā)〔2021〕32號文就中央財政科研項目的經(jīng)費預(yù)算管理的預(yù)算編制、調(diào)劑都作出了進(jìn)一步規(guī)定。實施全面預(yù)算管理，是當(dāng)前國立科研機構(gòu)的社會責(zé)任和時代要求。二是“大智移云物區(qū)”信息化浪潮。大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術(shù)等“大智移云物區(qū)”技術(shù)是新一代信息化浪潮的代表性技術(shù)，提供了組織管理會計水平提高的技術(shù)保障。以人工智能為例，國內(nèi)的RPA（Robotic Process Automation）機器人流程自動化技術(shù)可以協(xié)助業(yè)務(wù)人員，按照設(shè)定的流程進(jìn)行自動審批。流程的自動審批不僅可以避免人工操作帶來的舞弊風(fēng)險，還提升了預(yù)算管理的規(guī)范性和審批效率。三是政府會計制度改革。2019年1月1日，科學(xué)事業(yè)單位開始實行政府會計制度改革。“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的政府會計制度改革，在基本保留原先預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，要求提供基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)有利于管理會計的推行，也為預(yù)算管理提供了更為充足的依據(jù)和可靠的數(shù)據(jù)來源。

（二）內(nèi)部環(huán)境分析

第一，管理理念的不斷創(chuàng)新。隨著政府機構(gòu)改革的逐步深入，科學(xué)研究事業(yè)單位內(nèi)部的管理理念也在不斷進(jìn)行創(chuàng)新。諸如流程再造等較為先進(jìn)的管理理念也在實踐中逐步被事業(yè)單位的管理者所采用。零基預(yù)算、戰(zhàn)略導(dǎo)向、業(yè)務(wù)財務(wù)融合等理念也在逐步應(yīng)用于實踐。

第二，財務(wù)管理人員素質(zhì)的提升。會計人員作為管理會計尤其是預(yù)算管理的主體，對預(yù)算管理的水平起基礎(chǔ)性作用。近年來，科學(xué)研究事業(yè)單位不斷提高會計人員的知識水平，把緊入口關(guān)，持續(xù)優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，財務(wù)管理隊伍逐步成為“能干事”團(tuán)隊。

（三）實施全面預(yù)算管理的意義

1.實施全面預(yù)算管理的必要性。實施全面預(yù)算管理，是由兩方面來決定的：一是科學(xué)研究事業(yè)單位的經(jīng)費直接或間接來源于國家財政支出中所占比重較高，經(jīng)費來源決定必須加強預(yù)算執(zhí)行的績效評估;二是實施全面預(yù)算管理是加強項目管理的必要手段，全面預(yù)算管理可以統(tǒng)籌資源，彌補資源分配與實際支出之間的不均衡。

2.實施全面預(yù)算管理的重要性。實施全面預(yù)算管理可以提高預(yù)算執(zhí)行的績效，能夠?qū)挝粌?nèi)資源進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃與調(diào)配，強化風(fēng)險控制，進(jìn)而為科研項目的順利開展提供物質(zhì)保障。

二、A研究所全面預(yù)算管理的總體設(shè)計思路

（一）全面預(yù)算管理的目標(biāo)

科研經(jīng)費管理中，全面預(yù)算管理的主要目標(biāo)應(yīng)包含如下兩個層次：第一層次是業(yè)務(wù)操作層面的目標(biāo)，即通過對預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核實現(xiàn)對資源的規(guī)劃與調(diào)配;第二層次是單位戰(zhàn)略層面的目標(biāo)，以預(yù)算管理為抓手，提高項目管理水平，引導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人（或部門負(fù)責(zé)人）聚焦戰(zhàn)略執(zhí)行，達(dá)成單位整體績效，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理的總體思路

科研經(jīng)費的全面預(yù)算管理總體上應(yīng)該是將兩個層面的目標(biāo)進(jìn)行分解與整合，首先將戰(zhàn)略層面的目標(biāo)分解到業(yè)務(wù)操作層面，然后通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核的全流程預(yù)算管理，實現(xiàn)對科研經(jīng)費的合理規(guī)劃、高效利用及資源配置。

（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

科研經(jīng)費全面預(yù)算管理關(guān)注的內(nèi)容主要在于以下三方面：一是經(jīng)費支出是否符合總體科研創(chuàng)新戰(zhàn)略規(guī)劃，科研項目的方向是否與建設(shè)創(chuàng)新型國家總體方略以及中科院“三個面向”“四個率先”的辦院方針、研究所的“一四五”發(fā)展規(guī)劃相吻合;二是關(guān)注預(yù)算管理程序的各個環(huán)節(jié)，通過制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)與差異分析，項目中期的績效執(zhí)行監(jiān)控與自評，提高預(yù)算過程管理能力;三是進(jìn)行業(yè)務(wù)財務(wù)一體化融合管理，將預(yù)算管理嵌入到管理部門、支撐部門及各個科研單元。

（四）全面預(yù)算管理的創(chuàng)新

A研究所全面預(yù)算管理的創(chuàng)新之處在于：一是綜合管理，將組織與人員、制度建設(shè)、流程再造融合于預(yù)算管理中;二是強調(diào)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合發(fā)展，以服務(wù)科研為目標(biāo)，將預(yù)算管理嵌入科研項目管理;三是借助先進(jìn)的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，降低匯總及控制難度，財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性和時效性更強;四是以績效評價為抓手，開發(fā)預(yù)算管理報表，為研究所戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

三、全面預(yù)算管理的應(yīng)用過程

（一）全面預(yù)算管理之組織人員

預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組是推進(jìn)全面預(yù)算管理的組織基礎(chǔ)，其中工作小組成員的選派是決定預(yù)算管理成敗的關(guān)鍵。首先，明確了預(yù)算管理的工作體制，即責(zé)任管理制，誰的錢誰管預(yù)算;其次，選派各部門各科研單元懂業(yè)務(wù)、了解財務(wù)知識的骨干人員負(fù)責(zé)預(yù)算的編制及執(zhí)行。大部分科研單元都由科研財務(wù)助理兼職擔(dān)任預(yù)算管理工作小組成員，科研財務(wù)助理一方面了解研究單元的基礎(chǔ)情況、科研業(yè)務(wù)需求，并且在日常工作中負(fù)責(zé)經(jīng)費的執(zhí)行，申請項目時協(xié)助項目負(fù)責(zé)人編制預(yù)算，具備兼任預(yù)算管理工作小組成員的基礎(chǔ)，并且取得了較好的成效。

（二）全面預(yù)算管理之制度建設(shè)

全面預(yù)算管理不僅是達(dá)成單位戰(zhàn)略目標(biāo)的重要途徑，也是日常管理的必要手段。全面預(yù)算管理必須以制度建設(shè)為管理抓手。A研究所建立了全面預(yù)算管理的制度矩陣：一是預(yù)算管理核心制度，《預(yù)算管理辦法》《預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管理辦法》《財政科研項目預(yù)算調(diào)劑管理辦法》等;二是預(yù)算管理配套制度，如《經(jīng)費支出審批和報銷管理辦法》《項目間接費管理辦法》《項目結(jié)余資金管理辦法》;三是預(yù)算管理相關(guān)制度，如《貨幣資金管理辦法》《專家咨詢費管理辦法》《固定資產(chǎn)管理辦法》等。

（三）全面預(yù)算管理之流程再造

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)的預(yù)算管理的主要區(qū)別在于預(yù)算管理的范圍與廣度，傳統(tǒng)預(yù)算通常僅僅限定于收入、支出管理，而全面預(yù)算在于將傳統(tǒng)預(yù)算與業(yè)務(wù)流程的深度結(jié)合。A研究所以全面預(yù)算管理的理念，結(jié)合價值管理的理念，進(jìn)行了業(yè)務(wù)流程再造：首先，建立價值評價標(biāo)準(zhǔn)體系，以戰(zhàn)略目標(biāo)作為價值評價的標(biāo)準(zhǔn);然后，將現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程拆分至業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)并按價值評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行打分;最后，將各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)重新組合，構(gòu)建新的業(yè)務(wù)流程，并將較為成熟的流程以制度的形式進(jìn)行固化。

（四）全面預(yù)算管理之業(yè)財融合

全面預(yù)算管理的另一個特點是預(yù)算管理與業(yè)務(wù)財務(wù)的融合。A研究所在業(yè)務(wù)財務(wù)融合以提高全面預(yù)算管理水平方面主要做了以下幾方面的嘗試與探索：一是預(yù)算管理工作小組成員廣泛地吸納科研財務(wù)助理及各個部門的業(yè)務(wù)骨干，讓了解業(yè)務(wù)的人做預(yù)算、管預(yù)算;二是加強對全面預(yù)算管理在業(yè)務(wù)部門的宣傳與培訓(xùn)，將預(yù)算管理、預(yù)算績效管理等理念在業(yè)務(wù)人員心目中“扎下根，開個花”;三是開展調(diào)查研究，增強財務(wù)管理人員對業(yè)務(wù)的了解，對科研經(jīng)費收支規(guī)律的了解。

（五）全面預(yù)算管理之信息平臺

全面預(yù)算管理涉及業(yè)務(wù)與財務(wù)兩個大方面，覆蓋預(yù)算的編制、執(zhí)行及考核三個主要環(huán)節(jié)，必須使用現(xiàn)代的信息化平臺輔助管理。A研究所采用了先進(jìn)的ARP系統(tǒng)（中國科學(xué)院資源規(guī)劃項目，Academia Resource Planning），目前實現(xiàn)了預(yù)算審批后錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)根據(jù)設(shè)定的預(yù)算模板進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制，以固定資產(chǎn)采購為例：采購申請環(huán)節(jié)，校驗擬采購的設(shè)備是否有項目預(yù)算支持，額度是否充足，如果預(yù)算充足就凍結(jié)申請金額的預(yù)算。采購驗收及領(lǐng)用環(huán)節(jié)，根據(jù)實際發(fā)票金額將第一步凍結(jié)金額釋放，同時按照不超過預(yù)算金額的發(fā)票金額凍結(jié)預(yù)算。財務(wù)報銷環(huán)節(jié)，將第二步按發(fā)票金額凍結(jié)的預(yù)算釋放，同時生成預(yù)算執(zhí)行金額。

預(yù)算管理信息平臺還支持根據(jù)科研項目進(jìn)行經(jīng)費執(zhí)行、凍結(jié)的查詢，根據(jù)設(shè)定的日期、科目等條件進(jìn)行查詢。未在定制報表之外的特殊數(shù)據(jù)需求還可以根據(jù)報表目的編制自助報表，對管理決策提高支持效率。

（六）全面預(yù)算管理之績效管理

全面預(yù)算管理的目標(biāo)在于提高科研項目的績效。A研究所切實將全生命周期的績效管理理念貫穿于科研項目各個階段。在項目預(yù)算編制及審批階段，強調(diào)預(yù)算與績效的相關(guān)性，初步建立預(yù)算與績效之間的相關(guān)關(guān)系;在預(yù)算執(zhí)行階段，分析項目執(zhí)行進(jìn)度中績效目標(biāo)完成情況與預(yù)算支出情況，并根據(jù)實際情況及時調(diào)劑預(yù)算，確保項目績效的完成;項目的中期進(jìn)行績效監(jiān)控，年度進(jìn)行績效自評，定期監(jiān)測項目績效完成情況及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

（七）全面預(yù)算管理之預(yù)算風(fēng)險管理體系

為了有效防止預(yù)算風(fēng)險的發(fā)生，A研究所建立了內(nèi)部控制與動態(tài)審計相結(jié)合的預(yù)算風(fēng)險管理體系。通過保障財務(wù)會計信息的真實性、財務(wù)賬目清楚、財務(wù)手續(xù)完整，從而實現(xiàn)對預(yù)算資金情況的有效控制。另外，通過動態(tài)化的內(nèi)部審計管理工作，能夠?qū)崿F(xiàn)對科研院所內(nèi)資金的有效監(jiān)督和約束管理，從而杜絕資金占用、盜用、挪用、截留等問題，有效防止預(yù)算風(fēng)險的發(fā)生及對科研院所產(chǎn)生的不良影響。

四、取得成效

（一）實施全面預(yù)算管理總體效果

通過實時全面預(yù)算管理，A研究所在科研經(jīng)費的管理中對制定和落實戰(zhàn)略的支持作用顯著增強，能夠通過管理會計報表的開發(fā)提升單位決策有用性，提高了單位整體績效管理水平。

（二）對制定和落實戰(zhàn)略的支持作用評價

在制定和落實戰(zhàn)略的支持作用方面，A研究所全面預(yù)算管理的效果主要體現(xiàn)在以下方面：一是通過全面預(yù)算管理“摸清了家底”，明確了單位內(nèi)部可調(diào)配資源，融合現(xiàn)有資源及潛在資源，可以為戰(zhàn)略目標(biāo)的制定提供數(shù)據(jù)支持;二是通過預(yù)算管理平臺的定制報表及自助報表的開發(fā)，能夠快速分析各個研究單元的資源供給與缺口，對于影響研究所戰(zhàn)略發(fā)展的缺口及時予以資源補充支持。

（三）對提升單位管理決策有用性的評價

實施全面預(yù)算管理后，A研究所的預(yù)算管理對單位管理決策的作用明顯加強。在預(yù)算編制階段，科研項目的收入與支出情況的匯總后，單位可調(diào)配資源相對比較明朗，根據(jù)資源預(yù)計情況統(tǒng)籌戰(zhàn)略發(fā)展;在預(yù)算的執(zhí)行階段，管理會計報表可以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，提供決策所需數(shù)據(jù);在決算執(zhí)行階段，分析預(yù)算與執(zhí)行之間的差異，總結(jié)經(jīng)驗查找不足，結(jié)合單位實際的差異分析有助于提高決策的科學(xué)性。

（四）對提升單位績效管理水平的評價

全面預(yù)算管理對A研究所的整體績效水平提升作用體現(xiàn)在如下方面：一是在預(yù)算編制階段就明確了績效目標(biāo);二是績效監(jiān)控與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度結(jié)合，“錢”與“事”有機融合在一起;三是績效評價總結(jié)了項目執(zhí)行過程中的經(jīng)驗與不足，為后續(xù)的績效管理水平提升奠定了基礎(chǔ)。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）全面預(yù)算管理方法的基本應(yīng)用條件

1.組織與人員：全面預(yù)算管理方法的應(yīng)用首要條件就是組織和人員，其一是單位領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，才能將全面預(yù)算管理作為單位的重要戰(zhàn)略;其二是財務(wù)人員的意愿與能力，財務(wù)人員有意向要做，同時還要具備數(shù)據(jù)分析、協(xié)調(diào)、溝通的能力;其三是各個研究單元（預(yù)算管理的模塊）配備了科研財務(wù)助理，他們兼顧科研業(yè)務(wù)與預(yù)算管理，既懂業(yè)務(wù)也懂財務(wù)。

2.信息系統(tǒng)：全面預(yù)算管理覆蓋面廣，管理程序復(fù)雜，因此必須有信息系統(tǒng)的支持才能取得較好的效果。

（二）全面預(yù)算管理方法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

1.對全面預(yù)算管理的認(rèn)識：要在全單位形成全面預(yù)算管理、績效管理、制度管理等意識，了解全面預(yù)算管理的重要性、業(yè)務(wù)覆蓋面、操作具體流程，統(tǒng)一認(rèn)識有利于業(yè)務(wù)的開展。

2.全面展開逐步推進(jìn)：全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)的預(yù)算管理最大區(qū)別在于“全面”，全面的資源觀念——現(xiàn)有資源與潛在資源、有形資源與無形資源、賬面資源與賬外資源;全面的管理流程——涵蓋預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核的每個細(xì)節(jié)。由于需要考慮因素較多、任務(wù)繁巨，需要逐步推進(jìn)各項任務(wù)，否則容易因為進(jìn)度太快而影響實行效果。

（三）對改進(jìn)全面預(yù)算管理方法應(yīng)用效果的思考

在A研究所推進(jìn)全面預(yù)算管理中，人員的培訓(xùn)是提升預(yù)算管理方法的重要提升點?？蒲胸攧?wù)助理并不是專業(yè)的財務(wù)人員，自身專業(yè)背景及推進(jìn)全面預(yù)算管理的意愿等受到多方面因素的影響與制約。提高科研財務(wù)助理對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，增強制度管理、績效管理、風(fēng)險管理意識，有利于提升全面預(yù)算管理水平。

（四）全面預(yù)算管理方法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點

全面預(yù)算管理方法在應(yīng)用中可以充分調(diào)動資源，提升組織整體績效。由于預(yù)算管理本身就涉及業(yè)務(wù)與財務(wù)兩方面內(nèi)容，全面預(yù)算管理專業(yè)性較強、涉及面廣，對參與人員的要求較高，普通人員如果未經(jīng)培訓(xùn)難以取得較好的管理效果。如何均衡全面預(yù)算管理的成本與收益、原則性與靈活性在實踐中也較難把握。

（五）對發(fā)展和完善全面預(yù)算管理方法的建議

一方面可以加強理論研究，尤其是全面預(yù)算管理理論如何在實踐中應(yīng)用的相關(guān)研究，比如由會計學(xué)會、財經(jīng)類大學(xué)設(shè)立全面預(yù)算管理的專項研究課題，支持學(xué)者進(jìn)行全面預(yù)算管理基礎(chǔ)理論與應(yīng)用研究;另一方面加強對全面預(yù)算管理方法實施成功的典型案例的研究，利用“解剖麻雀”的方法分析實踐中的經(jīng)驗與不足。

管理信息化平臺是全面預(yù)算管理的必要工具，理論研究人員與用友、金蝶等國內(nèi)主流的管理信息化供應(yīng)商合作開發(fā)，可以豐富全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。

（六）對推廣應(yīng)用全面預(yù)算管理方法的建議

一是發(fā)揮會計學(xué)會等專業(yè)學(xué)術(shù)團(tuán)體的宣傳推廣作用，通過召開研討會、案例征集、論文評選等擴大全面預(yù)算管理方法的影響力;二是大力宣傳全面預(yù)算管理成功應(yīng)用典型案例，在企業(yè)及行政事業(yè)單位兩個大類中征集典型案例，擴大宣傳;三是在時機成熟后成立全面預(yù)算管理委員會的應(yīng)用指導(dǎo)委員會，負(fù)責(zé)應(yīng)用指導(dǎo);四是重點在會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及代理記賬機構(gòu)中進(jìn)行全面預(yù)算管理方法的宣講與推介。

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（作者單位：中國科學(xué)院煙臺海岸帶研究所 山東煙臺 264000）

（責(zé)編：賈偉）