探究基于稅收信用視角下的個(gè)人所得稅稅源管理

陳芳

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的管理力度在不斷加強(qiáng)，以不斷提升當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的管理水平，更加科學(xué)的調(diào)節(jié)當(dāng)前我國關(guān)于個(gè)人所得稅的收入。相較于之前我國仍在在個(gè)人所得稅稅源管理的工作中存在一些不足和漏洞，以至于使得個(gè)人所得稅的管理水平較之前大相徑庭，影響了我國個(gè)人所得稅管理工作作用的充分發(fā)揮，因此就需要基于當(dāng)前稅收信用視角之下，不斷完善個(gè)人所得稅稅源管理工作，制定出完善的管理方案，明確相關(guān)的管理標(biāo)準(zhǔn)，使得相關(guān)工作人員按照規(guī)范要求開展個(gè)人所得稅稅源管理工作。

關(guān)鍵詞：稅收信用;個(gè)人所得稅; 稅源管理

一、稅收信用的理論基礎(chǔ)

（一）稅收信用的定義

稅收信用是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人在一定周期內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況，進(jìn)行綜合評(píng)估，直接反映了納稅人對(duì)社會(huì)、國家的信用。當(dāng)前我國所落實(shí)的稅收信用做法是，由相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本區(qū)域進(jìn)行分析，按照守信激勵(lì)、失信懲戒的原則，對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人進(jìn)行分類服務(wù)與管理。

（二）稅收信用的特征

稅收信用是一種道德行為規(guī)范，他為當(dāng)前人們的各項(xiàng)行為提供了一定的模式，制定了一種行為標(biāo)準(zhǔn)，使得人們?cè)陂_展各種行動(dòng)活動(dòng)時(shí)，需要去進(jìn)行相應(yīng)的思考來判斷自身的行為是否符合信用規(guī)范，因此，當(dāng)前我國各企業(yè)工作人員在工作的各項(xiàng)活動(dòng)中會(huì)不斷規(guī)范自身的行為，實(shí)現(xiàn)我國政府與納稅人之間的誠信交流。同時(shí)當(dāng)前的稅收信用作為一種行為的規(guī)范，也對(duì)當(dāng)前我國納稅人用稅人以及征稅人三方的行為進(jìn)行了相應(yīng)的評(píng)價(jià)，以更加真實(shí)的角度對(duì)不同的行為進(jìn)行相應(yīng)的解釋，使得當(dāng)前評(píng)價(jià)具有科學(xué)性，同時(shí)也能夠更加有效的保障三方的權(quán)益。

二、我國個(gè)人所得稅稅源管理的現(xiàn)狀分析

隨著我國的不斷建設(shè)發(fā)展，當(dāng)前我國個(gè)人所得稅稅源的管理力度在不斷增強(qiáng)，我國越發(fā)意識(shí)到提高依法納稅意識(shí)和加強(qiáng)納稅申報(bào)制度完善的重要性，也在不斷推動(dòng)相關(guān)制度的完善和落實(shí)。當(dāng)前我國所實(shí)行的代扣代繳納稅制度，主要是針對(duì)我國相應(yīng)工薪人員的工薪資金所得，這種申報(bào)制度對(duì)我國相關(guān)納稅人和有關(guān)稅收收入的支出進(jìn)行了約束，能夠更加科學(xué)的進(jìn)行稅源管理工作，保證稅源管理的科學(xué)性。我國個(gè)人所得稅收入的主要征收來源是工薪資金的稅收，實(shí)行的是納稅人自主申報(bào)繳納稅費(fèi)的制度，雖然執(zhí)行了相對(duì)較長的時(shí)間，但是這種稅費(fèi)一般是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行定額征收，仍然沒有能夠落實(shí)自主申報(bào)的制度，即使我國居民人員滿足了相應(yīng)自主申報(bào)納稅的條件，但是其對(duì)于主動(dòng)納稅的認(rèn)識(shí)程度不足，也不會(huì)到稅務(wù)機(jī)關(guān)去進(jìn)行主動(dòng)繳稅，也就使得我國關(guān)于個(gè)人所得稅稅源的管理存在著相應(yīng)的漏洞。

當(dāng)前，我國為了能夠更加良好的對(duì)個(gè)人所得稅稅源進(jìn)行管理，不斷梳理當(dāng)前稅源的來源，嚴(yán)格把控全員全額，對(duì)于能夠取得應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的個(gè)體以及對(duì)相應(yīng)個(gè)體所取得的全部收入進(jìn)行再一步的分析，以便我們進(jìn)行對(duì)于全員全額的管理，以代繳代扣和個(gè)人申報(bào)的形式將其納入當(dāng)前的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理工作當(dāng)中，但是其整個(gè)管理工作又不受相應(yīng)工作人員收入額能否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)的影響，這種全員全額管理工作在落實(shí)當(dāng)中仍然存在一定的偏差，也就使得當(dāng)前我國對(duì)于個(gè)人所得稅稅源的管理仍然存在著一系列的問題，影響了我國個(gè)人所得稅稅源管理水平的提升。

為了能夠更加充分的保障我國個(gè)人所得稅稅源管理工作的順利開展，我國也在不斷完善當(dāng)前納稅事后監(jiān)管工作，加強(qiáng)了對(duì)于相關(guān)代扣代繳明細(xì)賬目的檢查與監(jiān)督，通過這種方式能夠?qū)Ω黜?xiàng)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行對(duì)比分析，并且結(jié)合以往相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行綜合監(jiān)管，保證相應(yīng)企業(yè)能夠按照規(guī)范要求落實(shí)個(gè)人所得稅的繳納工作，保障我國稅收的收入，做到稅收公平。

三、個(gè)人所得稅稅源管理存在問題的原因分析

（一）稅收信用體系不健全

在我國發(fā)展建設(shè)過程當(dāng)中，信用會(huì)對(duì)較多人民的行為產(chǎn)生較大的影響，但是當(dāng)前我國并沒有能夠針對(duì)稅收而制定較為完善的稅收信用體系，這也就使得我國部分居民對(duì)于稅收信用的認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)當(dāng)前我國所征繳的各項(xiàng)個(gè)人所得稅稅收認(rèn)識(shí)不夠充分，了解的信息相對(duì)較少，因此主動(dòng)進(jìn)行納稅的意識(shí)不足，且不能及時(shí)了解納稅標(biāo)準(zhǔn)，也不能主動(dòng)的去進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，這種情形的出現(xiàn)也是基于當(dāng)前我國個(gè)人所得稅稅源的管理工作中相關(guān)的稅收信用體系不健全。由于我國對(duì)于稅收信用的認(rèn)識(shí)不到位，沒有能夠充分認(rèn)識(shí)到稅收信用對(duì)于我國各個(gè)區(qū)域居民的重要影響，因此也就沒有將稅收信用納入我國相應(yīng)的制度規(guī)范當(dāng)中，也沒有能夠構(gòu)建出較為完善的稅收信用評(píng)價(jià)體系，相應(yīng)居民也不能夠提升對(duì)于稅收信用的重視，因此在實(shí)際進(jìn)行繳納稅費(fèi)過程當(dāng)中存在著較多的問題，影響了我國個(gè)人所得稅的相關(guān)收入。

（二）稅收法律法規(guī)不健全

雖然當(dāng)前我國逐漸加強(qiáng)了對(duì)于稅收的管理工作，但是由于我國個(gè)人所得稅稅源管理的法律法規(guī)并不完善，因此在實(shí)際落實(shí)稅源管理工作時(shí)，整體的工作難度相對(duì)較大，當(dāng)前我國所制定的關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)法律相對(duì)較少，更多的內(nèi)容是融入在我國對(duì)于其他部門的相關(guān)行政法規(guī)當(dāng)中，而且由于我國的發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，這些法律的應(yīng)用時(shí)間也有限，因此法律之間的協(xié)調(diào)性相對(duì)較差，存在較多的重復(fù)性內(nèi)容，也存在部分環(huán)節(jié)沒有明確規(guī)范其中標(biāo)準(zhǔn)和要求的現(xiàn)象，使得我國有關(guān)稅法當(dāng)中存在著漏洞，無法對(duì)某些方面進(jìn)行相應(yīng)的約束，導(dǎo)致我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際開展個(gè)人所得稅稅源管理工作時(shí)存在較多的阻礙，難以有效的對(duì)當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的稅源進(jìn)行控制，比如在相關(guān)部門落實(shí)工作時(shí)，企業(yè)或者個(gè)人不能夠主動(dòng)的配合有關(guān)部門人員的工作，由于缺乏相關(guān)法律，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作缺乏強(qiáng)制性，無法借助法律規(guī)范來推動(dòng)個(gè)人和單位主動(dòng)進(jìn)行合作。而且在當(dāng)前我國相關(guān)法律規(guī)范當(dāng)中，并沒有對(duì)個(gè)人所得稅稅源的類型進(jìn)行相應(yīng)的分類，也沒有能夠明確出對(duì)于個(gè)人所得稅稅源管理的相應(yīng)辦法和規(guī)范，因此稅收管理人員在實(shí)際工作時(shí)容易出現(xiàn)較多的不規(guī)范行為，影響了其整體工作效果，也使得工作難度增大，不利于維護(hù)涉稅各方的權(quán)益。

（三）納稅意識(shí)淡薄，代扣代繳義務(wù)人未能盡職盡責(zé)履行義務(wù)

隨著社會(huì)的整體發(fā)展，帶來了社會(huì)的巨大改變，但在我國目前的個(gè)人所得稅征收管理體制中，代扣代繳義務(wù)人的地位逐年提高甚至可以說起著舉足輕重?zé)o法復(fù)制的作用。而代扣代繳義務(wù)人的做法，可能會(huì)產(chǎn)生一系列的影響。例如可能會(huì)對(duì)稅源規(guī)模大小產(chǎn)生影響，如果不加以節(jié)制和管控甚至造成稅源大量流失。而我國目前由于信用體制仍存在短期無法解決的問題，尚不能使金融、稅務(wù)和各種與信用相關(guān)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)機(jī)制尚不完善的問題善未解決，而我國代扣代繳義務(wù)人的違約成本也較低，加之許多代扣代繳義務(wù)人也沒有主動(dòng)的納稅意識(shí)，使我國義務(wù)人協(xié)助納稅人逃避個(gè)人所得稅的情況頻發(fā)。以上所述的這些稅務(wù)情況，壓抑了我國個(gè)人所得稅稅源規(guī)模的再一步擴(kuò)大，也使我國稅源不斷地流失。

（四）征稅程序復(fù)雜且繁瑣

隨著我國的不斷建設(shè)和發(fā)展，我國逐漸加強(qiáng)了對(duì)稅收的管理工作，明確出了當(dāng)前的相關(guān)征稅程序，但由于我國涉及的相關(guān)稅收內(nèi)容較多，因此整個(gè)征稅程序、所涉及到的內(nèi)容相對(duì)繁瑣，使得整個(gè)征稅的耗時(shí)較久，影響了相應(yīng)工作效率。而且當(dāng)前我國由于稅收信息系統(tǒng)的建設(shè)不夠充分，使得我國各項(xiàng)稅收來源的統(tǒng)計(jì)渠道相對(duì)較窄，無法真實(shí)且有效的獲取到充足的信息，因此即使展開了一系列的稅源管理工作，但是仍然會(huì)造成實(shí)際稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。而且當(dāng)前我國所開展的個(gè)人所得稅征收是針對(duì)個(gè)人收入的，但是在實(shí)際進(jìn)行征收過程當(dāng)中，并沒有考慮到相應(yīng)主體的個(gè)人因素，因此即使按照相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行稅收的征收，也存在著較多的問題，使得稅負(fù)的欠公平性較為明顯。

（五）收入渠道多元化，稅源管理力度不夠

面對(duì)時(shí)代未有之大變局，人們的生活也迎來了巨大的變化，獲得收入的來源增多，一片欣欣向榮的發(fā)展態(tài)勢。而導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅源流失也與其有著密不可分的原因，我國個(gè)人收入原來是以原有個(gè)人薪金為主，而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，獲得收入和財(cái)產(chǎn)的來源不再單一，而其中有一部分財(cái)產(chǎn)具有隱蔽性，呈隱形狀態(tài)。社會(huì)發(fā)展使得個(gè)人所得稅稅源來源不斷擴(kuò)大這本是一件好事，但由于人員的缺失，權(quán)力的制衡以及執(zhí)法范圍的模糊，這就導(dǎo)致個(gè)人所得稅這個(gè)天平的失衡，加劇我國個(gè)人所得稅稅源以工資薪金的問題。

（六）稅收信用評(píng)估體系有待完善

要想能夠充分發(fā)揮稅收信用的重要作用來對(duì)我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅稅源進(jìn)行管理，建立健全信用評(píng)估體系是非常重要的，但是當(dāng)前我國關(guān)于稅收信用評(píng)估體系的建設(shè)并完善并沒有能夠考慮到我國不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，以及結(jié)合相應(yīng)居民的實(shí)際狀況而進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估，使得在實(shí)際落實(shí)稅收信用評(píng)估工作時(shí)，存在較多的問題，導(dǎo)致整個(gè)評(píng)估結(jié)果的不真實(shí)和不公平，即使有關(guān)部門人員借助稅收信用評(píng)估體系，對(duì)當(dāng)前我國個(gè)人所得稅稅源進(jìn)行管理，但也會(huì)造成相應(yīng)稅源管理的漏洞問題。

（七）稅源來源統(tǒng)計(jì)口徑較窄，造成了實(shí)際稅負(fù)不公平

目前我國征收個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人收入而言的，并未考慮到主體情況不同所帶來的不公性，例如家庭人均收入。以四口之家為例，若家庭中僅有一人有收入，收入為8000元;與家庭中三人有收入，每人3000元，兩種情況顯然不同。前者的稅負(fù)壓力明顯大于后者，顯而易見這樣就會(huì)造成實(shí)際稅負(fù)天平的傾斜。不止于此，信息不對(duì)稱也是一個(gè)巨大的問題，往往工薪階層是個(gè)人所得稅的納稅主體，而這一問題的產(chǎn)生原因是由于高收入者未被統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，讓社會(huì)收入分配更加不均。稅源來源的渠道過窄，讓征收效率降低，也損害了個(gè)人所得稅稅收的公平，產(chǎn)生了實(shí)際稅負(fù)不公這一問題的產(chǎn)生。

四、完善我國個(gè)人所得稅稅收信用管理的對(duì)策

（一）確立納稅人的稅收信用理念

在當(dāng)前我國不斷加強(qiáng)個(gè)人所得稅資源管理過程當(dāng)中，要想能夠有效的開展個(gè)人所得稅稅源管理工作提升，提升納稅人的稅收信用理念是非常重要的，這需要我國不斷完善當(dāng)前的稅收信用體系，并將其構(gòu)建成較為完善的系統(tǒng)應(yīng)用到我國各項(xiàng)工作當(dāng)中，通過這種方式使得我國居民能夠充分認(rèn)識(shí)到稅收信用的重要性，將稅收信用的相關(guān)內(nèi)容融入到自身的生活當(dāng)中去，對(duì)自身的行為進(jìn)行約束和規(guī)范，使個(gè)人能夠主動(dòng)按照我國的相應(yīng)要求主動(dòng)的進(jìn)行納稅。我們也需要不斷完善當(dāng)前信用中介機(jī)構(gòu)，以便對(duì)不同方的涉稅人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證其評(píng)價(jià)結(jié)果的公平性，從而能夠推動(dòng)我國居民更加信任當(dāng)前的稅收信用體系。

（二）完善稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制，提高社會(huì)納稅意識(shí)

稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制是由納稅信用、征信信用和信用中介信用這三個(gè)部分組成。一個(gè)良好的稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制能夠大幅度提升稅收征管部門的效率，也可以更好的規(guī)范納稅人的行為，讓信用中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合能力提升，在有限的時(shí)間內(nèi)讓個(gè)人所得稅納稅人按時(shí)間交稅。從目前來看具體實(shí)施過程中，稅收的天平還是有所傾斜，部分問題還沒有解決。眾所周知個(gè)人所得稅稅源的復(fù)雜性，對(duì)稅源管理產(chǎn)生了直接的影響，而解決稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制的漏洞，對(duì)個(gè)人所得稅的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義，并且對(duì)收入也有一定的調(diào)控作用。所以當(dāng)務(wù)之急，是構(gòu)建完善的稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制。

（三）完善納稅人制度

為了不斷加強(qiáng)我國對(duì)于個(gè)人所得稅稅源的管理，需要完善當(dāng)前的納稅人制度，規(guī)范各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并且充分且嚴(yán)格的落實(shí)當(dāng)前的稅收政策，這需要我國相關(guān)部門要能夠嚴(yán)格按照我國的法律規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)各項(xiàng)工作，按照原則對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收，以保證整個(gè)個(gè)人所得稅征收的橫向公平性，在當(dāng)前我國不斷對(duì)個(gè)人所得稅稅源管理，對(duì)于企業(yè)也需要更加嚴(yán)格的監(jiān)管，保證企業(yè)能夠按照我國相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)去進(jìn)行代繳代扣工作，從而科學(xué)保障我國相關(guān)稅收政策的科學(xué)落實(shí)，能夠更加有效的保證當(dāng)前我國個(gè)人所得稅稅收的質(zhì)量。

（四）全面構(gòu)建個(gè)人所得稅稅收管理平臺(tái)，提高收入信息獲取度

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也擴(kuò)大了居民的收入來源，而這其中存在著大量的隱性收入不易被稅收征管部門所管控。在日常生活中，個(gè)人在購物平臺(tái)經(jīng)營網(wǎng)店，獲得不菲的收入，但是只有極少數(shù)的居民可以依法納稅。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵在于變隱性為顯性，我們可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，使得網(wǎng)絡(luò)資源共享，讓稅務(wù)部門、工商部門、銀行和公安等部門建立起網(wǎng)群，讓信息在合法的前提下流通，共同構(gòu)建稅收管理平臺(tái)。除此之外，我們也可以從居民個(gè)體入手，將個(gè)稅登記號(hào)與身份證、個(gè)人征信及銀行賬號(hào)關(guān)聯(lián)起來，一卡通用。這樣一來有利于稅源的監(jiān)控，也能讓居民按時(shí)納稅申報(bào)，大大提高了征稅的效率，也能夠有效地減少因?yàn)楣室怆[瞞英納稅的數(shù)額所造成的稅源流失問題。

（五）完善個(gè)人所得稅稅收信用管理的法律保護(hù)

在稅收信用視角下不斷完善我國對(duì)于個(gè)人所得稅稅源的管理，完善當(dāng)前個(gè)人所得稅、稅收信用管理的相關(guān)法律也是整個(gè)稅收管理當(dāng)中的核心內(nèi)容，對(duì)當(dāng)前我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅稅收的法律規(guī)范進(jìn)行分析，并且將稅收信用的相關(guān)內(nèi)容融入到法律規(guī)范當(dāng)中對(duì)現(xiàn)有法律進(jìn)行補(bǔ)充完善，使得當(dāng)前我國所涉及的法律內(nèi)容更加全面和充分，明確出不同方面的相關(guān)內(nèi)容，以使得有關(guān)工作人員在落實(shí)各項(xiàng)工作時(shí)有強(qiáng)有力的法律作為保證，從而降低其在開展各項(xiàng)工作時(shí)所存在的困難。

（六）加強(qiáng)征收管理，提高違法成本

從我國同發(fā)達(dá)國家目前的居民收入和消費(fèi)水平看，我國的個(gè)人所得稅占稅收總額的比例明顯偏小，究其原因，除了稅制設(shè)計(jì)不完善外，征管缺失是重要原因之一。由于許多應(yīng)稅收入處于監(jiān)管之外，社會(huì)信用程度偏低，許多人選擇逃避納稅義務(wù)，當(dāng)然這是不可取的，也不符合也不符合我們一直在追求的公平公正這一目標(biāo)，而且這對(duì)于誠信納稅的居民來講這不會(huì)起到良好的榜樣示范作用，反而會(huì)帶來不好的影響，損害納稅積極性，促使不正之風(fēng)產(chǎn)生。所以，相關(guān)部門要加強(qiáng)征管和處罰力度，對(duì)偷稅漏稅的行為加以嚴(yán)厲的懲戒，同時(shí)也可以對(duì)居民進(jìn)行宣講提高居民自主納稅的意識(shí)，從而降低征管的成本。懲戒的力度越大，后果越嚴(yán)重，納稅人在權(quán)衡利弊之下可能會(huì)選擇依法納稅，那這也客觀的促進(jìn)了納稅信用的提高。

五、結(jié)論

在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程當(dāng)中，為了能夠保證各方利益，同時(shí)也推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的長久發(fā)展，我國對(duì)于稅收管理力度在不斷加強(qiáng)，我國逐漸推出了相對(duì)應(yīng)的政策來對(duì)我國的稅收進(jìn)行管理，以能夠通過多樣化的稅收管理方式來保證我國稅收的科學(xué)性和有效性，使我國整體稅收水平的不斷提升。但我國當(dāng)前對(duì)于個(gè)人所得稅稅源的管理尚存在一系列問題，基于當(dāng)前我國稅收信用的視角，需要構(gòu)建出更加完善的信用評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)置出相對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來加強(qiáng)征收管理工作，以不斷完善我國的個(gè)人所得稅征收管理制度，提升整體管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王若冰.大數(shù)據(jù)時(shí)代影響下個(gè)人所得稅管控意義研究[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020（17）：59-60.

[2]李爾.個(gè)稅改革背景下的自然人稅收遵從管理研究[D].湖北工業(yè)大學(xué)，2020.

[3]楊輝.F縣基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自然人納稅信用管理研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2020.