認(rèn)知負(fù)荷理論在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中的應(yīng)用研究
——以債權(quán)投資為例

路婷 孫建華（副教授）

（江蘇師范大學(xué)科文學(xué)院江蘇師范大學(xué)商學(xué)院 江蘇徐州 221000）

一、引言

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)性強(qiáng)，部分專業(yè)知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)難度大，很多初學(xué)者學(xué)習(xí)復(fù)雜知識(shí)點(diǎn)有一定困難，而合理的教學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)減少學(xué)習(xí)難度，達(dá)到事半功倍的效果。根據(jù)認(rèn)知負(fù)荷理論（由澳大利亞教育心理學(xué)家Sweller于20世紀(jì)80年代提出），人類的認(rèn)知資源是有限的，而學(xué)習(xí)和解決問題的過程會(huì)耗費(fèi)認(rèn)知資源。如果學(xué)習(xí)過程耗費(fèi)的認(rèn)知資源超過學(xué)習(xí)者的認(rèn)知資源總量會(huì)產(chǎn)生超額認(rèn)知負(fù)荷，影響學(xué)習(xí)效果和效率。因此，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程教學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)有效地利用學(xué)生有限的認(rèn)知資源，以促進(jìn)教學(xué)效果和教學(xué)效率的提高。

二、認(rèn)知負(fù)荷理論概述

（一）認(rèn)知結(jié)構(gòu)

人類認(rèn)知結(jié)構(gòu)包括長(zhǎng)時(shí)記憶和工作記憶。工作記憶是指在執(zhí)行認(rèn)知任務(wù)過程中，用于信息的暫時(shí)儲(chǔ)存與加工的資源有限的系統(tǒng)。對(duì)信息繼續(xù)予以注意或者復(fù)述可轉(zhuǎn)入長(zhǎng)時(shí)記憶。長(zhǎng)時(shí)記憶的容量是無限的，知識(shí)以圖示的形式儲(chǔ)存于長(zhǎng)時(shí)記憶中。圖示是存在于記憶中的知識(shí)結(jié)構(gòu)，是對(duì)大量個(gè)別事例的抽象，總結(jié)了這些事物的重要特征。當(dāng)長(zhǎng)時(shí)記憶中構(gòu)建的圖式不斷龐大、質(zhì)量不斷提髙，圖式便實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，在工作記憶不參與的情況下處理信息，從而減輕了工作記憶的負(fù)荷，彌補(bǔ)了工作記憶容量有限的缺陷。

（二）三種認(rèn)知負(fù)荷

認(rèn)知負(fù)荷理論正是以工作記憶的有限性為基礎(chǔ)展開的討論。認(rèn)知負(fù)荷是指學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)或解決任務(wù)過程中需要耗費(fèi)的認(rèn)知資源以及付出的心理努力。根據(jù)認(rèn)知負(fù)荷理論，認(rèn)知負(fù)荷分為三種：內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷、外部認(rèn)知負(fù)荷及關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷。

1.內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷。內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷與學(xué)習(xí)材料的難度、復(fù)雜程度以及學(xué)習(xí)者已有的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)有關(guān)。當(dāng)學(xué)習(xí)材料本身難度大、復(fù)雜程度高，并且學(xué)習(xí)者掌握的相關(guān)專業(yè)知識(shí)欠缺，學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)時(shí)需要整合和處理的元素有很多，這會(huì)耗費(fèi)較高的認(rèn)知資源及付出較多的心理努力，這種情形會(huì)產(chǎn)生高的內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷。比如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中頻繁用到的實(shí)際利率法，實(shí)際利率法本身計(jì)算過程復(fù)雜，初學(xué)者在學(xué)習(xí)時(shí)，尚未開始學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理課程，欠缺貨幣時(shí)間價(jià)值相關(guān)知識(shí)，學(xué)習(xí)過程中會(huì)產(chǎn)生較高的內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷。

2.外在認(rèn)知負(fù)荷。外在認(rèn)知負(fù)荷與學(xué)習(xí)材料的呈現(xiàn)方式及教學(xué)設(shè)計(jì)有關(guān)，不當(dāng)?shù)慕滩某尸F(xiàn)方式及教學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)產(chǎn)生高的外在認(rèn)知負(fù)荷。很多會(huì)計(jì)教材呈現(xiàn)圖表時(shí)，將圖表與解釋文字相分離，將解釋文字列式于圖表的上方、下方或兩側(cè)。這種模式分散了學(xué)生的學(xué)習(xí)注意力，學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)需要將文字與相關(guān)圖表對(duì)應(yīng)后再理解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，這會(huì)給學(xué)生帶來額外的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)。如果學(xué)生將更多的時(shí)間花費(fèi)在尋找與對(duì)應(yīng)圖表上，不利于他們掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)（Sweller，2015；Sweller et al.，2011）。

3.關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷。關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷產(chǎn)生于學(xué)習(xí)過程。當(dāng)學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)某一任務(wù)，如果有未使用完的認(rèn)知資源，便可以把剩余的認(rèn)知資源用于與學(xué)習(xí)有關(guān)的加工中去，主要指圖式的構(gòu)建及自動(dòng)化過程，如對(duì)知識(shí)的重組、抽象、比較和推理等。這種加工活動(dòng)會(huì)增加認(rèn)知負(fù)荷，但不會(huì)阻礙學(xué)習(xí)，相反，會(huì)促進(jìn)學(xué)習(xí)（Sweller，2005）。

4.三種認(rèn)知負(fù)荷之間的關(guān)系。上述三種認(rèn)知符合是可以累加的，并貫穿于學(xué)習(xí)過程中，共同作用于學(xué)習(xí)者，即三者之間關(guān)系：認(rèn)知負(fù)荷總和=內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷+外部認(rèn)知負(fù)荷+關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷。如果三者之和超過了有限資源的工作記憶，則產(chǎn)生超額認(rèn)知負(fù)荷，降低學(xué)習(xí)效果，有效的教學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)避免學(xué)生產(chǎn)生超額認(rèn)知負(fù)荷。三種認(rèn)知負(fù)荷中，內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷是學(xué)習(xí)任務(wù)固有的，是一種基本負(fù)荷，無法改變，但可以控制。外在認(rèn)知負(fù)荷是一種無效認(rèn)知負(fù)荷，產(chǎn)生于不當(dāng)?shù)慕虒W(xué)設(shè)計(jì)，是可以改變的。關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷有助于圖示的構(gòu)建和自動(dòng)化，能夠促進(jìn)學(xué)習(xí)效果的提升。因此，有效的教學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)控制學(xué)習(xí)者的內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷，降低外在認(rèn)知負(fù)荷，增加關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷，以最大限度地利用有限的認(rèn)知資源，促進(jìn)學(xué)習(xí)效果的提高。

三、認(rèn)知負(fù)荷理論在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用——以債權(quán)投資為例

債權(quán)投資是指企業(yè)以收取合同現(xiàn)金流量為管理模式的金融資產(chǎn)，具體是指購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債、企業(yè)債券等各種債券。債權(quán)投資一直是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的一個(gè)難點(diǎn)。溫玉彪（2009）提出通過“丁字賬”來解釋攤余成本的計(jì)算，更符合會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)特征，使學(xué)生更易懂。孫建華（2013）認(rèn)為在講解利息調(diào)整攤銷的會(huì)計(jì)核算之前，應(yīng)先使學(xué)生理解為何要攤銷，即要理解攤銷的本質(zhì)，而后再分層講解債權(quán)投資的核算。孔艷茹（2020）通過圖示及T型賬戶列示方法，將難點(diǎn)部分簡(jiǎn)單化，幫助學(xué)生觸類旁通，進(jìn)而掌握實(shí)際利率法在整個(gè)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)中的運(yùn)用。宋偉斌、楊魯（2016）提出理解債券投資業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)、債權(quán)投資初始計(jì)量及攤余成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有助于初學(xué)者更好地掌握相關(guān)會(huì)計(jì)處理。相關(guān)文獻(xiàn)是學(xué)者們自身教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，主要解決利息調(diào)整攤銷的教學(xué)難點(diǎn)，較少有學(xué)者從全局角度出發(fā)，完整地對(duì)債權(quán)投資進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)。本文基于認(rèn)知負(fù)荷理論，從降低內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷、降低外在認(rèn)知負(fù)荷以及加強(qiáng)關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷三個(gè)方面完整闡述債權(quán)投資的教學(xué)設(shè)計(jì)，以期為會(huì)計(jì)教學(xué)提供參考和借鑒。

（一）降低內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷

由前述可知，內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷與學(xué)習(xí)任務(wù)難度和學(xué)習(xí)者已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。站在學(xué)習(xí)者角度，內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷的高低取決于學(xué)習(xí)任務(wù)難度。要降低內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷，應(yīng)設(shè)法降低學(xué)習(xí)任務(wù)難度。鑒于此，可以采用任務(wù)先“分”后“整”逐步呈現(xiàn)策略與任務(wù)先“簡(jiǎn)”后“繁”二次呈現(xiàn)策略來降低內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷（汪明、曹道平，2013）。因此，將債權(quán)投資教學(xué)內(nèi)容分為概念辨析、取得核算、后續(xù)計(jì)量、到期兌現(xiàn)四個(gè)部分，分層講解。在每一部分的學(xué)習(xí)任務(wù)以先簡(jiǎn)單后復(fù)雜的方式逐步講解。

1.概念辨析。概念辨析以提問的形式引導(dǎo)學(xué)生辨別例題中的債券面值、票面利率、債券購(gòu)買價(jià)格、以后期間會(huì)收到的利息?？紤]到大部分學(xué)生缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的債券知識(shí)，在講解相關(guān)概念時(shí)，不急于讓學(xué)生理解債券的購(gòu)買價(jià)格和面值之間的區(qū)別，也不建議用貨幣時(shí)間價(jià)值來解釋債券價(jià)格。建議先使學(xué)生理解簡(jiǎn)單的概念即債券面值與票面利率，而后再理解購(gòu)買價(jià)格與市場(chǎng)利率。

（1）債券面值與票面利率。發(fā)行債券是企業(yè)的一種融資手段，投資者購(gòu)買債券相當(dāng)于與發(fā)行方簽訂了一份借款合同，債券的面值與票面利率即為合同約定的借款本金和借款利率。強(qiáng)調(diào)發(fā)行方以后期間支付利息應(yīng)當(dāng)以面值與票面利率為基礎(chǔ)計(jì)算，債券到期時(shí)發(fā)行方償還本金應(yīng)是債券的面值，為理解購(gòu)買價(jià)格和市場(chǎng)利率打好基礎(chǔ)。

（2）購(gòu)買價(jià)格與市場(chǎng)利率。市場(chǎng)利率是由資金市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的，處在不斷變化的狀態(tài)中，但是債券的票面利率一般為固定利率，一經(jīng)確定不得更改。當(dāng)債券發(fā)行時(shí)，若市場(chǎng)利率高于票面利率，導(dǎo)致發(fā)行的債券利息低于市場(chǎng)上其他債券利息，為了債券的順利發(fā)行，發(fā)行方只有在價(jià)格上給予投資者補(bǔ)償，以低于面值的價(jià)格發(fā)行債券，這種情況屬于債券的折價(jià)發(fā)行。市場(chǎng)利率低于票面利率，導(dǎo)致發(fā)行的債券利息高于市場(chǎng)上其他債券利息，為了彌補(bǔ)損失，發(fā)行方必然會(huì)以高于面值的價(jià)格發(fā)行債券，這屬于債券的溢價(jià)發(fā)行。以投資者角度看，債券的折價(jià)發(fā)行是投資者以后期間少得利息，事先在價(jià)格上得到補(bǔ)償，債券的溢價(jià)發(fā)行是投資者以后期間多得利息，預(yù)先在價(jià)格上承擔(dān)代價(jià)。

2.取得的會(huì)計(jì)核算。理清債券的面值和購(gòu)買價(jià)格的關(guān)系后，就不難理解債權(quán)投資的取得成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)格為基礎(chǔ)。另外，在購(gòu)買債券時(shí)必然要發(fā)生諸如手續(xù)費(fèi)及傭金等交易費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入債權(quán)投資的取得成本。簡(jiǎn)單來說，債權(quán)投資取得成本=購(gòu)買價(jià)格+相關(guān)交易費(fèi)用。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)是與債券取得成本相對(duì)應(yīng)的實(shí)際收益率。如果不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率，但實(shí)務(wù)中交易費(fèi)用不可避免地會(huì)發(fā)生，因此實(shí)際利率是在市場(chǎng)利率的基礎(chǔ)上考慮相關(guān)交易費(fèi)用之后的利率。

以中國(guó)人民大學(xué)出版的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第12版）教材（以下簡(jiǎn)稱教材）中債權(quán)投資核算為例：20×1年1月1日，甲公司支付價(jià)款754 302元從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的債券，債券期限5年，債券面值800 000元，票面年利率5%，每年12月31日支付利息，本金最后一次支付。交易費(fèi)用12 000元，增值稅7 200。甲公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為債權(quán)投資核算，不考慮其他因素，經(jīng)計(jì)算購(gòu)入債券實(shí)際利率為6%。

不難得出，例題中債權(quán)投資的取得成本為754 302+12 000=766 302（元），取得成本的計(jì)算是大部分學(xué)生能夠掌握的內(nèi)容。但是具體會(huì)計(jì)處理，建議引導(dǎo)學(xué)生自己寫出，大部分初學(xué)者給出的答案：

借：債權(quán)投資 766 302

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 200

貸：銀行存款 773 502

提出疑問，如果賬面僅僅反映債權(quán)投資總賬金額，到期時(shí)如何確定發(fā)行方應(yīng)償還的本金？在取得債權(quán)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)反映面值，而面值與取得成本之間的差額是利息調(diào)整，20×1年1月1日，購(gòu)入該債券時(shí)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：債權(quán)投資——面值 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 200

貸：銀行存款 773 502

債權(quán)投資——利息調(diào)整 33 698

此處解釋利息調(diào)整33 698元的具體含義，即解釋債券票面利息與投資收益之間的差別，票面利息是根據(jù)債券的票面信息計(jì)算得出的利息，即票面利息=債券面值×票面利率。那么這是否就是投資者真正意義上的投資收益呢？投資收益=投資成本×投資收益率。而投資成本不等于債券面值，投資收益率是上述提到的實(shí)際利率。由此可以得出，一般情況下，票面利息與投資收益是不等的，除非購(gòu)買的債券是以面值發(fā)行的，且沒有交易費(fèi)用。票面利息與投資收益之間的差額實(shí)質(zhì)上是名義利息與實(shí)際利息的差額。而例題中利息調(diào)整33 698元，是所購(gòu)買債券5年的票面利息和投資收益之間的差額。提出疑問，債券到期后利息調(diào)整是否還有余額，也就是債券到期時(shí)還存在實(shí)際利息與名義利息之間的差額嗎？初學(xué)者應(yīng)該不難得出債券到期后利息調(diào)整余額為零，這為學(xué)習(xí)利息調(diào)整攤銷做好鋪墊。

3.后續(xù)計(jì)量與到期兌現(xiàn)。在掌握取得會(huì)計(jì)處理后，下一步后續(xù)計(jì)量即利息調(diào)整攤銷的核算。第一步，20×1.12.31收到利息時(shí)，提出問題，投資者每年收到的利息金額是多少，此處初學(xué)者可能產(chǎn)生疑問，提醒初學(xué)者一般情況下借款的利息是如何計(jì)算的，應(yīng)不難得出借款利息應(yīng)是借款本金與借款利率之間的乘積。套用到債券上，本金是面值，借款利率是票面利率，投資者收到的利息即到手的利息是票面利息即=800 000×5%=40 000（元）。第二步，提出問題實(shí)際投資收益是否就是收到的票面利息?；谏鲜隼⒄{(diào)整的理解，此處初學(xué)者應(yīng)該能得出投資收益=債券成本×實(shí)際利率=766 302×6%=45 978.12（元）。初學(xué)者在學(xué)習(xí)利息調(diào)整攤銷時(shí)需要理解的元素較多，內(nèi)在負(fù)荷較大，因此不建議在此處提出攤余成本的概念，用熟悉的債券成本概念代替較為適當(dāng)，攤余成本概念可適當(dāng)延后講解。第三步，初學(xué)者計(jì)算出票面利息與投資收益會(huì)發(fā)現(xiàn)二者之間是不等的，提出問題，二者之間的差額5 978.12元是什么，有了之前利息調(diào)整含義的鋪墊，初學(xué)者應(yīng)不難得出5 978.12元是20×1年名義利息與實(shí)際利息之間的差額，為利息調(diào)整。20×1.12.31的會(huì)計(jì)分錄可引導(dǎo)初學(xué)者自己寫出，收到票面利息，借記“銀行存款”，確認(rèn)投資收益，貸記“投資收益”，二者之間的差額為利息調(diào)整，即：

借：銀行存款 40 000.00

債權(quán)投資——利息調(diào)整 5 978.12

貸：投資收益 45 978.12

初學(xué)者比較容易掌握第一年的利息調(diào)整攤銷，第二年利息調(diào)整攤銷的難點(diǎn)在于投資收益的計(jì)算多數(shù)初學(xué)者仍然會(huì)用取得成本乘以實(shí)際利率計(jì)算。在講解第二年投資收益的計(jì)算時(shí)，可提醒初學(xué)者，對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，債券成本實(shí)際就是債券的賬面成本，提出問題，第二年債券賬面成本是否發(fā)生了變化，此處可用T字賬輔助講解。第二年投資收益=年初債券成本×實(shí)際利率=772 280.12×6%=46 336.81（元）。剩余期限的利息調(diào)整攤銷可引導(dǎo)初學(xué)者自己解決，大部分初學(xué)者在最后一年的攤銷時(shí)仍然會(huì)套用公式計(jì)算，再計(jì)算完之后，引導(dǎo)初學(xué)者完成T字賬，會(huì)發(fā)現(xiàn)利息調(diào)整存在很小的余額。解釋存在余額的原因，用倒擠的方法處理最后一年的利息調(diào)整攤銷。到期兌現(xiàn)會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，可由初學(xué)者自己寫出。

（二）降低外在認(rèn)知負(fù)荷

在教學(xué)設(shè)計(jì)時(shí)，宜將各種關(guān)聯(lián)信息捆綁在一起，使其在空間上鄰近分布，時(shí)間上同步呈現(xiàn)。對(duì)于既含文本解釋，又有圖表的樣例，宜將文本解釋整合到相應(yīng)的圖表中去，捆綁起來一并呈現(xiàn)（Seedwell T.M.Sithole，2017）。

1.現(xiàn)有利息調(diào)整攤銷表不足?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)類教材（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書、中級(jí)會(huì)計(jì)師考試用書以及其他高校教材），基本通過利息調(diào)整攤銷表指導(dǎo)投資收益、利息調(diào)整攤銷額及攤余成本計(jì)算，并在表后附以相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，如表1。

表1 利息調(diào)整貸差攤銷計(jì)算表 單位：元

根據(jù)表1的計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

20×1.12.31的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 40 000.00

債權(quán)投資——利息調(diào)整 5 978.12

貸：投資收益 45 978.12

20×2.12.31的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 40 000.00

債權(quán)投資——利息調(diào)整 6 336.81

貸：投資收益 46 336.81

以后各年處理同上。

（1）表內(nèi)公式以符號(hào)列示不直觀。以投資收益計(jì)算為例，投資收益（2）=期初（5）×6%，理解過程如下：第一步，先明確投資收益的代表符號(hào)是（2）；第二步，投資收益由期初（5）×6%計(jì)算得來；第三步，明確（5）代表什么含義，表內(nèi)（5）代表攤余成本，由此再進(jìn)入下一循環(huán)即攤余成本的計(jì)算過程。初學(xué)者為了理解由符號(hào)代表計(jì)算公式，首先要查找符號(hào)所對(duì)應(yīng)的含義，再將其代入公式中，最后再理解公式的含義。整個(gè)利息調(diào)整攤銷表列示項(xiàng)目有五項(xiàng)，除了第一項(xiàng)實(shí)收利息較好理解外，其余項(xiàng)目計(jì)算公式均需要上述理解過程。這種公式表達(dá)形式需要學(xué)生耗費(fèi)額外的精力和時(shí)間對(duì)應(yīng)符號(hào)代表的含義，不利于掌握計(jì)算公式。

（2）計(jì)算表格與會(huì)計(jì)分錄分離，分散學(xué)習(xí)注意力。以第一年利息攤銷調(diào)整分錄為例，借記“銀行存款”，金額是攤銷表中的“實(shí)收利息”，即在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)“實(shí)收利息”作為借記“銀行存款”處理；借記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”，金額是表中的“利息調(diào)整貸差攤銷”，此處的疑問是“貸差攤銷”為何要借記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”，這就還要理解取得債權(quán)投資時(shí)利息調(diào)整在貸方，“貸差攤銷”意為將貸方的利息調(diào)整從借方攤銷完畢，故應(yīng)借記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”；最后貸記“投資收益”，具體金額為表中“投資收益”金額。教材中會(huì)計(jì)分錄在利息調(diào)整攤銷表下面列示，表格與會(huì)計(jì)分錄分開陳述，初學(xué)者在學(xué)習(xí)時(shí)，需要先理解表內(nèi)的計(jì)算與會(huì)計(jì)分錄的關(guān)系，而后再將表內(nèi)計(jì)算結(jié)果與會(huì)計(jì)分錄相結(jié)合。這種方式不僅分散學(xué)生注意力，還會(huì)耗費(fèi)與學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)無關(guān)的腦力資源。

2.利息調(diào)整攤銷表改進(jìn)。以符號(hào)表達(dá)公式雖然簡(jiǎn)潔，但不利于學(xué)生理解，學(xué)習(xí)過程要不斷地重復(fù)對(duì)應(yīng)符號(hào)所代表的含義，因此直接用文字來表述公式，省去尋找與對(duì)應(yīng)符號(hào)環(huán)節(jié)，減少不必要的學(xué)習(xí)過程。圖表與文字相分離的形式會(huì)耗費(fèi)一定精力與時(shí)間在對(duì)應(yīng)圖表和文字方面，不利于更好掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，將文字整合到圖表中有利于學(xué)習(xí)。修改后的利息調(diào)整攤銷表如表2所示。

表2 利息調(diào)整貸差攤銷計(jì)算分錄表 單位：元

（三）加強(qiáng)關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷

關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷因認(rèn)知加工過程中圖式的構(gòu)建及自動(dòng)化而產(chǎn)生，可以有效促使認(rèn)知的加工，在認(rèn)識(shí)資源不超負(fù)荷的情況下，關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷能促進(jìn)學(xué)習(xí)。因此，在教學(xué)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)設(shè)法使學(xué)生主動(dòng)投入，同時(shí)引導(dǎo)和幫助學(xué)生投入。

1.啟發(fā)式教學(xué)。在教授實(shí)際利率法時(shí)，建議引導(dǎo)學(xué)生自己完成各年實(shí)際利率法攤銷的計(jì)算及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的編制。在完成一個(gè)完整的實(shí)際利率法攤銷會(huì)計(jì)處理后，鼓勵(lì)學(xué)生自己編制利息調(diào)整攤銷表。在上述過程中通過提問的方式，提醒學(xué)生實(shí)際利率法的關(guān)鍵信息以及易錯(cuò)點(diǎn)，以促進(jìn)有效關(guān)聯(lián)認(rèn)知，幫助學(xué)生完成圖式的構(gòu)建及自動(dòng)化。

2.變換學(xué)習(xí)任務(wù)。變換學(xué)習(xí)任務(wù)，可喚醒并激發(fā)學(xué)生投入更多的心理努力，主動(dòng)學(xué)習(xí)。在講解完利息調(diào)整貸差攤銷例題后，變換例題，給出利息調(diào)整借差攤銷的例題。鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立完成完整的會(huì)計(jì)核算，并在此過程中仍需不斷鼓勵(lì)和引導(dǎo)學(xué)生。

四、結(jié)論及建議

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程一直是各大院校會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)的核心課程，其專業(yè)性強(qiáng)，學(xué)生學(xué)習(xí)難度大。將認(rèn)知負(fù)荷理論融入課程教學(xué)中，以提高學(xué)生學(xué)習(xí)效果和效率。通過學(xué)生課后反饋信息來看，根據(jù)學(xué)生認(rèn)知水平，結(jié)合學(xué)習(xí)任務(wù)難度，通過分步降解學(xué)習(xí)任務(wù)，可有效降低內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷；優(yōu)化學(xué)習(xí)材料的呈現(xiàn)方式和多樣化的教學(xué)手段能有效降低外在認(rèn)知負(fù)荷；而在認(rèn)知資源不超負(fù)荷的情況下，通過啟發(fā)、鼓勵(lì)學(xué)生主動(dòng)投入學(xué)習(xí)，變換學(xué)習(xí)任務(wù)等可以有效提高關(guān)聯(lián)認(rèn)知負(fù)荷，以此促進(jìn)學(xué)習(xí)效果和學(xué)習(xí)效率。