作業(yè)成本法下成本動(dòng)因的選擇

趙娜 申雙溥

【摘要】管理會(huì)計(jì)源于成本會(huì)計(jì)。因此，如何對(duì)成本進(jìn)行有效的管理也就成了管理會(huì)計(jì)的核心任務(wù)。明確價(jià)值鏈中的成本動(dòng)因?qū)τ诔杀竟芾碛兄鴽Q定性的意義，因?yàn)槲覀冎挥兄懒顺杀咀兓脑虿拍苡行У夭扇〗档统杀镜拇胧?。這種因果關(guān)系的構(gòu)建是的作業(yè)成本法在成本系統(tǒng)中盡顯其能。

【關(guān)鍵詞】成本動(dòng)因 成本分?jǐn)?作業(yè)成本法

一、成本動(dòng)因的定義及其重要意義

用通俗的語(yǔ)言來(lái)講，成本動(dòng)因就是指，成本是因?yàn)槟骋惶囟ㄊ马?xiàng)的發(fā)生而發(fā)生，但是它不會(huì)平白無(wú)故地發(fā)生，總會(huì)有一些具體的事情來(lái)“影響”讓它發(fā)生，而這些驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的“具體的事情”就是我們所說(shuō)的成本動(dòng)因。

在管理會(huì)計(jì)中，成本動(dòng)因又被稱做成本驅(qū)動(dòng)因素。它是指一段時(shí)間內(nèi)能使總成本發(fā)生變化的具體變量，它可以是作業(yè)量也可以是產(chǎn)量、活動(dòng)、事項(xiàng)等等，是作業(yè)成本法的核心內(nèi)容。

作業(yè)成本法不同于傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒?，它認(rèn)為傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄊ谴植诘?，不科學(xué)的。我們通常把產(chǎn)品的成本人為分為變動(dòng)成本（如直接材料和直接人工）和固定成本。然而，這是基于短期成本假設(shè)的。本來(lái)被我們視為固定成本的，在長(zhǎng)期看來(lái)也是變動(dòng)的。所以，我們對(duì)于固定成本的分?jǐn)?，也?yīng)像變動(dòng)成本一樣，將其與相關(guān)作業(yè)“匹配”起來(lái)，成本動(dòng)因應(yīng)運(yùn)而生。通常需要我們分配的是間接制造費(fèi)用。它的發(fā)生受很多因素影響，諸如產(chǎn)品的種類，生產(chǎn)管理的復(fù)雜程度等等，具體則與企業(yè)的生產(chǎn)、管理、服務(wù)等部門的活動(dòng)量（作業(yè)）直接相關(guān)。由此而提出的成本動(dòng)因理論，無(wú)疑為成本的分配提供了一種較為準(zhǔn)確的分?jǐn)偡绞健?/p>

例如，作為一種成本對(duì)象，安裝調(diào)試作業(yè)的成本是由于每次安裝調(diào)試的發(fā)生而產(chǎn)生的，故而安裝調(diào)試作業(yè)的成本動(dòng)因就可以是不同生產(chǎn)部門所要求的安裝調(diào)試次數(shù)，因?yàn)樵擁?xiàng)成本會(huì)隨著安裝調(diào)試次數(shù)的增加而增加；而有關(guān)配件使用的成本則是由于每個(gè)配件被使用而產(chǎn)生的，從而它的分?jǐn)偩涂梢园凑彰總€(gè)部分使用的配件數(shù)量公平分?jǐn)偟礁鱾€(gè)部門中去。

二、成本動(dòng)因的分類及選擇原則

從總體上來(lái)講，成本動(dòng)因大致可以劃分為以下四類：

第一，作業(yè)成本動(dòng)因。作業(yè)成本動(dòng)因是與價(jià)值鏈上具體的作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，它是以除業(yè)務(wù)量以外的作業(yè)量為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因。常見的作業(yè)成本動(dòng)因有安裝調(diào)試、倉(cāng)儲(chǔ)搬運(yùn)、檢驗(yàn)維修等。

第二，數(shù)量成本動(dòng)因。顧名思義，數(shù)量成本動(dòng)因通常是與產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因，即它是以業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)確定的。例如當(dāng)期產(chǎn)品的產(chǎn)量和直接人工小時(shí)數(shù)、機(jī)器工時(shí)數(shù)等。

第三，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因的一種。與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略，諸如企業(yè)的長(zhǎng)期投資等相關(guān)。它的形成時(shí)間較長(zhǎng)，且一經(jīng)確認(rèn)很難再發(fā)生變動(dòng)。比較典型的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有：企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)驗(yàn)、整合程度、技術(shù)水平和流程的復(fù)雜性等。

第四，執(zhí)行性成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因的一種。與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因不同，它通常與企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)，例如員工的參與程度、生產(chǎn)能力的運(yùn)作模式、簡(jiǎn)化生產(chǎn)流程和加強(qiáng)供應(yīng)商的關(guān)系等。

明確價(jià)值鏈中的成本動(dòng)因?qū)τ诔杀竟芾碛羞@決定性的意義，因?yàn)槲覀冎挥兄懒顺杀咀兓脑虿拍苡行У夭扇〗档统杀镜拇胧?。這種因果關(guān)系的構(gòu)建是的作業(yè)成本法在成本系統(tǒng)中盡顯其能。

在成本動(dòng)因的選擇方面，需要遵循如下幾個(gè)原則：

第一，相關(guān)性原則。毋庸置疑，成本動(dòng)因與相關(guān)作業(yè)成本的關(guān)聯(lián)程度越高，產(chǎn)品成本就越可以準(zhǔn)確被分?jǐn)偟剿鼞?yīng)當(dāng)被分?jǐn)偟降淖鳂I(yè)上，因此這樣的成本動(dòng)因就越應(yīng)當(dāng)被管理者選擇。在確認(rèn)作業(yè)與成本動(dòng)因之間的相關(guān)程度時(shí)，通?？梢圆捎媒?jīng)驗(yàn)法。經(jīng)驗(yàn)法就是根據(jù)各項(xiàng)相關(guān)作業(yè)以往的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)現(xiàn)在的某一項(xiàng)作業(yè)中可能的成本動(dòng)因做出評(píng)估。將各項(xiàng)成本動(dòng)因按可能性的從高到低設(shè)置權(quán)數(shù)，之后將各作業(yè)按照給定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均，算出各成本動(dòng)因的權(quán)數(shù)，選取其中最高的成本動(dòng)因?yàn)樽罴殉杀緞?dòng)因。

第二，成本效益原則。企業(yè)的任何行為都是要付出“代價(jià)”的，選擇作業(yè)成本法也不例外。成本動(dòng)因選擇的越精細(xì)，成本信息的精確性也會(huì)越高，然而所付出的成本自然也隨之水漲船高。我們需要注意的就是，選擇某一成本動(dòng)因給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，必須不能高于因選擇該成本動(dòng)因而增加的成本時(shí)，如若增加的成本高于帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，那就應(yīng)該選擇放棄該成本動(dòng)因。

第三，重要性原則。根據(jù)哲學(xué)中的矛盾理論，矛盾也是不可避免地普遍存在于成本動(dòng)因的選擇過(guò)程中的。重要性原則就是要我們?cè)谶x擇成本動(dòng)因時(shí)，要盡量選擇引起成本費(fèi)用變動(dòng)的最主要的成本動(dòng)因，放棄那些對(duì)費(fèi)用變動(dòng)影響較小或沒有影響的“干擾性”成本動(dòng)因。

第四，充分性原則。充分性原則是指在選擇成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)盡最大可能將間接費(fèi)用真實(shí)充分地分配到各項(xiàng)作業(yè)中去。

第五，數(shù)量確定原則。成本動(dòng)因數(shù)量的確定要依據(jù)管理者所期望獲得的成本確認(rèn)精確度來(lái)定。當(dāng)精確度既定，成本動(dòng)因與作業(yè)的相關(guān)度越高，所選擇的成本動(dòng)因數(shù)目就可以適當(dāng)減少。隨著相關(guān)度的下降，所選擇的成本動(dòng)因數(shù)量也相應(yīng)增加；當(dāng)管理者期望的精確度很高，則相應(yīng)的，成本動(dòng)因數(shù)目就要增加。如果某一作業(yè)對(duì)精確度的要求很低，則該作業(yè)上所需選取的成本動(dòng)因就會(huì)越少；當(dāng)產(chǎn)品復(fù)雜程度較高時(shí)，成本的歸集較為困難，此時(shí)需要的成本動(dòng)因數(shù)目就要相應(yīng)增加。

三、成本動(dòng)因選擇時(shí)需注意的問(wèn)題

就理論而言，采用作業(yè)成本法來(lái)分?jǐn)傞g接制造費(fèi)用無(wú)疑可以精確地將歸集好的各項(xiàng)成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中去。然而在實(shí)際應(yīng)用中，成本動(dòng)因的選擇還需要考慮一些問(wèn)題。

首先，在利用作業(yè)成本法分?jǐn)傞g接成本是，通常假定作業(yè)與成本之間是簡(jiǎn)單地線性關(guān)系，忽略了作業(yè)與成本之間的復(fù)雜性。而實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，完全一對(duì)一作業(yè)與成本關(guān)系幾乎是不存在的。這就要求我們更加細(xì)致地分析成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。

其次，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝往往比較復(fù)雜，。越復(fù)雜的工藝會(huì)導(dǎo)致越高難度的作業(yè)分析和確定成本動(dòng)因。在準(zhǔn)確選擇出合適的成本動(dòng)因之前，需要投入大量的人力物力查閱資料并深入分析。此時(shí)就需要考慮成本效益原則。如若采用作業(yè)成本法分?jǐn)偝杀舅鶐?lái)的益處遠(yuǎn)比不過(guò)為準(zhǔn)確尋找成本動(dòng)因而導(dǎo)致核算和管理成本的大幅度增加，那么采用作業(yè)成本法反而得不償失。

再次，每一項(xiàng)作業(yè)必然會(huì)存在多個(gè)成本動(dòng)因。不同的成本動(dòng)因所造成的成本分?jǐn)偨Y(jié)果也不盡相同。例如在運(yùn)輸作業(yè)中，可供選擇的成本動(dòng)因既有運(yùn)輸次數(shù)，也有運(yùn)輸時(shí)間、運(yùn)輸里程、油耗量等等。如何選擇最佳成本動(dòng)因是我們必須關(guān)注的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

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