社會(huì)轉(zhuǎn)型期事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

劉一霖

摘要：在社會(huì)轉(zhuǎn)型期，我國(guó)社會(huì)結(jié)構(gòu)由以往單一的發(fā)展結(jié)構(gòu)逐漸朝著全面發(fā)展結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展，社會(huì)文化也逐漸朝著多元化方向發(fā)展。事業(yè)單位想要獲得更好的發(fā)展，就必須要對(duì)內(nèi)部控制水平進(jìn)行提升，確保事業(yè)單位的各項(xiàng)管理工作順利開展，提升財(cái)政資源的利用率，避免內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象。本文就社會(huì)轉(zhuǎn)型期我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)之上提出了提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的有效對(duì)策，希望能為事業(yè)單位內(nèi)控工作的有效開展提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：社會(huì)轉(zhuǎn)型期;事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題與對(duì)策

隨著社會(huì)轉(zhuǎn)型，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，事業(yè)單位也制定和更新了一系列措施，對(duì)內(nèi)部管理水平進(jìn)行提升，以期通過對(duì)單位內(nèi)控制度的完善，達(dá)到提升自身經(jīng)營(yíng)效益的目的。但因各種因素影響，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)事業(yè)單位都存在著制度落后的問題，內(nèi)部控制體系也未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，所以事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)可能就會(huì)存在一定的漏洞，很難獲得更好的發(fā)展。而只有細(xì)致分析現(xiàn)階段單位內(nèi)部控制存在的問題，并制定有效制度和措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，全面防范和管控單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、社會(huì)轉(zhuǎn)型期事業(yè)單位面臨的新形勢(shì)

（一）我國(guó)進(jìn)入改革新時(shí)期

隨著社會(huì)結(jié)構(gòu)的不斷變化，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，進(jìn)入新的時(shí)期。在社會(huì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期間，改革已經(jīng)成為社會(huì)各行各業(yè)的發(fā)展主題，作為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的事業(yè)單位，更是要將自身的榜樣作用發(fā)揮出來(lái)，認(rèn)真的對(duì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒，對(duì)自身建設(shè)進(jìn)行強(qiáng)化。隨著養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革及事業(yè)單位工資調(diào)整，我國(guó)事業(yè)單位也邁入了改革的新階段，而事業(yè)單位改革建設(shè)中內(nèi)部控制工作是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于事業(yè)單位有著尤為重要的作用。

（二）發(fā)展面臨內(nèi)部問題

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中事業(yè)單位有著重要的作用，但截至目前為止，我國(guó)并未調(diào)整事業(yè)單位的體制，社會(huì)轉(zhuǎn)型期間，我國(guó)民眾對(duì)于事業(yè)單位的需求較之前也發(fā)生了較大的變化，而這也使得事業(yè)單位不能很好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展以及社會(huì)轉(zhuǎn)型，因此就會(huì)出現(xiàn)一些比較突出的問題，而這些問題的存在，必然會(huì)對(duì)事業(yè)單位職能發(fā)揮與健康發(fā)展造成直接影響。

二、社會(huì)轉(zhuǎn)型期事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要性

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)也逐漸邁入轉(zhuǎn)型時(shí)期。在此背景下，我國(guó)事業(yè)單位也在不斷深化改革，現(xiàn)階段很多事業(yè)單位已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制開展的重要性，并采取專業(yè)管理方式來(lái)有效管理單位的經(jīng)營(yíng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了能使自身的管理質(zhì)量得到提升，增強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)性，提升財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性準(zhǔn)確性，保障單位資金安全，在實(shí)際管理過程中采用的一系列控制方法、措施以及程序。在社會(huì)轉(zhuǎn)型期，內(nèi)部控制工作在事業(yè)單位中的開展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，內(nèi)部控制工作的開展是國(guó)家相關(guān)法律貫徹落實(shí)的需求。近年來(lái)我國(guó)出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)法律法規(guī)，要求事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行加強(qiáng)，以更好地規(guī)范單位的各項(xiàng)工作。其次，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展可使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提升。我國(guó)事業(yè)單位一直存在著會(huì)計(jì)信息失真的問題，之所以會(huì)出現(xiàn)這一問題是因?yàn)閱挝粌?nèi)部缺乏完善的內(nèi)部控制制度。而通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建立和完善，可使事業(yè)單位各部門和人員職責(zé)分工明確，卻又互相制約，在內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)良好的控制和監(jiān)督環(huán)境，有效避免錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息以及舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)信息的可靠性和正確性得以保證。此外，內(nèi)部控制工作的開展還有利于事業(yè)單位依法理財(cái)。事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是政府的財(cái)政撥款，而想要更好的對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)資金進(jìn)行管理和使用，就要堅(jiān)持依法理財(cái)這一原則來(lái)科學(xué)合理的對(duì)單位資金進(jìn)行分配。內(nèi)部控制制度的建立，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作有可參照的依據(jù)和規(guī)章制度，可使收支行為變得更加合理化、規(guī)范化，同時(shí)還有利于財(cái)務(wù)工作科學(xué)性的提升，避免財(cái)務(wù)工作的盲目性和隨意性，使事業(yè)單位每一項(xiàng)資金都能被動(dòng)態(tài)監(jiān)控，避免內(nèi)部出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，為依法理財(cái)提供相應(yīng)的制度作為保障。

三、社會(huì)轉(zhuǎn)型期事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

近年來(lái)，我國(guó)各事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制工作也有了一定的認(rèn)識(shí)，多數(shù)事業(yè)單位進(jìn)行了內(nèi)部控制制度的建立。但從總體上來(lái)講，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展依然存在著較多問題，如內(nèi)部控制范圍無(wú)法覆蓋所有部門，內(nèi)控機(jī)制有待完善，內(nèi)控信息傳遞速度緩慢等，這些問題的存在，會(huì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作造成不利影響，導(dǎo)致內(nèi)控工作無(wú)法將自身的監(jiān)督與規(guī)范作用充分發(fā)揮出來(lái)。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

事業(yè)單位屬于服務(wù)性機(jī)構(gòu)，因此其并不是單純性的以盈利性為目的，所以在開展內(nèi)控工作時(shí)，需要考慮單位資金安全問題，避免資金被挪用。但很多事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制工作的重要性缺乏正確認(rèn)識(shí)，對(duì)其功能特征知之甚少，甚至有部分事業(yè)單位將內(nèi)控工作簡(jiǎn)單的劃分為財(cái)務(wù)部門的一個(gè)流程。雖然事業(yè)單位也進(jìn)行了內(nèi)控制度的建立，但卻并未將企業(yè)各個(gè)部門包含在內(nèi)，導(dǎo)致內(nèi)控工作的開展只能停留在財(cái)務(wù)管理范圍之內(nèi)，無(wú)法充分發(fā)揮出自身的指導(dǎo)和全面監(jiān)督作用。此外，事業(yè)單位的財(cái)權(quán)大都集中在領(lǐng)導(dǎo)層手中，因此存在著缺乏內(nèi)部控制動(dòng)力的問題。而事業(yè)單位員工已形成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)話語(yǔ)進(jìn)行服從的文化氛圍，所以很多職工對(duì)于內(nèi)部控制工作的配合度并不高，導(dǎo)致內(nèi)控工作的開展受到阻礙。此外，因事業(yè)單位屬于服務(wù)機(jī)構(gòu)，需接受社會(huì)各界的監(jiān)督，在此基礎(chǔ)之上提升自身的內(nèi)部控制水平，但目前依然有一些事業(yè)單位未進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門的構(gòu)建，接受社會(huì)監(jiān)督的水平并不高，內(nèi)部監(jiān)督工作落實(shí)情況不佳，忽視內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，內(nèi)控人員因缺乏專業(yè)指導(dǎo)與相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)，所以無(wú)法落實(shí)內(nèi)部控制制度。

（二）內(nèi)控機(jī)制有待健全

社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期我國(guó)一些事業(yè)單位存在著內(nèi)控機(jī)制不夠完善的問題，一些事業(yè)單位甚至?xí)⒇?cái)務(wù)預(yù)算等同于內(nèi)部控制，雖然這一做法對(duì)事業(yè)單位而言，也不失為一種好選擇，但因缺乏相應(yīng)的監(jiān)督體系，反而會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)控水平無(wú)法得到提升。一些單位雖然進(jìn)行了內(nèi)部控制制度的制定，但多是借鑒一些先進(jìn)單位甚至是國(guó)外單位的經(jīng)驗(yàn)，并未綜合考慮所處的內(nèi)外部環(huán)境以及自身發(fā)展情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度無(wú)法滿足自身發(fā)展需求。此外，一些事業(yè)單位存在著制度執(zhí)行效果差的問題，因缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)控制度無(wú)法切實(shí)執(zhí)行下去，不能有效的對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)人員以及員工的行為進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致部分人員利用自身職位的便利謀取私利。一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制工作缺乏正確認(rèn)知，因?yàn)樵趩挝粌?nèi)未積極宣傳此項(xiàng)工作，導(dǎo)致其他部門缺乏對(duì)內(nèi)控工作的了解，所以在實(shí)際工作中無(wú)法實(shí)現(xiàn)多部門的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制工作的開展效果造成不利影響。

（三）資產(chǎn)管理方式較為陳舊

很多事業(yè)單位都是由后勤部門負(fù)責(zé)采購(gòu)工作或固定資產(chǎn)的管理，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算，雖然對(duì)固定資產(chǎn)的管理權(quán)限進(jìn)行了明確劃分，但在實(shí)際管理的過程中，依然存在著管理方式陳舊的問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理效率無(wú)法得到提升。目前依然有很多事業(yè)單位通過手工管理的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，雖然管理人員也會(huì)借助計(jì)算機(jī)錄入管理部分檔案資料，但依然存在著缺乏系統(tǒng)管理體系的問題。此外，事業(yè)單位有眾多部門會(huì)負(fù)責(zé)資產(chǎn)審批以及匯總工作，在實(shí)際工作中可能會(huì)出現(xiàn)較多錯(cuò)誤，因此就會(huì)出現(xiàn)實(shí)物管理與價(jià)值管理不相符的問題。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

隨著社會(huì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也面臨著一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如資金風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而一旦運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)對(duì)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展造成影響。但就目前來(lái)看，我國(guó)仍然有部分事業(yè)單位并未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建，一些管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而這就會(huì)導(dǎo)致單位的發(fā)展受到一定的限制。此外，現(xiàn)階段依然有部分事業(yè)單位并未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門的設(shè)置，而是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的任務(wù)交由財(cái)務(wù)人員，因部分財(cái)務(wù)人員并不具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)能力，日常工作壓力較大，很難確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，而這就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位可能蒙受嚴(yán)重的損失。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理措施的缺乏，會(huì)導(dǎo)致其無(wú)法在第一時(shí)間有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，繼而對(duì)單位發(fā)展造成影響，令自身蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）缺乏專業(yè)內(nèi)控人才

因編制限制、專業(yè)素養(yǎng)等客觀原因，導(dǎo)致現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部一些工作人員無(wú)法滿足內(nèi)部控制實(shí)施要求，目前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)控人員大多數(shù)都存在著信息水平不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的問題，卻不愿進(jìn)行新管理理念、相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，因此開展內(nèi)控工作時(shí)靈活性與創(chuàng)新性不足。此外，一些事業(yè)單位內(nèi)控人員數(shù)量不足，因此無(wú)法將內(nèi)部控制工作有效開展下去，發(fā)揮出此項(xiàng)工作的監(jiān)督與控制作用，而這就會(huì)在很大程度上制約事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

四、解決社會(huì)轉(zhuǎn)型期事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的有效對(duì)策

（一）在單位內(nèi)創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的目的，是為了對(duì)所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。而內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)便是通過科學(xué)的方法進(jìn)行防范機(jī)制的構(gòu)建，而不是只是依靠財(cái)務(wù)人員對(duì)單位資產(chǎn)以及財(cái)會(huì)資料的安全性和完整性進(jìn)行保障。事業(yè)單位的相關(guān)部門可定期進(jìn)行財(cái)政法規(guī)及內(nèi)控制度建設(shè)培訓(xùn)課程的開設(shè)，使單位每一位員工都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，提升領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)控意識(shí)，使其積極投入到內(nèi)部控制制度建設(shè)中，在事業(yè)單位內(nèi)部創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部控制工作具有全員性特征，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及財(cái)務(wù)部門工作者要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的宣傳，并要進(jìn)行崗位責(zé)任制的建立和完善，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，有針對(duì)性的對(duì)其學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核。

（二）完善內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位屬于公益性機(jī)構(gòu)，因此其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有一定的特殊性，所以要盡快進(jìn)行內(nèi)控制度的構(gòu)建和完善，以此來(lái)約束單位的經(jīng)營(yíng)以及管理活動(dòng)，這樣不但可以對(duì)事業(yè)單位的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行防范，還可使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到提升。事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，并要確保內(nèi)部控制活動(dòng)能將單位的職能部門都包含在內(nèi)，對(duì)于容易出問題的環(huán)節(jié)要進(jìn)行專門內(nèi)控方法的設(shè)置，對(duì)不同員工的崗位職責(zé)進(jìn)行明確，要保證單位不相容崗位之間相互分離，但又各自監(jiān)督和制約。內(nèi)控制度的制定要自上而下，在涉及一些重大事項(xiàng)決策時(shí)，需要全體員工共同決策。事業(yè)單位所處的外部環(huán)境處于不斷變化的狀態(tài)，因此在制定內(nèi)控制度時(shí)還要結(jié)合外部環(huán)境以及內(nèi)部管理要求，不斷地進(jìn)行調(diào)整和修訂。

（三）重視信息化建設(shè)

信息化內(nèi)控建設(shè)可使事業(yè)單位的管理水平得以提升，因此事業(yè)單位在設(shè)計(jì)信息化系統(tǒng)的過程中，也一定要充分考慮自身的實(shí)際情況，并對(duì)內(nèi)控管理工作需求細(xì)致進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)之上科學(xué)合理的進(jìn)行信息化管理系統(tǒng)設(shè)置，要?jiǎng)?chuàng)建信息共享平臺(tái)，確保各項(xiàng)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享。要實(shí)現(xiàn)采購(gòu)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)這三者之間的緊密連接，將資產(chǎn)分配存量信息在第一時(shí)間內(nèi)傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，并按照業(yè)務(wù)需求以及資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行預(yù)算的確立;反饋的預(yù)算安排信息也要及時(shí)傳遞到采購(gòu)系統(tǒng)中，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)采購(gòu)計(jì)劃的明確;要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中納入資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)信息以及采購(gòu)信息，這樣在支付計(jì)劃制定時(shí)會(huì)更加科學(xué)合理。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

內(nèi)控管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，因此事業(yè)單位一定要對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行健全，使自身的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力得到提升。要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)立，由專人來(lái)抓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，借助風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理可使內(nèi)控執(zhí)行能力得到提升。其次，要對(duì)單位資金管理和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，將出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率降低到最低。最后，要進(jìn)行內(nèi)部報(bào)告制度的建立，提升單位的信息溝通能力，確保信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效性。

（五）對(duì)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)進(jìn)行提升

內(nèi)控人員的綜合素養(yǎng)直接決定了內(nèi)控管理工作的開展質(zhì)量，因此事業(yè)單位一定要高度重視內(nèi)控人員的培養(yǎng)，積極引進(jìn)具有扎實(shí)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控人才，并要做好對(duì)這部分人員的管理工作，關(guān)心與尊重人才，避免出現(xiàn)內(nèi)控人才流失。其次，定期對(duì)這部分人員開展培訓(xùn)，更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，使這部分人員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，推動(dòng)內(nèi)控制度的創(chuàng)新和實(shí)施。與此同時(shí)，事業(yè)單位員工也要對(duì)原有的工作思維進(jìn)行轉(zhuǎn)變，結(jié)合時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)不斷進(jìn)行信息技術(shù)的學(xué)習(xí)和探索，盡快對(duì)各類軟件設(shè)施與硬件設(shè)施進(jìn)行熟悉，為內(nèi)控信息化管理工作的運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)轉(zhuǎn)型期內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展有著重要作用，就目前而言依然有一些事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在較多問題，這就需要事業(yè)單位對(duì)自身存在的問題細(xì)致進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際情況以及內(nèi)外部環(huán)境，尋找有效解決措施，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，確保內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施，從而推動(dòng)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。

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