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    基于佳電股份探討上市公司會計(jì)舞弊、審計(jì)失敗與法律責(zé)任

    2022-03-01 08:00:44沈小康
    現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2022年3期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗大華舞弊

    沈小康

    摘 要:鑒于我國資本市場的迅速發(fā)展,必須通過會計(jì)信息向投資者提供關(guān)于上市公司的資料,而企業(yè)為了使自身的利益得到最大化,可能會存在財(cái)務(wù)造假行為,因此審計(jì)工作的重要性也凸顯出來。本文通過剖析大華對佳電的案例進(jìn)行研究,深入剖析大華為佳電審計(jì)中存在的問題,總結(jié)出可以減少審計(jì)失敗對策,以此提高審計(jì)工作質(zhì)量,促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的有序發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:舞弊;審計(jì)失敗;大華

    中圖分類號:D9???? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A????? doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.058

    0 引言

    近些年,財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象層出不窮,引起了社會公眾的議論紛紛。財(cái)務(wù)造假會損害投資者對國內(nèi)企業(yè)和市場的信賴,嚴(yán)重?fù)p害資本市場的公平原則。同時其降低了會計(jì)信息質(zhì)量,擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),侵害了投資者利益,破壞了穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)秩序,因此,我們有必要嚴(yán)格防止和制約財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。通過研究佳電股份這一審計(jì)失敗案例,分析財(cái)務(wù)舞弊的原因,探索審計(jì)失敗的原因和對策,進(jìn)而提供具有普遍意義的思路。

    理論上,深入理解財(cái)務(wù)舞弊造假相關(guān)的概念和理論,掌握上市公司中可能會出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假手段,對提煉解決財(cái)務(wù)造假的措施有重大的意義。與此同時能為廣大投資者提供有用的決策信息。實(shí)踐上,通過重視財(cái)務(wù)造假事件,可以加強(qiáng)上市公司內(nèi)控建設(shè),促進(jìn)內(nèi)審進(jìn)一步完善。另外,對于事務(wù)所及其審計(jì)人員,在今后面對相同或類似的情形時可以有能力進(jìn)一步提升審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量,進(jìn)而大大減少審計(jì)失敗事件的出現(xiàn)。

    1 文獻(xiàn)綜述

    1.1 有關(guān)審計(jì)失敗原因的研究

    從事務(wù)所及其審計(jì)人員的角度,Beasley和Carcello等(2001)發(fā)現(xiàn)大部分財(cái)務(wù)造假的主要問題在于審計(jì)人員不能夠掌握相關(guān)且可靠的證據(jù)。余玉苗(2004)覺得會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)會計(jì)審計(jì)等理論知識的學(xué)習(xí)和更新、提升自身在審計(jì)業(yè)務(wù)上的技能從上市公司角度,YS Hung、YC Cheng(2018)的觀點(diǎn)是上市公司管理者和注冊會計(jì)師兩者之間存在信息不對稱的問題,使得其財(cái)務(wù)報(bào)表傳達(dá)出來的信息更加充滿復(fù)雜性,財(cái)務(wù)信息的透明化要求大打折扣。李艷美(2017)的觀點(diǎn)是面對審計(jì)失敗這一現(xiàn)狀,我們可以選擇通過健全上市公司的管理層和治理層結(jié)構(gòu)、完善激勵與約束機(jī)制等方式。

    1.2 有關(guān)審計(jì)失敗對策的研究

    從事務(wù)所角度,Seidel、Timothy(2014)的觀點(diǎn)是從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員在面對風(fēng)險(xiǎn)程度不一致的業(yè)務(wù)時,可以靈活選擇審計(jì)方法,提高不可預(yù)測性來降低審計(jì)失敗的可能性。沃巍勇、羅聯(lián)玬(2018)認(rèn)為cpa應(yīng)當(dāng)腳踏實(shí)地實(shí)施審計(jì)程序,堅(jiān)守審計(jì)準(zhǔn)則和自身的原則。從上市公司角度,Carcello、Nagy(2010)的觀點(diǎn)是上市公司應(yīng)當(dāng)選擇在審計(jì)業(yè)務(wù)上具有較高專業(yè)化程度和較高綜合實(shí)力的事務(wù)所。杜珊(2017)的觀點(diǎn)是對于審計(jì)失敗這一現(xiàn)象,上市公司需要將公司的內(nèi)控管理走到位,落實(shí)自我監(jiān)督制度,杜絕財(cái)務(wù)造假這一行為的出現(xiàn)。

    1.3 文獻(xiàn)評述

    綜上所述,外對于審計(jì)問題的相關(guān)研究,起步時間較早,研究內(nèi)容較為全面。我國由于資本市場建立的時間較晚,研究時間較短,對上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗問題的研究多是基于國外學(xué)者的舞弊動因理論發(fā)展而來的。國外和國內(nèi)的研究學(xué)者都側(cè)重于對事務(wù)所、審計(jì)人員以及被審計(jì)的單位之間的單一關(guān)系的探索,對它們之間的交叉關(guān)系研究的較少。

    2 理論分析

    真正能夠?qū)ω?cái)務(wù)造假打擊的審計(jì)應(yīng)當(dāng)是在被審計(jì)單位當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)務(wù)的環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上,通過評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中,以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為依托。在審計(jì)過程中分為:(1)接受業(yè)務(wù)委托;(2)計(jì)劃審計(jì)工作;(3)識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(4)應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(5)撰寫審計(jì)報(bào)告。倘若cpa在上述審計(jì)過程中未能有效完成審計(jì)目標(biāo),都有可能引發(fā)審計(jì)失敗。

    3 案例分析——以佳電股份為例

    3.1 案例公司

    哈爾濱電氣集團(tuán)佳木斯電氣有限公司是在深圳證券交易所上市的一家上市公司。通過不斷的技術(shù)創(chuàng)新和高效管理,尋求高水平的創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展水平,打造團(tuán)隊(duì)、技術(shù)、質(zhì)量、管理和效益一流化高度,向著產(chǎn)品系列化、產(chǎn)業(yè)多元化、效益規(guī)?;?、企業(yè)國際化的目標(biāo)邁進(jìn)。

    3.2 案例公司會計(jì)舞弊事實(shí)

    佳電股份以重大資產(chǎn)重組的方式完成上市,其原股東與阿繼電器簽署補(bǔ)償協(xié)議,并在簽訂的條款中承諾,如果佳電股份2011-2014年間實(shí)際的凈利潤水平低于預(yù)測,就要向阿繼電器進(jìn)行補(bǔ)償。與此同時,佳電股份為保證業(yè)績承諾,采取減少主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)和銷售費(fèi)用少計(jì)等手段,使得佳電在2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤總額虛增了1.58億元;2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤總額虛增了0.40億元。為了能夠?qū)⑶捌诶麧櫿{(diào)節(jié)的部分解決,佳電將原本應(yīng)計(jì)入2013年、2014年的費(fèi)用計(jì)入2015年等方式,調(diào)減 2015年利潤總額約1.98億元。

    3.3 案例公司審計(jì)失敗原因

    3.3.1 佳電股份層面

    (1)財(cái)務(wù)舞弊。佳電為了不在審計(jì)中被檢查出其舞弊行為,在大華進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時,佳電股份的財(cái)務(wù)人員選擇藏匿佳電真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。此外,在大華發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)上的問題時,并與佳電人員進(jìn)行溝通交流,佳電業(yè)未能給出恰當(dāng)合理的答案。佳電本身造假且不配合審計(jì)的行為大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

    常見的公司對財(cái)務(wù)造假的行為有通過粉飾數(shù)據(jù)以此達(dá)到虛增利潤的目的和調(diào)整成本費(fèi)用等。在本文的案例中佳電也采取以上方式對本公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整,如表1所示。

    (2)內(nèi)部控制薄弱。

    其一,在審核佳電年報(bào)中披露的信息時,審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)是有效監(jiān)控公司的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)部門,以確保會計(jì)和報(bào)告信息的真實(shí)、合法和完整。佳電財(cái)務(wù)舞弊行為延續(xù)三年之久,數(shù)額高達(dá)1.9億元。但是佳電在內(nèi)部審計(jì)過程中,并未發(fā)現(xiàn)。

    其二,通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)佳電2014年未按法律的規(guī)定按期按時召開監(jiān)事會議,違反了佳電制定的公司章程,這在一定程度上也反映出佳電設(shè)置的監(jiān)事會未履行其應(yīng)盡的監(jiān)督義務(wù),使得內(nèi)控的環(huán)境出現(xiàn)了重大疏漏。

    3.3.2 大華事務(wù)所層面

    (1)審計(jì)程序分析。

    ①未執(zhí)行對營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)程序。2013-2015年間,大華對佳電的審計(jì)行為違背相對應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則第1211號和第1301號。佳電股份自主開發(fā)了一套成本核算會計(jì)信息系統(tǒng),主要用于企業(yè)日常經(jīng)營成本的管理和核算。大華應(yīng)當(dāng)測試系統(tǒng)中的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本,包括佳電自行開發(fā)并使用的成本核算軟件系統(tǒng)進(jìn)行測試以及是否符合一致性原則。但是,大華對被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)信息過于依賴,未測試大華自行開發(fā)的軟件系統(tǒng)。

    ②未對銷售費(fèi)用執(zhí)行審計(jì)程序。佳電在2015年第四季度的銷售開支大幅度增加,與2014年第四季度和2015年第三季度相比較而言,分別上升123.33%、46.07%。大華作為擁有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所,其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對這一現(xiàn)象敏感作出正確的判斷,如銷售費(fèi)用是否存在跨期處理。但大華并未在審計(jì)工作底稿進(jìn)行相關(guān)說明。

    (2)審計(jì)職業(yè)道德分析。

    ①審計(jì)人員缺乏審慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑,評價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。在整個審計(jì)過程中,大華審計(jì)師沒有進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù),而是選擇聽從管理層的指示。

    ②未能保持審計(jì)人員獨(dú)立性。根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號—審計(jì)證據(jù)》要求會計(jì)師事務(wù)所每年至少審查一次審計(jì)師的資格。尤其要關(guān)注注冊會計(jì)師與被審核對象的關(guān)系是否可能存在過于密切的情形,因?yàn)樵谶B續(xù)審計(jì)過程中,為同一注冊會計(jì)師安排多次審核,可能會有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。我們從佳電股份年報(bào)中發(fā)現(xiàn)大華為佳電擔(dān)任了五年的審計(jì)師,其中大華在佳電上市之前,就已經(jīng)為其審計(jì)了兩年的年報(bào)。

    ③未對異常情況保持足夠關(guān)注。注冊會計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性,上市公司的內(nèi)控發(fā)揮作用時生成的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)比內(nèi)控失效時生成的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)更可靠。大華在進(jìn)行審計(jì)過程中,內(nèi)部控制測試工作文件不完善,風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不當(dāng),導(dǎo)致大華審計(jì)人員對佳電股票缺乏應(yīng)有的重視,以至于未發(fā)現(xiàn)佳電通過減少結(jié)轉(zhuǎn)成本和銷售費(fèi)用虛增利潤,大華未對佳電股份成本和費(fèi)用的特定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行針對性地審計(jì)程序。

    3.4 案例啟示與對策

    本案例中,佳電股份、大華事務(wù)所及其審計(jì)人員都該為此次審計(jì)失敗承擔(dān)責(zé)任。因此,從以下幾個角度提出對策。

    3.4.1 會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員層面

    (1)審慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)。從審計(jì)業(yè)務(wù)的一開始,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮可能會導(dǎo)致業(yè)務(wù)失敗的因素:以往年度是否存在財(cái)務(wù)舞弊的行為、被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否薄弱以及可能導(dǎo)致管理層發(fā)生舞弊行為的其他因素。

    (2)提高專業(yè)勝任能力和保持職業(yè)懷疑。審計(jì)注冊會計(jì)師必須保持專業(yè)懷疑態(tài)度,不僅根據(jù)被審計(jì)實(shí)體提供的財(cái)務(wù)信息,而且在進(jìn)行下一次審計(jì)之前交叉核對被審計(jì)實(shí)體提供的審計(jì)證據(jù),這有助于防止審計(jì)失敗的發(fā)生,加強(qiáng)注冊會計(jì)師的專業(yè)能力。

    3.4.2 上市公司層面

    (1)加強(qiáng)上市公司人員道德管理。在大華對佳電股份審計(jì)過程中,佳電的財(cái)務(wù)人員未向大華審計(jì)人員提供真實(shí)完整的數(shù)據(jù)同時也未給予審計(jì)人員正面解釋,甚至把審計(jì)人員往錯誤方向上引導(dǎo)。不論是上市公司董監(jiān)高還是基層員工,都應(yīng)當(dāng)提高道德教育,樹立正確的價(jià)值觀和利益觀。

    (2)完善上市公司內(nèi)部控制制度。公司有必要優(yōu)化被審計(jì)單位的內(nèi)控制度和治理結(jié)構(gòu)。上市公司需要加強(qiáng)董監(jiān)高對內(nèi)部控制在公司治理中的重要性;加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控。公司治理層與管理層之間要做到透明、公開,防止一人任多重要職位情形的出現(xiàn)。

    參考文獻(xiàn)

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    [4]劉玉龍.高管審計(jì)師背景、會計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)——基于A股制造業(yè)公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào),2016,(03):75-86.

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