付紅艷
(濟(jì)南市公園發(fā)展服務(wù)中心,山東 濟(jì)南 250100)
新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之前,各企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理口徑難以統(tǒng)一,會(huì)計(jì)信息的可比性不高,難以編制綜合性的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。一直以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)核算都采用收付實(shí)現(xiàn)制,在會(huì)計(jì)核算管理中主要反映預(yù)算管理實(shí)施情況,對(duì)政府運(yùn)行成本的反映不全面,影響對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)評(píng)價(jià)。新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之后,我國(guó)的會(huì)計(jì)信息能夠全面反映預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)營(yíng)成本等情況,體現(xiàn)了預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的雙重管理作用,增強(qiáng)了單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性與科學(xué)性。
新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生了較大影響,《政府會(huì)計(jì)制度》是政府對(duì)財(cái)政收支業(yè)務(wù)的過(guò)程、用途、關(guān)系等進(jìn)行全面的記錄,根據(jù)規(guī)定的程序和方法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行客觀反映的方法[1]。自2019年1月1日事業(yè)單位全面執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》以來(lái),其對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了全面統(tǒng)一,構(gòu)建了編制預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的“雙報(bào)告”模式,進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理、決算報(bào)告等制度,使政府的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)不斷優(yōu)化。新《政府會(huì)計(jì)制度》主要在核算模式、核算要素、會(huì)計(jì)主體、報(bào)表結(jié)構(gòu)模式等方面進(jìn)行了改進(jìn)。
不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的結(jié)果不同,反映的財(cái)務(wù)狀況也有所不同,在事業(yè)單位原會(huì)計(jì)制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制,只對(duì)部分業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制有利于對(duì)政府的資金走向進(jìn)行監(jiān)管,真實(shí)反映資金的運(yùn)動(dòng)模式。但其難以體現(xiàn)成本與收入的配比,難以反映資產(chǎn)負(fù)債信息,對(duì)單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的核算不清晰。新《政府會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,將兩種制度有效結(jié)合,預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時(shí)在報(bào)告方面也采用預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告相結(jié)合的“雙報(bào)告”模式,提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性[2]。
會(huì)計(jì)要素是事業(yè)單位進(jìn)行核算的“骨架”,新《政府會(huì)計(jì)制度》增加與調(diào)整了會(huì)計(jì)要素,在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等科目;在資產(chǎn)以及負(fù)債方面重新進(jìn)行了定義,擴(kuò)大了其范圍,同時(shí)為了區(qū)分不同的資產(chǎn)攤銷(xiāo),新制度將“累計(jì)攤銷(xiāo)”細(xì)化為“固定資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”等,可以清楚地反映不同資產(chǎn)的折舊情況,真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)還引入了待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等,進(jìn)行費(fèi)用的歸集配比。總之,新《政府會(huì)計(jì)制度》能夠?qū)⒄某杀緺顩r、財(cái)務(wù)情況等真實(shí)地體現(xiàn)出來(lái)。
在會(huì)計(jì)主體方面,新《政府會(huì)計(jì)制度》改變了以前分行業(yè)制定的情況,將不同事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有效統(tǒng)一,規(guī)定不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法盡量統(tǒng)一,使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算變得更加簡(jiǎn)便。同時(shí)根據(jù)不同行業(yè)情況的特性增加了一些特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng),不再進(jìn)行行業(yè)上的分類(lèi)。
新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之后完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系,財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和體系更加完善,采用財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表相結(jié)合的“雙報(bào)表”體系,財(cái)務(wù)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),加上會(huì)計(jì)報(bào)表和附注;預(yù)算報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),編制決算報(bào)告[3]。同時(shí),“雙報(bào)表”并不孤立,兩者之間存在一定的鉤稽關(guān)系,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在聯(lián)系。
以A 事業(yè)單位為例,在新《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后,A 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的改變。A 事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)是對(duì)外影片或宣傳片的拍攝或制作,在財(cái)務(wù)處理方面目前為大綜合處理,主要包括日常的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理、各種財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及業(yè)務(wù)處理等相關(guān)工作。同時(shí),還要負(fù)責(zé)對(duì)員工工資、社保、公積金等的核算發(fā)放。目前,新制度對(duì)A 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響主要有以下幾個(gè)方面。
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間不夠明確,而且一直以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),不利于保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。根據(jù)原《政府會(huì)計(jì)制度》,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊中會(huì)進(jìn)行虛擬計(jì)提,購(gòu)買(mǎi)時(shí)直接計(jì)入事業(yè)支出,對(duì)折舊當(dāng)期的賬務(wù)處理直接沖減了非流動(dòng)資產(chǎn)基金項(xiàng)目。
A 事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之前利用自有資金購(gòu)進(jìn)影視設(shè)備,花費(fèi)了120萬(wàn)元,在賬務(wù)處理中增加了固定資產(chǎn),將設(shè)備一次性直接計(jì)入事業(yè)支出。由于會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊方面會(huì)進(jìn)行虛提,A 事業(yè)單位一直沒(méi)有計(jì)提折舊,賬目上依舊是120萬(wàn)元。分錄如下:
借:固定資產(chǎn)——一般設(shè)備 1 200 000
貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 1 200 000
借:事業(yè)支出——其他資本性支出 1 200 000
貸:銀行存款 1 200 000
新制度頒布之后,A 事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,同時(shí)計(jì)提了折舊。按規(guī)定,該設(shè)備的折舊年限應(yīng)為6年,從購(gòu)置當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提,月折舊額為16 666.67元。
單位編制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種分錄,具體如下:
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):
借:固定資產(chǎn) 1 200 000
貸:銀行存款 1 200 000
計(jì)提折舊:
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)支出 16 666.67
貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 16 666.67
預(yù)算會(huì)計(jì):
借:事業(yè)支出 1 200 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 1 200 000
由此可見(jiàn),事業(yè)單位如果采用原來(lái)的制度核算,則難以準(zhǔn)確反映單位實(shí)際的運(yùn)行成本,可能使單位的所得稅增加,影響單位的利益。新制度更能體現(xiàn)單位的資產(chǎn)實(shí)際成本運(yùn)行情況,比較符合配比原則。
在事業(yè)單位的資產(chǎn)核算管理中,新《政府會(huì)計(jì)制度》改進(jìn)了原有制度的不足,在核算中采用平行記賬以及雙基礎(chǔ)核算方式,實(shí)現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)的精細(xì)化管理。同時(shí),在清算閑置資產(chǎn)的過(guò)程中,新制度改善了原有制度中的冗余采購(gòu)問(wèn)題與固定資產(chǎn)閑置問(wèn)題,通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)進(jìn)行界定,減少了資產(chǎn)浪費(fèi)情況,提高了資產(chǎn)的使用效益,并對(duì)資產(chǎn)的科目進(jìn)行細(xì)分,擴(kuò)大了資產(chǎn)的核算范圍。此外,在負(fù)債方面還增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等科目。
新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了投資核算方法,保障了資產(chǎn)的保值增值。在事業(yè)單位原來(lái)的會(huì)計(jì)制度下,對(duì)長(zhǎng)期投資采用成本法核算,即在被投資方宣告發(fā)放利潤(rùn)根據(jù)應(yīng)收金額借“其他應(yīng)收款”,貸“其他收入——投資收益”,在收到時(shí)借“銀行存款”,貸“其他應(yīng)收款”。但新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,如實(shí)反映權(quán)益的變動(dòng)以及資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。準(zhǔn)則從成本法變?yōu)闄?quán)益法,體現(xiàn)出政府加強(qiáng)了事業(yè)單位的投資管理,事業(yè)單位為了獲取資產(chǎn)收益進(jìn)行投資,但是在權(quán)益法核算下,政府加強(qiáng)了對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的控制,同時(shí)可以及時(shí)掌握投資收益,將各種投資或收益都明確地列在賬目中,體現(xiàn)投資的價(jià)值。
新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行對(duì)單位財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)謹(jǐn)性做出了明確規(guī)定,要求在處理數(shù)據(jù)過(guò)程中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,嚴(yán)格處理折舊攤銷(xiāo)以及各種負(fù)債等明細(xì),保障財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性,提高單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
例如,在壞賬的計(jì)提中,A 事業(yè)單位遵循謹(jǐn)慎性原則,因租賃設(shè)備借款6000元,將款項(xiàng)付給影視公司,借款計(jì)入其他應(yīng)收款,在業(yè)務(wù)完成后,單位卻未及時(shí)開(kāi)具發(fā)票,所以沒(méi)有報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。后期該公司經(jīng)營(yíng)不善,發(fā)票難以重新獲取,導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬。在新制度實(shí)行之前,單位無(wú)權(quán)處理這筆賬款,在清查資產(chǎn)的過(guò)程中一直未將壞賬核銷(xiāo),無(wú)法確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。
在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)行之后,A 單位進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。
借:其他費(fèi)用 6000
貸:壞賬準(zhǔn)備 6000
經(jīng)批準(zhǔn)后無(wú)法核銷(xiāo):
借:壞賬準(zhǔn)備 6000
貸:其他應(yīng)收款 6000
首先,事業(yè)單位管理者及財(cái)務(wù)人員要承擔(dān)會(huì)計(jì)核算管理的責(zé)任,管理者應(yīng)引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)單位管理的重要意義。特別是對(duì)資產(chǎn)管控要加以重視,做好資產(chǎn)核算處理,做到賬實(shí)相符,降低單位內(nèi)部的運(yùn)行成本,做好會(huì)計(jì)信息的披露。
其次,單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的技能培訓(xùn),提高人員的綜合素養(yǎng)。新《政府會(huì)計(jì)制度》中增加了許多會(huì)計(jì)科目,所以會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)了解各種賬目變化,提高自身的會(huì)計(jì)核算水平。此外,事業(yè)單位管理者要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),使員工不斷滿(mǎn)足單位的發(fā)展要求,提高人才質(zhì)量。
在新《政府會(huì)計(jì)制度》中,針對(duì)事業(yè)單位的基建并賬作出了明確規(guī)定,事業(yè)單位基建并賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之日起將基建并賬單獨(dú)核算的賬目并入核算系統(tǒng),并且嚴(yán)格規(guī)定時(shí)間節(jié)點(diǎn)。這要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在并賬前做好相關(guān)準(zhǔn)備工作,及時(shí)理順欠賬款核實(shí)賬目[4]。事業(yè)單位要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)軟件的優(yōu)勢(shì),保障基建工作順利完成,還應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員監(jiān)督新舊賬目的銜接工作,保障賬目的高效管理。
此外,單位還應(yīng)盡快適應(yīng)與落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》,完善新的會(huì)計(jì)核算制度,全面剖析新制度,明確資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)范圍,并對(duì)會(huì)計(jì)核算作出規(guī)定,健全事業(yè)單位內(nèi)部的規(guī)章制度,約束會(huì)計(jì)核算崗位員工的行為。
一方面,健全會(huì)計(jì)核算方法,在對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方面,單位會(huì)計(jì)人員要結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》以及資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)行情況、適應(yīng)年限等采用科學(xué)合理的方式進(jìn)行折舊計(jì)提,保障核算的準(zhǔn)確性。此外,對(duì)平行記賬的方式要有充分的認(rèn)識(shí),及時(shí)改進(jìn)與優(yōu)化現(xiàn)有的工作方式,確保新《政府會(huì)計(jì)制度》更好實(shí)施。
另一方面,要規(guī)范資產(chǎn)核算管理工作,及時(shí)確認(rèn)賬外資產(chǎn),對(duì)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件但沒(méi)有確認(rèn)的資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行入賬管理,然后規(guī)范資產(chǎn)的處置流程,將無(wú)法使用的資產(chǎn)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,不具備使用價(jià)值時(shí)先轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”,經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”,合理反映資產(chǎn)的損失成本[5]。此外,單位各部門(mén)要相互配合,助力資產(chǎn)核算,明確各部門(mén)在核算過(guò)程中的資產(chǎn)核算責(zé)任,做到各部門(mén)間相互配合,以保證資產(chǎn)賬實(shí)相符。
第一,事業(yè)單位管理者要充分認(rèn)識(shí)到信息化管理的重要性。資產(chǎn)管理涉及資產(chǎn)的購(gòu)置、入賬、資產(chǎn)維護(hù)及處置等各方面,因此,事業(yè)單位可以根據(jù)資產(chǎn)類(lèi)別完善單位的信息管理系統(tǒng),根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求及時(shí)錄入資產(chǎn)數(shù)據(jù),提升系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
第二,事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算管理中要不斷完善核算系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。會(huì)計(jì)核算過(guò)程涉及各個(gè)方面的核算管理,核算系統(tǒng)的不完善會(huì)增加單位會(huì)計(jì)人員的工作壓力。因此,在系統(tǒng)建設(shè)中,要將單位的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、材料采購(gòu)等各個(gè)方面銜接起來(lái),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的動(dòng)態(tài)管理。
事業(yè)單位除了要建立良好的財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)外,還應(yīng)保障會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的監(jiān)督效力,不斷完善內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)對(duì)員工會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管,保障會(huì)計(jì)核算工作高效、合法地開(kāi)展[6]。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)崗位員工的監(jiān)管,對(duì)會(huì)計(jì)核算等重要崗位的員工開(kāi)展監(jiān)督考核以及業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)管理,完善相應(yīng)的獎(jiǎng)懲及約束機(jī)制,確保單位員工認(rèn)真履行工作職責(zé),及時(shí)解決工作問(wèn)題,避免不良行為的產(chǎn)生。
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展,原來(lái)的會(huì)計(jì)核算管理模式已經(jīng)難以滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求,財(cái)政部及時(shí)革新了財(cái)務(wù)管理理念,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變,有效結(jié)合預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算工作,為管理者提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù),減少了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下,事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則變化及時(shí)調(diào)整事業(yè)單位內(nèi)部的賬務(wù)處理制度,不斷提升財(cái)務(wù)核算人員的業(yè)務(wù)水平,加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè),為優(yōu)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作奠定良好的基礎(chǔ)。