新形勢下管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用探討

郗亞敏

摘要：近年來，由管理會(huì)計(jì)在我國各大型企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)的應(yīng)用可知，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于財(cái)務(wù)工作中，能夠有效提高財(cái)務(wù)工作的決策性、控制性以及管理性，同時(shí)，能夠有效補(bǔ)充并完善傳統(tǒng)模式的不足，全面提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量及效率。新形勢時(shí)代背景下，我國行政事業(yè)單位也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合時(shí)代發(fā)展，在行政事業(yè)單位內(nèi)部廣泛應(yīng)用管理會(huì)計(jì)模式?；诖耍疚膹男滦蝿荼尘跋鹿芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位的重要意義、現(xiàn)狀等方面進(jìn)行分析探討，進(jìn)一步提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的策略。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)信息化

作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要組成部分，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠有效提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的整體質(zhì)量，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的管理質(zhì)量以及服務(wù)水平。目前，我國行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用制度不夠完善，由于其應(yīng)用時(shí)間較短，思想準(zhǔn)備不夠充分，往往在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)出現(xiàn)一些問題。大部分行政事業(yè)單位已經(jīng)關(guān)注到上述問題，但是也有少部分行政事業(yè)單位尚未關(guān)注到上述問題，無論關(guān)注與否，這些問題都會(huì)降低管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用效果，因此，相關(guān)事業(yè)單位必須及時(shí)對這些風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行優(yōu)化、解決，進(jìn)而制定出一套完善的管理制度，確保管理會(huì)計(jì)能夠順利應(yīng)用于行政事業(yè)單位的日常工作中。

一、行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要意義

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科，是一門結(jié)合現(xiàn)代化科學(xué)管理理念的綜合性學(xué)科。管理會(huì)計(jì)作為行政事業(yè)單位中一種關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息體系，能夠及時(shí)向事業(yè)單位提供一些決策性的財(cái)務(wù)信息，并以此為基礎(chǔ)對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評估，進(jìn)而提出能夠提高財(cái)務(wù)管理的具體實(shí)施方案。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用具有以下意義：

首先，通過管理會(huì)計(jì)信息體系制度，行政事業(yè)單位可以通過科學(xué)、合理的績效指標(biāo)對社會(huì)資源的使用效率進(jìn)行考核，全面提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，進(jìn)而獲得更加高效的社會(huì)效益。

其次，管理會(huì)計(jì)中的現(xiàn)代化管理理念，有助于事業(yè)單位在運(yùn)營過程中對各項(xiàng)工作內(nèi)容的工作效率進(jìn)行實(shí)施考核、監(jiān)督，對各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容對事業(yè)單位的貢獻(xiàn)進(jìn)行評估。制定科學(xué)、合理的獎(jiǎng)懲制度促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員之間的競爭，不斷提高員工自身綜合素質(zhì)以及事業(yè)單位的管理水平。

最后，通過對事業(yè)單位運(yùn)營過程中各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分類、整理，進(jìn)而準(zhǔn)確分析出新形勢時(shí)代背景下外部市場環(huán)境的變化規(guī)律，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員能夠更加科學(xué)、合理地做出決策。

二、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用價(jià)值

（一）提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的專業(yè)能力

雖然目前管理會(huì)計(jì)思想理念的應(yīng)用時(shí)間相對較短，但是管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用效果十分顯著。同時(shí)，隨著其不斷實(shí)踐和應(yīng)用，逐漸成為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵部分內(nèi)容，因此，管理會(huì)計(jì)逐漸成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員日常工作中極為重要的工作內(nèi)容及職責(zé)。在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位的基本要求下，能夠進(jìn)一步提高對事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員自身的基本能力，需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員及時(shí)建立自身管理會(huì)計(jì)思想理念，熟練掌握管理會(huì)計(jì)工作的技能要領(lǐng)。然而大部分財(cái)務(wù)人員往往不具備管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能力，因此，行政事業(yè)單位能夠及時(shí)意識到管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中人才配置方面的不足，提高對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的基本要求，加大對專業(yè)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)力度，不斷優(yōu)化并創(chuàng)新相關(guān)培訓(xùn)制度、考核制度以及崗位晉升制度等，進(jìn)一步提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員對管理會(huì)計(jì)理念的掌握和應(yīng)用。除此之外，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)這些變化之后，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整自身思維方式適應(yīng)新變化、新要求，不斷向同行請教、學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，全面提升自身綜合能力，進(jìn)而滿足工作變化的需求。

（二）提高財(cái)務(wù)信息化整體水平

行政事業(yè)單位為了做好管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)際應(yīng)用，一方面，要保證財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力，另一方面，應(yīng)該及時(shí)建立一套完善的信息化管理制度，不斷提升財(cái)務(wù)管理信息化水平，進(jìn)而全面保證管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用效果和質(zhì)量。因此，行政事業(yè)單位為了更好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)思想理念，必須不斷提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的信息化財(cái)務(wù)管理水平。將管理會(huì)計(jì)信息理念應(yīng)用于行政事業(yè)單位中，對事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化具有一定的標(biāo)準(zhǔn)，需要達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，因此，在管理會(huì)計(jì)思想理念的實(shí)際應(yīng)用中，行政事業(yè)單位應(yīng)該考慮管理會(huì)計(jì)理念的應(yīng)用能否滿足信息化管理的基本要求。除此之外，管理會(huì)計(jì)理念的應(yīng)用需要借助大量數(shù)據(jù)技術(shù)，由于管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用中，需要對收集的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，然而傳統(tǒng)方法無法滿足這些上述要求，必須借助大數(shù)據(jù)技術(shù)才能精準(zhǔn)、有效地對這些信息數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，因此，要求行政事業(yè)單位必須具有一定的財(cái)務(wù)信息化能力。

三、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.缺乏管理會(huì)計(jì)理念的認(rèn)識和研究

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要組成部分，被廣泛應(yīng)用于行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)工作中，但是從實(shí)際應(yīng)用中可以得知，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用仍然處于相對落后的水平，大部分管理會(huì)計(jì)的實(shí)際作用難以充分展現(xiàn)。比如，事業(yè)單位的未來規(guī)劃、會(huì)計(jì)工作的優(yōu)化等專業(yè)職能。大多數(shù)行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用中，雖然應(yīng)用了其基本方法，但是卻不知道其意義所在，同時(shí)缺乏系統(tǒng)性的專業(yè)知識;少數(shù)事業(yè)單位知道管理會(huì)計(jì)理念，并且應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施方案，然而其系統(tǒng)性和有效性仍舊有待提高。

2.事業(yè)單位內(nèi)部的管理工作難以開展

行政事業(yè)單位于2014年開始規(guī)范應(yīng)用內(nèi)部控制體系，各個(gè)事業(yè)單位在現(xiàn)實(shí)中均提高對內(nèi)部控制的重視程度，積極推進(jìn)其實(shí)際應(yīng)用，并且目前已經(jīng)取得了較好的效果，但是部分事業(yè)單位仍然對管理會(huì)計(jì)工作的重視程度明顯不足，如果這一問題不能有效解決，將會(huì)難以健全管理會(huì)計(jì)理念制度體系，其未來發(fā)展也會(huì)受到一定程度的限制。部分企業(yè)單位實(shí)際實(shí)施過程中，單單依靠幾個(gè)文件規(guī)定，缺乏一定專業(yè)性的控制能力;還有一部分事業(yè)單位雖然制定了相關(guān)工作流程，工作流程的制定更多是根據(jù)部門業(yè)務(wù)角度出發(fā)，沒有結(jié)合企業(yè)整體業(yè)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行構(gòu)建，其整體性和系統(tǒng)性相對不夠完善。將事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)以及管理會(huì)計(jì)理念的應(yīng)用充分結(jié)合，能夠有效提高事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，促使管理會(huì)計(jì)工作的順利實(shí)施。

3.事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍整體水平不高

新形勢背景下的管理會(huì)計(jì)理念與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，具有較強(qiáng)的專業(yè)性以及復(fù)雜性，管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用需要投入大量的專業(yè)財(cái)務(wù)人才。長期以來，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的工作重心在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，往往局限于報(bào)賬、記賬等工作中，如果沒有經(jīng)過專業(yè)的管理會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)，相關(guān)工作人員的理論知識水平相對較低，管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用能力以及分析、解決問題的能力和經(jīng)驗(yàn)明顯匱乏。

（二）管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用存在的問題

新形勢時(shí)代背景下，由于管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用于行政事業(yè)單位的時(shí)間相對較短，同時(shí)相關(guān)的規(guī)章制度不夠健全，因此，在實(shí)際應(yīng)用中往往會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，結(jié)合整體分析調(diào)查可以得知，大部分事業(yè)單位對管理會(huì)計(jì)思想理念的認(rèn)識相對不足，缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人才以及管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用制度不夠完善。

首先，管理會(huì)計(jì)理念作為財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容的一部分，與整個(gè)事業(yè)單位的未來發(fā)展息息相關(guān)，因此，管理會(huì)計(jì)理念關(guān)乎著事業(yè)單位中的各個(gè)部門以及每個(gè)工作人員，但是在大多數(shù)事業(yè)單位中，對于管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用的重視程度不夠。一方面，少數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)部門缺乏管理會(huì)計(jì)理念在實(shí)際應(yīng)用過程中的相關(guān)內(nèi)容的了解，單一的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理念是財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)工作內(nèi)容，在其實(shí)際應(yīng)用中不能給出足夠的建議，還有一部分單位領(lǐng)導(dǎo)雖然了解管理會(huì)計(jì)理念，但是沒能正確引導(dǎo)員工工作的積極性;另一方面，在大多數(shù)的行政事業(yè)單位中，除財(cái)務(wù)部門以外的其他管理部門，通常認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理部門的工作內(nèi)容，與本部門沒有什么關(guān)系，毫不關(guān)心事業(yè)單位促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用。除此之外，行政事業(yè)單位缺乏對管理會(huì)計(jì)理念實(shí)際應(yīng)用意義的宣傳，致使大部分單位工作人員對管理會(huì)計(jì)理念的了解程度不夠，因此，限制了管理工作的落實(shí)和推廣。

其次，管理會(huì)計(jì)理念在實(shí)際應(yīng)用中的專業(yè)財(cái)務(wù)人員相對較少?，F(xiàn)階段，管理會(huì)計(jì)人員在行政事業(yè)單位中的能力水平差異較大，缺乏具有數(shù)據(jù)化、信息化的管理會(huì)計(jì)人才，因此限制了行政事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用體系的構(gòu)建。一方面，大多數(shù)行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用中，忽視了管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的管理和培訓(xùn)工作，尚未構(gòu)建一套完善的管理制度、考核制度、獎(jiǎng)懲制度以及培訓(xùn)制度等，對于專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員的幫助有限，限制了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員自身專業(yè)技能水平的提高和進(jìn)步。例如，少數(shù)行政事業(yè)單位在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理念的培訓(xùn)工作時(shí)，通常制定的培訓(xùn)計(jì)劃缺乏一定的針對性和有效性，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門沒有提前了解管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍的基本需求，又或者是在培訓(xùn)中缺乏對專業(yè)人員的實(shí)踐能力以及應(yīng)用能力的培訓(xùn)。另一方面，事業(yè)單位往往被稱之為“鐵飯碗”，大部分人以這種心態(tài)進(jìn)入事業(yè)單位，因此，大部分管理會(huì)計(jì)人員也存在這種心態(tài)，逐漸失去工作積極性，降低自我約束力以及管理力，逐漸養(yǎng)成一種懶散的工作習(xí)慣和生活作風(fēng)，致使工作質(zhì)量難以得到保障。

最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理會(huì)計(jì)理念的應(yīng)用體系不夠完善。為了做好管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用工作，相關(guān)事業(yè)單位必須制定一套科學(xué)、完善的應(yīng)用制度，進(jìn)而保障其應(yīng)用方向以及目標(biāo)能夠符合時(shí)代發(fā)展，然而，很多事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)際應(yīng)用中缺乏完善的制度保障。一方面，事業(yè)單位缺少對管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用的監(jiān)督工作，尚未建立一套完善的監(jiān)督制度，甚至少部分行政事業(yè)單位中關(guān)于管理會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督工作是由財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行兼任的，因此無法保證其監(jiān)督力度缺乏專業(yè)性和規(guī)范性;另一方面，事業(yè)單位缺乏完善的管理會(huì)計(jì)理念信息化制度，部分事業(yè)單位認(rèn)為管理會(huì)計(jì)信息化是指實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的計(jì)算機(jī)辦公，殊不知其中包括諸多方面的內(nèi)容。又或者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的過程中，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性相對較低，容易遭到外部入侵破壞。除此之外，管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用于行政事業(yè)單位中，相關(guān)單位沒有實(shí)現(xiàn)做好責(zé)任劃分工作，致使大部分管理會(huì)計(jì)工作人員不明白自身職責(zé)所在，完全依靠領(lǐng)導(dǎo)的安排和差遣。

四、行政事業(yè)單位推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的策略

（一）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部人員對管理會(huì)計(jì)理念的重視

目前我國大部分行政事業(yè)單位以及公共機(jī)構(gòu)中都存在缺乏對管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用的重視。大部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)部門對于管理會(huì)計(jì)理念的了解過于片面，甚至大部分單位的領(lǐng)導(dǎo)部門缺乏管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用的重視，致使管理會(huì)計(jì)理念的應(yīng)用受到限制。因此，相關(guān)行政事業(yè)單位以及公共機(jī)構(gòu)應(yīng)該樹立對管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部工作人員對于管理會(huì)計(jì)理念的認(rèn)識，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)理念的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。除此之外，事業(yè)單位必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理念和實(shí)際應(yīng)用資金的支持力度，定期規(guī)劃一部分資金進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的人才隊(duì)伍培養(yǎng)，進(jìn)而全面保障管理應(yīng)用理念在行政事業(yè)單位中的發(fā)展。

（二）建立完善的管理會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)部門必須高度重視單位的資產(chǎn)管理，結(jié)合新形勢時(shí)代背景下的財(cái)務(wù)管理制度制定出完善的管理會(huì)計(jì)制度，按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行實(shí)際操作。首先，應(yīng)該規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系，認(rèn)真做好每個(gè)項(xiàng)目資金的預(yù)算、管理工作，做到?？顚Ｓ茫M(jìn)而保障事業(yè)單位的資金安全;其次，事業(yè)單位必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的相關(guān)制度，事業(yè)單位管理領(lǐng)導(dǎo)部門必須對事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的制定工作予以高度重視，同時(shí)加強(qiáng)此項(xiàng)工作的執(zhí)行力度，確保事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作能夠長期穩(wěn)定地發(fā)展;最后，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門既要做好內(nèi)部工作，還應(yīng)該加強(qiáng)與其他部門的協(xié)調(diào)能力，進(jìn)而保障事業(yè)單位的資金項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，對其他相關(guān)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和考核。

（三）建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，提高資金使用效率

事業(yè)單位應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，明確分配各財(cái)務(wù)部門、每個(gè)工作人員的工作職責(zé)，建立項(xiàng)目問責(zé)制度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和考核。提前預(yù)算出項(xiàng)目資金，分配給專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，嚴(yán)格進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算。同時(shí)，實(shí)時(shí)監(jiān)督項(xiàng)目資金的使用情況，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，確保資金的使用能夠按照預(yù)算進(jìn)行分配。此外，嚴(yán)格審查項(xiàng)目的驗(yàn)收工作以及資金的結(jié)算工作，避免資金過度消耗，出現(xiàn)浪費(fèi)的現(xiàn)象。明確的財(cái)務(wù)職能分工能夠使事業(yè)單位的賬目清晰，員工崗位責(zé)任明確，進(jìn)而提高事業(yè)單位的公信度和規(guī)范性。

（四）加強(qiáng)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的人才隊(duì)伍建設(shè)能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度、監(jiān)督機(jī)制的順利實(shí)施。首先，必須強(qiáng)化事業(yè)單位管理部門的管理會(huì)計(jì)理念，全面支持管理會(huì)計(jì)工作的開展;其次，在相關(guān)工作人員的選聘和培訓(xùn)中，應(yīng)該注重對財(cái)務(wù)人員自身素養(yǎng)的全面培養(yǎng)，進(jìn)而形成良好的職業(yè)道德以及作風(fēng)習(xí)慣。最后，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)工作。在新形勢時(shí)代背景下，行政事業(yè)單位必須定期組織內(nèi)部員工進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高其知識水平，進(jìn)而全面提高財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量和效率。

五、結(jié)束語

本文主要對管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位中的重要意義、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用價(jià)值、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用方案進(jìn)行分析研究得知，在新形勢時(shí)代背景下，行政事業(yè)單位必須建立健全的管理會(huì)計(jì)制度，通過全盤思維方式找尋單位工作定位，通過完善的應(yīng)對措施，對事業(yè)單位監(jiān)管與服務(wù)予以高度重視，不斷優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部的治理能力。隨著管理會(huì)計(jì)理念在事業(yè)單位中的應(yīng)用逐漸完善，進(jìn)而推動(dòng)我國行政事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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