論風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

李煒 青島優(yōu)撫醫(yī)院

引言

在當(dāng)今時(shí)代背景下，任何一個(gè)單位在運(yùn)行過(guò)程中都會(huì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的單位是不存在的，風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)就是指預(yù)期運(yùn)營(yíng)效果與實(shí)際運(yùn)營(yíng)效果之間的差距，而風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)工作人員的努力使預(yù)期運(yùn)營(yíng)效果與實(shí)際運(yùn)營(yíng)效果之間的差距縮小。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、信息交流、環(huán)境監(jiān)管、控制活動(dòng)和評(píng)估幾個(gè)方面，內(nèi)部控制是為了降低事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)、保證實(shí)際效益在事業(yè)單位內(nèi)部采取的一系列措施。內(nèi)部控制是新形勢(shì)下各個(gè)企業(yè)都需要進(jìn)行的重要舉措。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）聯(lián)系

1.目標(biāo)一致

風(fēng)險(xiǎn)管理的主要工作是通過(guò)企業(yè)相關(guān)人員的工作最大限度地做到預(yù)測(cè)與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供一個(gè)較為安全的環(huán)境，讓企業(yè)在較為平穩(wěn)的狀態(tài)中運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部控制機(jī)制的工作側(cè)重點(diǎn)不是預(yù)測(cè)與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是要采取一系列的措施保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全，在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，信息化建設(shè)在給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)極大便利的同時(shí)，也增加了信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)安全儼然已經(jīng)成了與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)共同發(fā)展的問(wèn)題，而內(nèi)部控制的作用就在于通過(guò)控制環(huán)境、信息交流、環(huán)境監(jiān)管、控制活動(dòng)和評(píng)估等幾個(gè)方面的工作來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，以不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的目的是一樣的，都是為了降低企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必然存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展提供一個(gè)平穩(wěn)安全的環(huán)境，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中共同發(fā)揮作用

風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)用一句話概括來(lái)說(shuō)就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，但是僅僅發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還要能針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取相關(guān)的措施，以規(guī)避、轉(zhuǎn)化或者降低風(fēng)險(xiǎn)，而這就是內(nèi)部控制的主要工作，內(nèi)部控制通過(guò)控制環(huán)境、信息交流等方面的工作來(lái)最大限度地減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響。在這種程度上可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是存在互補(bǔ)性的，風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制是及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，二者缺少任何一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都很難始終保持一種安全運(yùn)行的狀態(tài)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相輔相成、共同促進(jìn)，是一種互補(bǔ)性的工作內(nèi)容。

（二）區(qū)別

1.范圍不一致

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相關(guān)定義可知，二者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的職責(zé)是存在一定交叉的，因?yàn)槠淠康牡囊恢滦跃捅厝粚?dǎo)致行為方式的相似性，為了達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)這一共同目的，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制都會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)并采取措施，但是內(nèi)部控制涉及的范圍較小，上文已經(jīng)提到只有五個(gè)方面，而風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部控制，因此范圍不一致是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要區(qū)別。

2.構(gòu)成要素不同

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素已經(jīng)在文中多次提到，這里不再贅述。風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素與內(nèi)部控制的構(gòu)成要素也是存在區(qū)別的，如果二者構(gòu)成要素沒(méi)有區(qū)別，那二者完全可以并為一項(xiàng)工作，因此二者是存在構(gòu)成要素上的不同的。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)及時(shí)的預(yù)測(cè)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理除了控制活動(dòng)之外，還包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素，這是與內(nèi)部控制構(gòu)成要素完全不同的地方。

3.工作范圍不同

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制都是致力于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的降低，但是其工作范圍是不一致的，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部控制的目標(biāo)，由內(nèi)部控制的定義可知，內(nèi)部控制主要是通過(guò)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此其工作范圍基本是固定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理這一方面。風(fēng)險(xiǎn)管理則不同，其不僅將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的保護(hù)作為工作的重要內(nèi)容，還兼顧了企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的很多其他方面，因此風(fēng)險(xiǎn)管理的工作范圍遠(yuǎn)大于內(nèi)部控制。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，身處其中是事業(yè)單位也面臨著強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但是一些事業(yè)單位將工作的重點(diǎn)放在促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行與社會(huì)服務(wù)上面，忽略了內(nèi)部控制等工作的進(jìn)行。內(nèi)部控制是事業(yè)單位規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位實(shí)際效益的重要方式，但是一些事業(yè)單位人員沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，在這種情況下對(duì)內(nèi)部控制的一些制度措施、實(shí)行要求等都存在一定程度上的認(rèn)識(shí)不清。對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠直接影響了內(nèi)部控制的力度，在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制的缺失使其運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法被盡快預(yù)測(cè)，更不能被及時(shí)轉(zhuǎn)化為有利因素，影響了事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的安全性與穩(wěn)定性，部分事業(yè)單位的行為恰恰取得了適得其反的效果。

（二）內(nèi)部組織設(shè)置不夠科學(xué)

隨著事業(yè)單位工作機(jī)制的不斷完善，內(nèi)部控制組織已經(jīng)在大多數(shù)事業(yè)單位中設(shè)置了，但是盡管大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)成立了內(nèi)部機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，這種內(nèi)部機(jī)構(gòu)卻不夠合理，仍然存在職責(zé)劃分不清等問(wèn)題，在這種情況下內(nèi)部控制的實(shí)際作用是有限的。內(nèi)部組織設(shè)置不科學(xué)還表現(xiàn)在內(nèi)部控制的管理層，管理人員的管理職能履行不到位，在內(nèi)部組織中出現(xiàn)了大量的兼任情況，內(nèi)部組織內(nèi)部職責(zé)混亂，不利于事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。還有一些事業(yè)單位的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置只是流于形式，在事業(yè)單位工作過(guò)程中很少發(fā)揮作用，也是內(nèi)部組織設(shè)置不科學(xué)的一個(gè)重要表現(xiàn)。

（三）監(jiān)管機(jī)制不夠完善

監(jiān)管機(jī)制作為對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督的部門，理應(yīng)通過(guò)有效監(jiān)管不斷提高內(nèi)部控制的有效性，但是由于監(jiān)管機(jī)制的不完善使監(jiān)管機(jī)制的實(shí)際效用也有限。一方面由于內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)造成職責(zé)不清、職責(zé)混亂等情況出現(xiàn)，在這種情況下監(jiān)管機(jī)制作為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一部分也出現(xiàn)了落實(shí)不到位的情況；另一方面監(jiān)管部門也出現(xiàn)了內(nèi)部控制職責(zé)混亂的問(wèn)題，由于缺乏內(nèi)部控制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在擔(dān)任過(guò)程中難免出現(xiàn)實(shí)際完成效果不佳的情況，甚至影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及后續(xù)管理工作。監(jiān)管機(jī)制的不完善也反映出了內(nèi)部環(huán)境的混亂情況。

（四）財(cái)務(wù)管控工作隨意化傾向明顯

財(cái)務(wù)管理是任何一個(gè)企業(yè)都需要進(jìn)行的重要工作，內(nèi)部控制的重要工作是保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全，因此在內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)管控工作也是一項(xiàng)基礎(chǔ)的工作，財(cái)務(wù)管控工作的質(zhì)量直接影響了整個(gè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，因此要想更好地進(jìn)行內(nèi)部控制，就不得不首先做好財(cái)務(wù)管控工作。盡管事業(yè)單位是以社會(huì)公益為目的的服務(wù)組織，也需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作。為財(cái)務(wù)管理工作提供規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制與財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制對(duì)于財(cái)務(wù)管控工作的質(zhì)量有重要影響，結(jié)合事業(yè)單位的情況來(lái)看，財(cái)務(wù)管理機(jī)制與財(cái)務(wù)職位責(zé)任人的監(jiān)管機(jī)制都不夠完善，在財(cái)務(wù)管控工作中的隨意化傾向十分明顯。

（五）預(yù)算管控力度不夠

預(yù)算管控是財(cái)務(wù)信息的重要內(nèi)容，事業(yè)單位要定期對(duì)進(jìn)行的工作進(jìn)行一個(gè)預(yù)算，事業(yè)單位的預(yù)算工作也是一項(xiàng)重要內(nèi)容，預(yù)算并不是隨意設(shè)置的，而是要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行分析，綜合多種因素，從多個(gè)角度進(jìn)行合理預(yù)算。如果預(yù)算結(jié)果與實(shí)際結(jié)果相差過(guò)大會(huì)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展造成不良影響，因此應(yīng)該不斷提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。但是由于預(yù)算管控力度不夠，預(yù)算結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)之間的偏差呈現(xiàn)增大的情況，不利于事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（六）資產(chǎn)管理脫離實(shí)際

資產(chǎn)管理是內(nèi)部控制工作中的又一重要方面。內(nèi)部控制必須始終以事業(yè)單位的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，但是一些事業(yè)單位工作人員在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過(guò)程中并沒(méi)有考慮事業(yè)單位的實(shí)際需求，忽略了產(chǎn)品自身的價(jià)值；另外，財(cái)務(wù)管理機(jī)制不完善也使一些會(huì)計(jì)的行為不夠規(guī)范，這些情況的存在都影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量，使事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)有效的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化、避免，不利于事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的安全性與穩(wěn)定性。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制中的一個(gè)重要方面就是控制環(huán)境，良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量具有重要的影響作用，因此事業(yè)單位要重視內(nèi)部控制，并且積極營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境首先要提高事業(yè)單位內(nèi)部全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)，要提高事業(yè)單位管理人員的重視程度，在工作過(guò)程中自覺進(jìn)行內(nèi)部控制的統(tǒng)籌，將營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，利用自身的示范作用引導(dǎo)事業(yè)單位其他員工也重視內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造；其次要重視事業(yè)單位文化建設(shè)，文化建設(shè)作為一種軟實(shí)力，對(duì)于提高工作人員思想覺悟、營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境都有重要作用，因此管理人員不應(yīng)將目光局限在內(nèi)部控制環(huán)境上，而是要從事業(yè)單位整體的文化建設(shè)入手，通過(guò)營(yíng)造良好的企業(yè)文化來(lái)帶動(dòng)內(nèi)部控制文化的形成。

（二）建立健全監(jiān)管制度

監(jiān)管制度作為保障內(nèi)部控制行為規(guī)范性的重要措施，可以影響整個(gè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，因此事業(yè)單位要重視監(jiān)管制度的完善，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度來(lái)提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)降低事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。審計(jì)作為監(jiān)管的重要形式與途徑是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的重要措施，因此要健全監(jiān)管制度就要從審計(jì)工作入手。首先事業(yè)單位要成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性管理人員必須制定明確嚴(yán)密的審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為，提高審計(jì)工作的有效性，達(dá)到良好的監(jiān)督效果；其次事業(yè)單位也不能忽視外部審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)，自覺接受政府的領(lǐng)導(dǎo)。

（三）促進(jìn)事業(yè)單位的信息化建設(shè)

當(dāng)今時(shí)代的一個(gè)重要特征是互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高效性、透明性等特點(diǎn)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制有重要作用，因此事業(yè)單位要加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高信息化水平，創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的應(yīng)用方式，為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供便利。首先事業(yè)單位要利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)建立溝通機(jī)制，改變傳統(tǒng)模式中上達(dá)下傳效率低的局面，加強(qiáng)事業(yè)單位信息的共享程度，提高信息透明程度；其次要利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展情況擁有明確的定位，并建設(shè)會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，通過(guò)這兩種方式準(zhǔn)確評(píng)估事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量。

（四）通過(guò)完善的內(nèi)部控制體系規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部行為

工作人員作為進(jìn)行內(nèi)部控制的主體，直接影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果，因此事業(yè)單位要重視規(guī)范工作人員的行為，就要從內(nèi)部控制體系入手，通過(guò)建立獎(jiǎng)懲制度、規(guī)范條例等來(lái)實(shí)現(xiàn)約束員工行為的目的。一方面通過(guò)建立健全內(nèi)部控制體系讓事業(yè)單位工作人員自覺規(guī)范自己的行為，提高工作人員的綜合能力與專業(yè)素養(yǎng)。另一方面事業(yè)單位也可以通過(guò)將責(zé)任落實(shí)到人的方法來(lái)規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部行為，防止事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中再次出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、互相推諉責(zé)任的情況。

（五）提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的重視程度

結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的實(shí)際情況來(lái)看，部分事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)只重視有形資產(chǎn)而忽視了無(wú)形資產(chǎn)的管理，并且一些事業(yè)單位在無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)上局限于企業(yè)文化方面，事實(shí)上根據(jù)事業(yè)單位類型的不同，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)表現(xiàn)出某種差異性，因此事業(yè)單位要正確認(rèn)識(shí)自己的性質(zhì)與優(yōu)勢(shì)，明確自身的無(wú)形資產(chǎn)，在內(nèi)部控制過(guò)程中重視無(wú)形資產(chǎn)的管理。例如在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，很多企業(yè)都引進(jìn)外資，在這個(gè)過(guò)程中事業(yè)單位就要重視對(duì)外資的企業(yè)文化來(lái)進(jìn)一步發(fā)展自己的企業(yè)文化，提高自己的文化軟實(shí)力，促進(jìn)事業(yè)單位的平穩(wěn)運(yùn)行。

結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位并沒(méi)有因?yàn)槭且环N公益社會(huì)組織就不會(huì)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此事業(yè)單位要正視自己在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，不斷提高內(nèi)部控制的力度與質(zhì)量，通過(guò)有效的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)縮小事業(yè)單位預(yù)期效果與實(shí)際效果差距的目的，及時(shí)預(yù)測(cè)、避免、轉(zhuǎn)化事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位的平穩(wěn)運(yùn)行。