論中小會計(jì)師事務(wù)所SWOT分析與對策

聶蕊 江蘇蘇港會計(jì)師事務(wù)所有限公司鎮(zhèn)江分所

一、運(yùn)用波特五力模型分析中小會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀

波特五力模型是邁克爾·波特（Michael E.Porter）于20世紀(jì)80年代初提出，旨在分析企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。五力分別是：行業(yè)內(nèi)競爭者的競爭力、潛在競爭者進(jìn)入的能力、替代品的替代能力、供應(yīng)商的議價(jià)能力、購買者的議價(jià)能力。這五種力是相互作用、彼此滲透、共同影響著企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)運(yùn)用波特五力模型對中小會計(jì)師事務(wù)所在全國市場經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展現(xiàn)狀問題進(jìn)行深入系統(tǒng)地分析，具體如下：

（一）行業(yè)內(nèi)競爭者的競爭力

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)在當(dāng)前中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要性和影響力日益增強(qiáng)，其社會地位也得到了全國相關(guān)政府部門和企業(yè)的普遍重視和認(rèn)可。目前成立中小會計(jì)師事務(wù)所門檻相對較低，2名注冊會計(jì)師合伙人便能夠獨(dú)自成立一個中小型會計(jì)師事務(wù)所，其數(shù)量也日益增加，越來越多的會計(jì)和審計(jì)專業(yè)人士都選擇了加入其中，隨之而來的競爭也愈加激烈。

（二）潛在競爭者進(jìn)入的能力

會計(jì)師事務(wù)所作為一個知識密集型行業(yè)，不僅受到中國注冊會計(jì)師協(xié)會的嚴(yán)格監(jiān)管，還受到各界相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)督，越來越多的政府部門和中大型企業(yè)在選擇會計(jì)師事務(wù)所的時(shí)候開始采用了招投標(biāo)的形式，選擇哪個會計(jì)師事務(wù)所綜合考慮其資質(zhì)及以往做過的審計(jì)項(xiàng)目等，對于會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)技術(shù)能力以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求都越來越高，這使得其潛在進(jìn)入者的堡壘也越來越高。

（三）替代品的替代能力

會計(jì)師事務(wù)所潛在的替代者主要包括：稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、管理咨詢公司等。由于會計(jì)師事務(wù)所從事的鑒證業(yè)務(wù)具有客觀獨(dú)立性、專業(yè)性等，這就導(dǎo)致了替代者的替代能力較弱、被替代的風(fēng)險(xiǎn)也很小。

（四）供應(yīng)商的議價(jià)能力

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)的政策大力支持著會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。由于會計(jì)師事務(wù)所屬于知識密集型的行業(yè)，人力資源的有效使用與隊(duì)伍建設(shè)及其資源配置直接關(guān)系決定了專業(yè)鑒證的服務(wù)數(shù)量和業(yè)務(wù)質(zhì)量的水平高低，并深入影響到中國會計(jì)師事務(wù)所對于再生業(yè)務(wù)的長期發(fā)展延續(xù)性。

（五）購買者的議價(jià)能力

中小會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)對象主要是中小企業(yè)，隨著其業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大和快速增長，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)談判和討價(jià)還價(jià)的業(yè)務(wù)能力不斷提高。目前中小企業(yè)可供選擇的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，而且隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展壯大，對其專業(yè)技術(shù)能力和執(zhí)業(yè)資格的要求越來越高。

二、鎮(zhèn)江A會計(jì)師事務(wù)所有限公司的SWOT分析

鎮(zhèn)江A會計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡稱“A會計(jì)師事務(wù)所”）成立于2000年，是一家3A級的中小老牌子所，位于鎮(zhèn)江市京口區(qū)，由原某區(qū)財(cái)政局下屬會計(jì)師事務(wù)所改制而來，現(xiàn)有在職員工18名，其中有注冊會計(jì)師10名，經(jīng)營范圍：財(cái)務(wù)審計(jì)、注冊資本驗(yàn)證、司法鑒證審計(jì)、其他審計(jì)業(yè)務(wù)、代理會計(jì)記賬；擔(dān)任會計(jì)顧問、納稅申報(bào)代理。2020年總收入約六七百萬，目前正處于快速轉(zhuǎn)型發(fā)展階段。以A會計(jì)師事務(wù)所為例，運(yùn)用SWOT分析法，對其自身的優(yōu)勢（S）、劣勢（W）、機(jī)會（O）、威脅（T）進(jìn)行分析，并對中小會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)健康發(fā)展提供切實(shí)可行的對策及建議。

（一）優(yōu)勢（S）

（1）A會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)區(qū)域范圍以鎮(zhèn)江周邊地區(qū)為主，基本上無須提供住宿，而且審計(jì)周期短、開展業(yè)務(wù)的成本較低，固能為被審單位提供性價(jià)比更高的服務(wù)；

（2）A會計(jì)師事務(wù)所人員雖然數(shù)量不多其人員資質(zhì)都比較過硬，現(xiàn)擁有注冊會計(jì)師10名，占總員工數(shù)量的55.56%，其中10名注冊會計(jì)師中5名同時(shí)也是高級會計(jì)師，另外還有注冊稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師、房地產(chǎn)估價(jià)師等多證在手；另有非注冊會計(jì)師8名（含3名內(nèi)勤員工），其中2名為中級會計(jì)師，3名為初級會計(jì)師，而且各員工的專業(yè)勝任能力都比較強(qiáng)。

（二）劣勢（W）

（1）隨著近年來的業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，A會計(jì)師事務(wù)所雖然員工收入普遍有所提高，但員工之間的薪資水平差異較大，并未完全遵循“按勞分配”原則，導(dǎo)致部分員工工作積極性不夠，不愿意付出更多的精力，此外，45歲以上的注冊會計(jì)師占比注冊會計(jì)師總?cè)藬?shù)的80%，缺乏年輕的新鮮血液，特別是80后的注冊會計(jì)師；

（2）A會計(jì)師事務(wù)所作為一個老牌中小所，雖然經(jīng)歷了二十年的歷史，受改制影響自身的發(fā)展比較慢，目前在職人員較少，存在內(nèi)部管理制度不夠健全、內(nèi)部治理也不夠完善情況，令其發(fā)展受到限制；

（3）A會計(jì)師事務(wù)所目前審計(jì)業(yè)務(wù)范圍仍不夠廣泛，以傳統(tǒng)的年報(bào)審計(jì)、各類專項(xiàng)審計(jì)為主，其占總收入的80%以上。在日新月異的局勢下，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)滿足不了各方需求。

（三）機(jī)會（O）

（1）會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)存在著巨大的市場潛力，隨著企業(yè)跟政府的需求越來越廣泛、業(yè)務(wù)不斷拓展，要求會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)提供更加多樣化服務(wù)；

（2）隨著國家政策的大力支持，也為其未來發(fā)展指明了正確的方向；中國注冊會計(jì)師協(xié)會目前也在積極推動中小會計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。

（四）威脅（T）

（1）隨著中小會計(jì)師事務(wù)所的不斷涌現(xiàn)，各方面的競爭愈演愈烈，況且越來越多的審計(jì)項(xiàng)目其對會計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)要求也越來越高，A會計(jì)師事務(wù)所由于目前只有3A級信用，錯失了一些收入不錯的審計(jì)項(xiàng)目，部分審計(jì)項(xiàng)目直接沒有資格去承接；

（2）伴隨著近幾年企業(yè)年審和驗(yàn)資要求的大量取消，A會計(jì)師事務(wù)所因此失去了一部分傳統(tǒng)的收入來源；

（3）隨著注冊會計(jì)師協(xié)會的行業(yè)監(jiān)管力度不斷加大，對于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求也是越來越高，對于注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所的處罰也越來越重，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大，對各會計(jì)師事務(wù)所也是一個考驗(yàn)。

三、針對鎮(zhèn)江A會計(jì)師事務(wù)所有限公司的可持續(xù)發(fā)展對策及建議

（一）深入加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，建立薪酬制度，提高員工的認(rèn)同度和歸屬感

會計(jì)師事務(wù)所是一個專業(yè)知識密集型的服務(wù)行業(yè)，人力資源決定了會計(jì)師事務(wù)所核心競爭力。由于中小會計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展條件的局限性，為其員工提供的發(fā)展平臺和薪酬待遇與員工的預(yù)期有差異。首先，A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該大大地提高員工的歸屬感，使其能在會計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展的平臺上認(rèn)清并能夠準(zhǔn)確地看到自己未來職業(yè)發(fā)展趨勢和方向；A會計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)每位員工的自身優(yōu)勢為其提供不同的培訓(xùn)項(xiàng)目，進(jìn)一步提高了員工的知識和專業(yè)技術(shù)，同時(shí)也感受到了會計(jì)師事務(wù)所對于員工的高度重視和認(rèn)可。對于會計(jì)師事務(wù)所本身來說，提高其員工的專長和能力直接影響著其所在未來的發(fā)展和可持續(xù)性。其次，合伙人的企業(yè)文化凝聚力更加有利于培養(yǎng)和留住事務(wù)所核心的員工，其自身的人格魅力、管理思維以及經(jīng)營理念等都會對員工和會計(jì)師事務(wù)所形成深遠(yuǎn)的影響，所以A會計(jì)師事務(wù)所的合伙人更加應(yīng)該充分地注重企業(yè)文化建設(shè)，進(jìn)一步增強(qiáng)了員工對事務(wù)所的依賴感，降低事務(wù)所技術(shù)人才流失率，并且將員工的自身利益與會計(jì)師事務(wù)所的利益有機(jī)結(jié)合，達(dá)到雙贏的目的。最后，為了有效地吸引并保證留住優(yōu)秀人才，A會計(jì)師事務(wù)所必須要進(jìn)一步改變以往對薪酬崗位安排的隨意性、籠統(tǒng)化，建立一套適合自己發(fā)展需求的薪酬管理制度。A會計(jì)師事務(wù)所由于其規(guī)模一般，員工數(shù)量較少，更加應(yīng)將其相關(guān)的薪酬管理制度進(jìn)一步細(xì)致和流程規(guī)范，建議采用"固定薪酬+浮動薪酬"的管理思路。具體思路如下：①會計(jì)師事務(wù)所在確定某個員工固定薪酬時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮以下幾個基本要求：一是員工所屬的崗位和職務(wù)層次；二是員工的相關(guān)工作年限；三是員工的專業(yè)技術(shù)職能，主要包括專業(yè)、學(xué)歷，職稱，執(zhí)業(yè)證書等；四是員工的專業(yè)服務(wù)和業(yè)績，主要包括服務(wù)質(zhì)量，學(xué)術(shù)文章等；五是員工的執(zhí)業(yè)能力，主要是指員工對于業(yè)務(wù)的拓展能力，協(xié)調(diào)處理能力等。這樣可以有效地鼓勵員工為會計(jì)師事務(wù)所貢獻(xiàn)了知識而投入到所屬的崗位中，并且可以使員工獲得合理的回報(bào)，充分調(diào)動其工作的積極性。②關(guān)于薪酬浮動部分的設(shè)計(jì)理念是為了充分反映不同的員工在其崗位上的績效表現(xiàn)?？梢圆捎每冃Э己说霓k法納入浮動報(bào)酬的一個重要部分。關(guān)鍵性績效指標(biāo)、工作目標(biāo)、能力這三個基本方面是績效考核的主要內(nèi)容。會計(jì)師事務(wù)所可將員工所做的審計(jì)項(xiàng)目幾個關(guān)鍵性方面的評價(jià)設(shè)置為關(guān)鍵性績效指標(biāo)，這樣能更好地加強(qiáng)員工的責(zé)任感和質(zhì)量控制。人才是任何企業(yè)發(fā)展的基石，所以要重視人才管理，薪資管理就是人才管理很重要的一個環(huán)節(jié)，建立好一套薪酬管理制度將會對A會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（二）加強(qiáng)客戶關(guān)系管理，進(jìn)一步挖掘業(yè)務(wù)深度

A會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)范圍是為鎮(zhèn)江市政府部門提供各類專項(xiàng)審計(jì)和為企業(yè)提供年報(bào)及各類專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展，可以采用波士頓矩陣，首先將業(yè)務(wù)進(jìn)行分類成明星業(yè)務(wù)、問題業(yè)務(wù)、瘦狗業(yè)務(wù)、金牛業(yè)務(wù)四類。對于瘦狗業(yè)務(wù)，應(yīng)該逐步減少并避免該類業(yè)務(wù)的承接；對于問題業(yè)務(wù)，需要進(jìn)一步分析，判斷是否能向明星業(yè)務(wù)和金牛業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過集中自身的優(yōu)勢和力量去發(fā)展明星業(yè)務(wù)和金牛業(yè)務(wù)，對于這類業(yè)務(wù)的客戶，A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重為其提供附加價(jià)值的服務(wù)，從而不斷擴(kuò)大拓展自身的業(yè)務(wù)范圍，以及朝著管理和咨詢方面的轉(zhuǎn)變，為明星業(yè)務(wù)和金牛業(yè)務(wù)的客戶提供切實(shí)可行的管理和技術(shù)建議。其次還可以采取如下措施進(jìn)一步挖掘新的業(yè)務(wù)：①發(fā)展具有本所獨(dú)特色的業(yè)務(wù)，中小會計(jì)師事務(wù)所由于成本跟規(guī)模的原因限制，無法真正做到和大型會計(jì)師事務(wù)所一樣的服務(wù)質(zhì)量，因此建議A會計(jì)師事務(wù)所盡量挑選其中一兩個業(yè)務(wù)作為自己的特色服務(wù)去重點(diǎn)發(fā)展。②著眼于發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)小和附加值較高的業(yè)務(wù)，比如，內(nèi)控方面、企業(yè)管理咨詢類，法律顧問類等。當(dāng)然要想做到多元化發(fā)展，只有在市場中取得應(yīng)有的占比，才能走上規(guī)?；l(fā)展的道路。規(guī)模整合后再當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和需求，重新考慮審核自身的優(yōu)劣，在未來能帶來更大經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)上予以重點(diǎn)開發(fā)，有所選擇地提供更加專業(yè)化的服務(wù)，增強(qiáng)自身的綜合競爭力。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目管理，建立責(zé)任機(jī)制、提高服務(wù)質(zhì)量、增加社會公信力

A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化對項(xiàng)目全過程的管理，確?？蛻舻臐M意度，為將來業(yè)務(wù)擴(kuò)大和拓展合作空間。首先，A會計(jì)師事務(wù)所在安排項(xiàng)目人員時(shí)結(jié)合項(xiàng)目的難易程度配備合適的人員，以便高效、高量地完成項(xiàng)目。其次，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要在開展一個項(xiàng)目的整體性過程中充分發(fā)揮自己以及團(tuán)隊(duì)的專業(yè)優(yōu)勢。A會計(jì)師事務(wù)所要不斷提高其人才的業(yè)務(wù)技術(shù)能力與職業(yè)道德素養(yǎng)，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對員工的技術(shù)培訓(xùn)與管理。員工的知識和專業(yè)勝任技術(shù)能力不但是確保會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的核心因素，也是影響會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。最后，A會計(jì)師事務(wù)所還需要進(jìn)一步完善質(zhì)量控制的審核與責(zé)任機(jī)制，具體措施如下：一是健全質(zhì)量控制監(jiān)督體系和風(fēng)險(xiǎn)評估體系。A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)與國家相關(guān)的規(guī)定，在實(shí)際情況分析基礎(chǔ)上，將合同的簽約、方案、委派、執(zhí)行、審批、報(bào)告等各個環(huán)節(jié)都納入了質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的體系，建立了重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的報(bào)告體系，完善了以質(zhì)量、責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)人員業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升制度。二是貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制。確定了主任會計(jì)師有關(guān)全面質(zhì)量控制監(jiān)督體系及其責(zé)任認(rèn)識；建立了內(nèi)部每個員工對于項(xiàng)目執(zhí)行途中的職務(wù)責(zé)任權(quán)力分配的承擔(dān)方式。三是要密切關(guān)注內(nèi)部所有會計(jì)人員的專業(yè)綜合能力和素質(zhì)，提升專業(yè)技能培養(yǎng)體系，進(jìn)一步完善項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的權(quán)限和義務(wù)履行機(jī)制，科學(xué)地分配項(xiàng)目審計(jì)周期，提升審計(jì)人才的運(yùn)用效率。加強(qiáng)責(zé)任機(jī)制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)品牌資源建設(shè)，達(dá)到增加社會公信力效果。

結(jié)語

綜上所述，中小會計(jì)師事務(wù)所要想在會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)站穩(wěn)腳跟，有自己的一席之地，首先要重視人才培養(yǎng)，留住核心人才是會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，然后要加強(qiáng)客戶管理，進(jìn)一步挖掘業(yè)務(wù)，進(jìn)一步發(fā)展明星業(yè)務(wù)和金牛業(yè)務(wù)，同時(shí)要加強(qiáng)項(xiàng)目管理，重視業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、從而增加社會公信力。