行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算優(yōu)化研究

劉毅 新疆維吾爾自治區(qū)氣象局

引言

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算方式，是在保留核算單位會(huì)計(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)自主權(quán)、收支渠道的情況下，統(tǒng)一管理單位銀行賬戶(hù)，辦理資金結(jié)算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算集中、資金管理集中、財(cái)政監(jiān)督集中和會(huì)計(jì)信息管理集中。采用會(huì)計(jì)集中核算方式后，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督、防控資金風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范財(cái)務(wù)收支等方面發(fā)揮了積極的作用，從而確保了各單位財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但在深化財(cái)稅體制改革的大背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的內(nèi)涵也發(fā)生了改變。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)集中核算模式的內(nèi)、外部環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，目前會(huì)計(jì)集中核算的工作方式已不能滿(mǎn)足發(fā)展的需要，因此必須不斷改進(jìn)和優(yōu)化，為推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化、提升財(cái)務(wù)管理能力，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督水平做出進(jìn)一步的努力和探索。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的基本原理

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算是指不改變單位內(nèi)部理財(cái)機(jī)制、資金支配權(quán)和財(cái)務(wù)管理職能的情況下，取消單位現(xiàn)有的銀行賬戶(hù)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一在銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，集中辦理資金收付結(jié)算，集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)具有以下幾點(diǎn)：

（1）集中資金管理。取消了行政事業(yè)單位的銀行賬戶(hù)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一在銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，進(jìn)行資金的集中管理。

（2）集中收付結(jié)算。行政事業(yè)單位的資金由財(cái)政部門(mén)集中辦理資金收支結(jié)算，從收到支進(jìn)行監(jiān)控。

（3）集中會(huì)計(jì)核算。行政事業(yè)單位改變各自核算的方式，采用財(cái)政部門(mén)集中會(huì)計(jì)核算的方式。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的理論基礎(chǔ)

1.規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論

規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論是指在一特定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品絕對(duì)量增加時(shí)，其單位成本下降，即擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)?？梢越档推骄杀?，從而提高利潤(rùn)水平，也就是說(shuō)大規(guī)模的生產(chǎn)可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。

2.共享經(jīng)濟(jì)理論

共享經(jīng)濟(jì)是指擁有閑置資源的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，將資源使用權(quán)有償讓渡給他人，讓渡者獲取回報(bào)，分享者通過(guò)分享他人的閑置資源創(chuàng)造價(jià)值。構(gòu)建共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，供給方與需求方通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)集中核算是建立在上述兩個(gè)經(jīng)濟(jì)理論的基礎(chǔ)上，即擴(kuò)大共享服務(wù)的規(guī)模，取消單體單位的會(huì)計(jì)和出納等崗位，通過(guò)會(huì)計(jì)委派，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，將會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)融為一體的會(huì)計(jì)委派形式。

二、A行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的現(xiàn)狀

（一）A行政事業(yè)單位的基本情況

A行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的氣象事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及組織實(shí)施，負(fù)責(zé)對(duì)氣象活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和行業(yè)管理。A行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍為本行政區(qū)域國(guó)家建設(shè)和社會(huì)生活提供氣象管理保障，氣象法規(guī)建設(shè)，氣象行業(yè)規(guī)劃，氣象防災(zāi)減災(zāi)，氣象業(yè)務(wù)管理，氣象科技攻關(guān)與成果推廣，氣象宣傳教育。A行政事業(yè)單位屬于中央垂管單位，資金來(lái)源主要為財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)收入。A單位下屬事業(yè)單位中，中央事業(yè)單位均開(kāi)設(shè)中央零余額賬戶(hù)、地方單位均開(kāi)設(shè)地方零余額賬戶(hù)；通過(guò)政務(wù)管理信息系統(tǒng)下設(shè)置的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)模塊，進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)單據(jù)的錄入、會(huì)計(jì)初審、復(fù)審，在用友A++財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)的各賬套中生成憑證；實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，采用銀企直聯(lián)的方式進(jìn)行網(wǎng)銀支付。

（二）A單位的會(huì)計(jì)集中核算模式

A單位的會(huì)計(jì)集中核算中心下設(shè)會(huì)計(jì)科、資金結(jié)算科和綜合辦公室等科室，分別設(shè)立了會(huì)計(jì)崗、出納崗、網(wǎng)銀支付崗、稽核崗、計(jì)算機(jī)維護(hù)崗和資產(chǎn)管理崗6個(gè)業(yè)務(wù)崗位。核算中心現(xiàn)有主任1人，會(huì)計(jì)13人，出納4人，網(wǎng)銀支付1人，稽核2人，會(huì)計(jì)中有2人兼任計(jì)算機(jī)維護(hù)員，資產(chǎn)管理員1人兼任辦公室業(yè)務(wù)，共22人管理了23個(gè)單位的企業(yè)、事業(yè)賬套，主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，報(bào)表的填報(bào)等工作。核算中心主任負(fù)責(zé)中心全面工作，對(duì)大額資金的支出進(jìn)行審批，協(xié)調(diào)配合財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)做好監(jiān)督、審計(jì)、檢查等工作。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)日常報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，對(duì)發(fā)票及附件進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后將單據(jù)傳遞給出納。出納負(fù)責(zé)款項(xiàng)收付，根據(jù)會(huì)計(jì)審核后的單據(jù)，辦理轉(zhuǎn)賬、公務(wù)卡還款等業(yè)務(wù)，進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記，工資的發(fā)放，社保的繳納、財(cái)務(wù)印鑒和支票的保管。網(wǎng)銀支付崗辦理除銀企直聯(lián)方式以外的賬戶(hù)的網(wǎng)銀支付，會(huì)計(jì)依據(jù)出納和網(wǎng)銀支付崗已辦理收付款業(yè)務(wù)的單據(jù)，在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)中編制記賬憑證，登記總賬和明細(xì)賬，編制各類(lèi)報(bào)表。稽核人員按照財(cái)務(wù)規(guī)定，對(duì)記賬后的原始單據(jù)進(jìn)行審核，如手續(xù)不全，科目有誤，出具審核單讓會(huì)計(jì)進(jìn)行糾錯(cuò)修正。計(jì)算機(jī)維護(hù)人員負(fù)責(zé)對(duì)核算中心的設(shè)備進(jìn)行軟件升級(jí)、病毒查殺、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等工作。資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)核算中心的資產(chǎn)登記、處置、編制資產(chǎn)報(bào)表，與會(huì)計(jì)核對(duì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

（三）A單位采用會(huì)計(jì)集中核算方式取得的初步成效

1.加強(qiáng)了財(cái)政資金的監(jiān)控

A單位的上級(jí)部門(mén)采用計(jì)財(cái)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控平臺(tái)，對(duì)于財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)單據(jù)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控，針對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)信息進(jìn)行篩查反饋，涉及單位及經(jīng)辦人收到疑點(diǎn)信息須進(jìn)行說(shuō)明或糾錯(cuò)，且定期通報(bào)相關(guān)情況，有利于資金的監(jiān)控。

2.加強(qiáng)了單位資金的監(jiān)督和管理工作

A單位核算中心所管賬套的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)模塊中，通過(guò)經(jīng)辦人錄入報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，上傳電子附件，會(huì)計(jì)初審、單位的科室領(lǐng)導(dǎo)或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批、單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批，會(huì)計(jì)復(fù)核、網(wǎng)銀支付等多個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)資金的流向，尤其是大額資金的支出嚴(yán)格把關(guān)、實(shí)施控制，有利于加強(qiáng)單位資金的監(jiān)督和管理工作。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員資源的整合，降低了財(cái)務(wù)人工成本

A單位在實(shí)行集中核算模式前，每個(gè)單位須配備一名會(huì)計(jì)和一名出納，實(shí)行集中核算模式后，財(cái)務(wù)人員采用一人多崗、一專(zhuān)多能、定期輪崗的模式，有利于整合財(cái)務(wù)資源，降低了運(yùn)行成本。

4.提升了單位資金的使用效益

A單位實(shí)行集中核算模式后，每月向上級(jí)部門(mén)報(bào)送各單位財(cái)務(wù)分析、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等報(bào)表，通過(guò)數(shù)據(jù)匯總，比對(duì)分析，為服務(wù)單位加快預(yù)算執(zhí)行、提高資金使用效益以及領(lǐng)導(dǎo)決策支持提供了翔實(shí)的依據(jù)。

5.加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性，提高“話語(yǔ)權(quán)”

A單位實(shí)行集中核算模式前，財(cái)務(wù)人員的工資在原單位發(fā)放，人員調(diào)動(dòng)由原單位負(fù)責(zé)，即原單位掌握了財(cái)務(wù)人員的人事權(quán)和財(cái)權(quán)，勢(shì)必影響財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性和“話語(yǔ)權(quán)”。實(shí)行集中核算模式后，采用會(huì)計(jì)委派、定期輪崗制，人事權(quán)和財(cái)權(quán)的分離使得會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立，處理業(yè)務(wù)時(shí)有利于提高“話語(yǔ)權(quán)”。

三、A單位會(huì)計(jì)集中核算存在的主要問(wèn)題

（一）責(zé)任主體權(quán)責(zé)不匹配

《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。該規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。但A單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算方式后，會(huì)計(jì)核算工作集中，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者和執(zhí)行者相分離，則會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體資格也隨之改變。單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作權(quán)力缺失的情況下，仍然要對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，導(dǎo)致責(zé)任主體權(quán)責(zé)不匹配，容易出現(xiàn)以下問(wèn)題。

（1）審計(jì)整改，相互扯皮。A單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算方式后，財(cái)務(wù)人員在報(bào)賬時(shí)，只能判斷報(bào)銷(xiāo)手續(xù)是否齊全，票據(jù)是否有效，但票據(jù)所涉及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性則無(wú)從判斷。在審計(jì)部門(mén)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，被審計(jì)單位拒接承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的情況下，會(huì)造成會(huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題出現(xiàn)真空地帶。被審計(jì)單位與核算中心對(duì)于問(wèn)題牽扯的責(zé)任劃分不清晰，由誰(shuí)承擔(dān)問(wèn)題的后果，由誰(shuí)負(fù)責(zé)牽頭整改，相互推諉，會(huì)導(dǎo)致責(zé)任認(rèn)定的難度增加，會(huì)計(jì)資料整改的時(shí)效性延遲，不利于單位會(huì)計(jì)核算工作的良性發(fā)展。

（2）資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的滯后性。A單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算方式后，單位的資產(chǎn)缺乏有效的管理，一些涉及資產(chǎn)的業(yè)務(wù)未及時(shí)記賬，會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符。例如，A單位下屬個(gè)別單位的資產(chǎn)存在調(diào)撥和借用時(shí)，因缺少手續(xù)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法記賬，使得資產(chǎn)在賬外流轉(zhuǎn)，無(wú)法控制其風(fēng)險(xiǎn)。例如，某下屬單位基建項(xiàng)目竣工決算批復(fù)后，下達(dá)到單位，單位經(jīng)辦人未將批復(fù)轉(zhuǎn)給財(cái)務(wù)人員，無(wú)法辦理基建項(xiàng)目交付使用轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，導(dǎo)致賬務(wù)處理滯后，與實(shí)際情況不符。

（二）財(cái)務(wù)管理制度與流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致運(yùn)行效率低下

A單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算方式后，因各個(gè)下屬單位的財(cái)務(wù)管理制度與流程不盡相同，使得同一會(huì)計(jì)在處理不同單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)所適從的感覺(jué)。例如，核算會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)個(gè)人理解，對(duì)單位報(bào)賬員要求不同，處理方式也不同，導(dǎo)致同樣的業(yè)務(wù)，有的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)簡(jiǎn)單，有的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)煩瑣，使得會(huì)計(jì)與單位報(bào)賬員在報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中需多次溝通更正，工作效率低下。

（三）業(yè)財(cái)融合推進(jìn)不理想

1.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相脫節(jié)

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合，這是管理型會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。但在A單位目前的會(huì)計(jì)集中核算方式下，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合存在脫節(jié)的情況。會(huì)計(jì)人員兼顧幾個(gè)單位的相關(guān)賬務(wù)，忙于處理事務(wù)性的工作，不清楚各單位業(yè)務(wù)運(yùn)行的具體情況，無(wú)法參與到各單位的預(yù)算計(jì)劃和立項(xiàng)工作中，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算作用。財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)審核和會(huì)計(jì)核算，與下屬單體單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行之間發(fā)生脫節(jié)，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)精細(xì)化核算的需要。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)督是事后監(jiān)督

A單位在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算方式后，其財(cái)務(wù)監(jiān)督更多的是事后監(jiān)督，并沒(méi)有將財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿在下屬單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中，沒(méi)有開(kāi)展事前控制、實(shí)時(shí)控制以及過(guò)程的控制，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合推進(jìn)不理想，出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象。

3.信息化程度不夠，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

會(huì)議發(fā)言上，中國(guó)電子信息聯(lián)合會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)李杰對(duì)改革開(kāi)放40年來(lái)中國(guó)家電業(yè)取得的成就表示肯定，也指出了現(xiàn)階段中國(guó)家電業(yè)發(fā)展的矛盾。他指出隨著市場(chǎng)需求從普及型需求轉(zhuǎn)變?yōu)楦聯(lián)Q代需求，家電行業(yè)總體進(jìn)入低速增長(zhǎng)甚至停滯的狀態(tài)。企業(yè)急需通過(guò)更加深入了解消費(fèi)者需求，不斷創(chuàng)新來(lái)提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

A單位的下屬單位信息化建設(shè)較慢，制約了會(huì)計(jì)集中核算的進(jìn)一步發(fā)展。雖然建立了財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行集中核算，搭建了資金支付平臺(tái)進(jìn)行資金收付結(jié)算，但信息化資源并沒(méi)有共享，尤其是人事系統(tǒng)、政府采購(gòu)、固定資產(chǎn)、預(yù)算系統(tǒng)和決算軟件都是獨(dú)立的模塊，相互之間不能實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)”采集、共享和分析，需要人工填報(bào)，人為比對(duì)，信息化程度不夠，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。

四、A單位會(huì)計(jì)集中核算模式的優(yōu)化方案

（一）明確責(zé)任主體，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)

1.明確單位負(fù)責(zé)人是其單體單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體

會(huì)計(jì)集中核算，并沒(méi)有改變每個(gè)單體單位的經(jīng)濟(jì)體制，并沒(méi)有剝奪其資金的支配權(quán)和資產(chǎn)的所有權(quán)，單位負(fù)責(zé)人依然是其會(huì)計(jì)責(zé)任主體。A單位在明確上述責(zé)任主體后，要求增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，每個(gè)下屬單位的負(fù)責(zé)人要確保會(huì)計(jì)核算原始資料的真實(shí)性和完整性，不能因?yàn)椴捎脮?huì)計(jì)集中核算方式后，出現(xiàn)問(wèn)題就相互推諉，相互扯皮，造成核算監(jiān)督的“真空地帶”。

2.明確核算中心要承擔(dān)核算責(zé)任

A單位要求會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)籌安排會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用科學(xué)的管理方式，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，制定會(huì)計(jì)審核制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)工作的處理。會(huì)計(jì)核算中心要承擔(dān)會(huì)計(jì)核算責(zé)任，確保會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

（二）根據(jù)發(fā)展需要調(diào)整和優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算的組織架構(gòu)

目前A單位在業(yè)務(wù)方面主要設(shè)置了會(huì)計(jì)崗、出納崗、稽核崗和網(wǎng)銀支付崗，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)松散。A單位根據(jù)發(fā)展需要，重新設(shè)置了資金結(jié)算科、信息維護(hù)科、總賬處理科和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)科。資金結(jié)算科主要負(fù)責(zé)服務(wù)單位所有銀行賬戶(hù)資金的收支、工資發(fā)放。信息維護(hù)科主要負(fù)責(zé)信息化維護(hù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接?？傎~處理科主要協(xié)調(diào)處理各科室的核算問(wèn)題，負(fù)責(zé)費(fèi)用計(jì)提和折舊攤銷(xiāo)，往來(lái)賬務(wù)的核銷(xiāo)，并辦理月底年底結(jié)賬、報(bào)表填報(bào)和報(bào)稅等工作。費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)科主要負(fù)責(zé)費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)和審核工作。

（三）制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，并推進(jìn)財(cái)務(wù)管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化

1.完善內(nèi)控制度和資金管理辦法，提供財(cái)務(wù)監(jiān)管依據(jù)

A單位修訂并完善了部門(mén)核算管理內(nèi)部控制手冊(cè)和部門(mén)資金管理辦法，從而健全了部門(mén)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，規(guī)避了違規(guī)違紀(jì)行為，為財(cái)務(wù)監(jiān)督和資金監(jiān)控提供依據(jù)，也為指導(dǎo)地州等下屬單位開(kāi)展財(cái)務(wù)工作提供模板，起到了引領(lǐng)作用。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化工作，提升財(cái)務(wù)管理工作效率

（1）A單位規(guī)范了網(wǎng)上審批報(bào)銷(xiāo)和資金支付流程。優(yōu)化后的流程如下：經(jīng)辦人登錄報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)，根據(jù)支出事由選擇相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單進(jìn)行填報(bào)，并上傳電子附件，提交初審會(huì)計(jì)；初審會(huì)計(jì)對(duì)單據(jù)及附件進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后在一個(gè)工作日內(nèi)提交單位辦公室負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，再由單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批；單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批后轉(zhuǎn)復(fù)審會(huì)計(jì)在一個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行二次審核，報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)如涉及大額資金支付，同時(shí)還須分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和單位主要領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)審批后才能支付；經(jīng)辦人打印經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單，將原始單據(jù)附后，交會(huì)計(jì)、出納辦理資金支付，出納收到報(bào)銷(xiāo)單據(jù)后兩個(gè)工作日內(nèi)完成資金支付。

（2）A單位規(guī)范了會(huì)計(jì)核算流程。優(yōu)化后的流程如下：出納在報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)中已辦理資金支付后的單據(jù)，會(huì)計(jì)可通過(guò)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)中總賬平臺(tái)提取數(shù)據(jù)，在各單位的賬套中生成憑證，結(jié)合單位輔助核算的需要，適當(dāng)修改并保存。單位收到的資金，會(huì)計(jì)目前在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)中只能手工記賬，編制憑證；今后可根據(jù)核算的要求，采用指標(biāo)錄入或模版提取的形式自動(dòng)生成收入憑證。

（3）A單位規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程。優(yōu)化后的流程如下：每月會(huì)計(jì)記賬后，在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款電子數(shù)據(jù)對(duì)賬，生成余額調(diào)節(jié)表，對(duì)賬無(wú)誤后，可利用財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)模塊生成資產(chǎn)負(fù)債表，為財(cái)務(wù)分析、單位資產(chǎn)月報(bào)提供數(shù)據(jù)。年底，可利用財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)模塊生成涉及財(cái)政撥款收支等系列報(bào)表，系統(tǒng)還在完善中，最終達(dá)到中央決算時(shí)涉及財(cái)政撥款資金的報(bào)表可“一鍵生成”，減少會(huì)計(jì)人工填報(bào)的工作量。

（4）A單位統(tǒng)一了報(bào)銷(xiāo)審核標(biāo)準(zhǔn)。A單位重新梳理了22個(gè)常用報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)，規(guī)定了審核要件、審核要點(diǎn)，為不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)處理，提供“一把尺”的服務(wù)。A單位在確保資金安全的情況下，明確報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，縮短報(bào)賬時(shí)間，為服務(wù)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行提供方便。

（四）加快業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合進(jìn)度

1.提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，打造管理型會(huì)計(jì)隊(duì)伍

（1）財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變工作方法。財(cái)務(wù)人員不能只局限于會(huì)計(jì)核算工作，只掌握傳統(tǒng)的記賬規(guī)則、還停留在核算會(huì)計(jì)的思維模式中。A單位應(yīng)打破固有的思維方式，轉(zhuǎn)變工作方法，不能只懂得財(cái)務(wù)，還應(yīng)了解業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)知道業(yè)務(wù)運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)在哪里，還應(yīng)知道如何提高項(xiàng)目績(jī)效自評(píng)指標(biāo)的準(zhǔn)確性等，要向管理型會(huì)計(jì)發(fā)展。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。A單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的集中培訓(xùn)和輪訓(xùn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理的知識(shí)儲(chǔ)備、提高財(cái)務(wù)管理的理論水平，提升綜合業(yè)務(wù)能力，著重培養(yǎng)復(fù)合型人才，努力打造管理型會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。

2.財(cái)務(wù)控制貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行，實(shí)行全過(guò)程監(jiān)督

A單位應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，再造業(yè)務(wù)流程，將事后稽核的環(huán)節(jié)前置到報(bào)銷(xiāo)單據(jù)初審環(huán)節(jié)，做到事前和事中監(jiān)督。例如，購(gòu)貨合同的訂立、政府采購(gòu)實(shí)施招投標(biāo)，應(yīng)在立項(xiàng)申請(qǐng)前以及合同訂立的發(fā)起時(shí)，在招投標(biāo)手續(xù)實(shí)施前，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)開(kāi)始啟動(dòng)過(guò)程控制，包括判斷手續(xù)是否齊全、流程是否完備、單據(jù)是否合規(guī)、過(guò)程是否存在違規(guī)違紀(jì)情況等，將財(cái)務(wù)人員初審作為事項(xiàng)發(fā)起的首要環(huán)節(jié)，而不是支付的最終環(huán)節(jié)，將財(cái)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管控貫穿到各單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行中，實(shí)行全方位的監(jiān)督工作。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息建設(shè)、促進(jìn)信息共享

1.構(gòu)建“財(cái)務(wù)核算大平臺(tái)”，實(shí)現(xiàn)信息一體化

A單位應(yīng)將財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)升級(jí)，與人事系統(tǒng)、政府采購(gòu)、固定資產(chǎn)、預(yù)算系統(tǒng)、決算軟件等，進(jìn)行資源整合、系統(tǒng)對(duì)接，模塊共享，構(gòu)建“財(cái)務(wù)核算大平臺(tái)”，從預(yù)算的錄入、指標(biāo)的采集、收支結(jié)算、賬務(wù)處理、報(bào)表生成、數(shù)據(jù)查詢(xún)及分析均在大平臺(tái)中完成，最終達(dá)到財(cái)務(wù)信息一體化建設(shè)的要求。

2.提升信息化質(zhì)量，滿(mǎn)足不同層面的需求

（1）單位管理層查詢(xún)模塊。單位管理層可以在財(cái)務(wù)核算大平臺(tái)中，通過(guò)單位管理層查詢(xún)模塊，進(jìn)行預(yù)算情況分析的查詢(xún)、預(yù)算執(zhí)行的查詢(xún)、收入的查詢(xún)、支出的查詢(xún)、重點(diǎn)費(fèi)用的查詢(xún)、資金存量的查詢(xún)、質(zhì)量監(jiān)控以及財(cái)務(wù)預(yù)算核對(duì)等查詢(xún)，實(shí)時(shí)掌握各單位的預(yù)算執(zhí)行率、收入的結(jié)構(gòu)和占比情況、支出趨勢(shì)（尤其是三公費(fèi)用的支出情況），盤(pán)活存量資金、財(cái)務(wù)與預(yù)算對(duì)比，分析資金收支與結(jié)余差異，從點(diǎn)到面地對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況做出合理預(yù)判。

（2）單位職工查詢(xún)模塊。單位職工可以在財(cái)務(wù)核算大平臺(tái)中，通過(guò)流程指引，查詢(xún)報(bào)銷(xiāo)進(jìn)度、到賬情況，通過(guò)工資系統(tǒng)查詢(xún)?nèi)耸伦儎?dòng)和工資發(fā)放情況。

（3）主管部門(mén)查詢(xún)模塊。主管部門(mén)設(shè)定統(tǒng)計(jì)口徑、公式計(jì)算和電子表樣，在賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的篩選、匯總、分析和比對(duì)，從而節(jié)省人工成本，提高信息化質(zhì)量。

（4）建立財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)端口。審計(jì)部門(mén)可利用財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)端口，進(jìn)行大數(shù)據(jù)對(duì)接，強(qiáng)化內(nèi)部控制與外部監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否違規(guī)違紀(jì)，從而有效降低資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)廉政建設(shè)，確保單位健康有序地發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算模式，是我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中的產(chǎn)物，隨著時(shí)間的發(fā)展與變遷，會(huì)計(jì)集中核算模式也需要不斷地改進(jìn)。A單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之后，其會(huì)計(jì)核算工作取得了較大的進(jìn)步，也存在諸多不完善之處。本文以A單位的會(huì)計(jì)集中核算模式作為案例對(duì)象，在闡述行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的基本原理的基礎(chǔ)上，對(duì)A單位會(huì)計(jì)集中核算模式存在的主要問(wèn)題及其成因進(jìn)行詳細(xì)的分析，并針對(duì)性地提出合理化的建議和解決方案。