再生資源財稅新政解析

文/丁以文 潘永剛 唐艷菊

【導(dǎo)讀】財政部 稅務(wù)總局2021 年第40 號公告開篇直接說明：“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3% 征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅?！蔽募己螅喴渍魇杖绾斡嫸悺⒂泻我?、能否抵扣等成為企業(yè)普遍關(guān)注的問題。2022 年1 月12 日，中再生協(xié)會舉辦的“再生資源財稅新政專家解析直播活動”特邀財稅專家、北京中稅稅收信息化技術(shù)研究院理事丁以文會同協(xié)會副會長兼秘書長潘永剛、副秘書長唐艷菊，對企業(yè)反映比較集中的關(guān)于簡易征收的問題進(jìn)行了解答。應(yīng)廣大企業(yè)的要求，協(xié)會整理了直播活動中專家對于簡易征收的問題解答，并開放解答視頻，以便企業(yè)更好理解簡易征收，從而選擇適合自己的計稅方式。

如何理解再生資源回收企業(yè)“簡易征收”政策

問題1：回收企業(yè)簡易征收是怎樣的一種計稅方式？

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過500 萬元的,必須登記成為一般納稅人;未按規(guī)定辦理登記的，稅務(wù)機關(guān)將對其按銷售額依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，并且納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，直至辦理相關(guān)手續(xù)為止。

按照財政部 稅務(wù)總局公告2021 年第40 號（以下稱40 號公告）規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。

綜合上述政策規(guī)定，回收企業(yè)如何納稅可以有以下選擇：

1.年應(yīng)稅銷售額未達(dá)500 萬元,有兩種選擇：

（1）作為小規(guī)模納稅人，直接按簡易計稅方法計稅，并且2022 年的征收率為1%（待正式文件確認(rèn)），但開專票也只能開稅率為征收率的專票;

（2）可選擇登記為一般納稅人，但需到稅務(wù)機關(guān)辦理資格登記手續(xù)，然后在計稅方法上也有兩種選擇：一種是選擇一般計稅方法計稅，可以開具13%稅率的專票，同時也要按13%稅率計提銷項稅，但可抵扣進(jìn)項稅;一種是選擇簡易計稅方法計稅，只能開稅率為3%的專票，也不能抵扣進(jìn)項稅。

2.年應(yīng)稅銷售額超過500 萬元：

（1）未按規(guī)定登記成為一般納稅人：稅務(wù)機關(guān)對其按銷售額依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，并且納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，并且也不得使用增值稅專用發(fā)票（出自增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十四條的規(guī)定）。

（2）登記為一般納稅人，在計稅方法上有兩種選擇：一種是選擇一般計稅方法計稅，可以開具13%稅率的專票，同時也要按13%稅率計提銷項稅，但可抵扣進(jìn)項稅;一種是選擇簡易計稅方法計稅，只能開稅率為3%的專票，不能抵扣進(jìn)項稅。

此外，企業(yè)需要注意的事項還有：一是年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12 個月或4 個季度（非公立年，而是滾動12 個月。滾動期間一旦超過500 萬，則將觸發(fā)一般納稅人登記程序）的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額;“經(jīng)營期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。二是回收企業(yè)一般納稅人選擇對再生資源回收經(jīng)營業(yè)務(wù)選擇按簡易計稅方法計稅后，其回收業(yè)務(wù)的銷售額沒有金額限制，銷售額再高也是按3%征收率計稅。三是按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人回收企業(yè)選擇簡易計稅方法按3% 征收率征稅后，納稅人開票也只能開稅率為3%的發(fā)票，開專票還是開普票由納稅人根據(jù)客戶需求自行選擇，無論是開專票還是開普票，都由納稅人自行開具，不需要也不能到稅局代開。此外，對小規(guī)模人的開專票問題，國家稅務(wù)總局公告2019 年第33 號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。因此，回收企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售再生資源需開專票的也可自行開具，不再需要到稅務(wù)機關(guān)代開。

問題2：簡易征收3% 的企業(yè)，所得稅是否要求相應(yīng)的成本憑證？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第28 號 ）第九條的規(guī)定是需要的。

國家稅務(wù)總局公告2018 年第28 號第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

問題3：回收企業(yè)如何選擇和放棄簡易征收？

答：40 號公告只設(shè)置了簡易征收的選擇權(quán)。關(guān)于簡易征收的選擇和放棄問題，還需財政部 稅務(wù)總局發(fā)文明確。

問題4：上游供應(yīng)商以簡易計稅方式開具的增值稅專用發(fā)票，是否可以用來抵扣？

答：如果購買方是適用一般計稅方法的一般納稅人，則其取得的稅率為3%的專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣票面列示的進(jìn)項稅額;如果購買方適用簡易計稅方法，則不能抵扣進(jìn)項稅。

問題5：企業(yè)定了3% 的簡易征收，下游必須是用廢企業(yè)還是可以開給貿(mào)易公司？中間商貿(mào)易企業(yè)是否也可以按照3%的進(jìn)行征收？

答：回收企業(yè)選擇簡易計稅后，只要銷售的是再生資源，不論是銷往回收企業(yè)還是利廢企業(yè)，都一樣適用簡易計稅方法。中間商貿(mào)易企業(yè)從回收企業(yè)購進(jìn)再生資源對外銷售的，只要中間商貿(mào)易企業(yè)符合40 號公告規(guī)定的選擇簡易計稅的條件，同樣也可對其再生資源購銷業(yè)務(wù)選擇適用簡易計稅方法計稅。

問題6：選擇簡易征收后，其他購進(jìn)類資產(chǎn)進(jìn)項稅和大額留抵怎么處理？

答：財稅[2008]170 號第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

國家稅務(wù)總局公告2019 年第14 號第六條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

財稅[2009]9 號第二條第（一）項第1 點規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（備注條例第十條規(guī)定的不得抵扣情形包括用于簡易計稅項目），按簡易辦法依4% 征收率減半征收增值稅（依據(jù)財稅[2014]57 號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知，本法規(guī)第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4% 征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3% 征收率減按2%征收增值稅”）。

根據(jù)上述稅收政策規(guī)定，可按以下原則處理：

1.回收企業(yè)選擇簡易征收后，其用于回收經(jīng)營業(yè)務(wù)并且已抵扣過進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)（包括設(shè)備和不動產(chǎn)），不論企業(yè)賬面是否有進(jìn)項稅額留抵，企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定對固定資產(chǎn)按凈值依適用稅率計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。

2.企業(yè)選擇簡易計稅方法后取得的固定資產(chǎn)發(fā)票無法抵扣，再出售該固定資產(chǎn)時按3% 征收率減按2% 征收增值稅。

3.新設(shè)的企業(yè)，固定資產(chǎn)投入比較大，按照成本回收以后可以選擇簡易征收，但選擇簡易計稅方法計稅后對固定資產(chǎn)應(yīng)按凈值依適用稅率計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。

注：企業(yè)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，財稅[2008]170 號、財稅[2016]36 號以及財稅2019 年14 號公告有明確規(guī)定，企業(yè)需按照相關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。

問題7：簡易征收的適用范圍是什么？

答：回收企業(yè)銷售的商品屬于40 公告所稱的再生資源，即“社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡單加工”，不論商品有沒有經(jīng)過加工，也不論加工是否由本企業(yè)完成，企業(yè)只要符合40 公告規(guī)定的條件，企業(yè)都可選擇簡易計稅方法計稅。

問題8：企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料銷售時能否選擇簡易征收？

答：一般納稅人銷售自產(chǎn)的再生資源不能選擇簡易計稅方法計稅，因為40 號公告規(guī)定的可選簡易計稅的情形是“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源”。

問題9:中間貿(mào)易企業(yè)是否可以選擇簡易征收？

答：中間貿(mào)易企業(yè)符合公告提出的條件，也可選擇享受簡易征收。

問題10：企業(yè)選擇簡易計稅后可以享受資源綜合利用退稅？

答：既符合資源綜合利用即征即退政策又符合公告中所規(guī)定再生資源回收加工條件的企業(yè)可以選擇簡易計稅方法，并且選擇簡易計稅后可以享受資源綜合利用退稅，但享受退稅的產(chǎn)品必須是其自產(chǎn)的。需要注意的是，新辦企業(yè)享受即征即退時需先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。

問題11：回收企業(yè)如何到商務(wù)部門辦理備案？

答：2007 年《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部、國家發(fā)展委、公安部、原建設(shè)部、原工商總局、原環(huán)?？偩?007 年第8 號）第七條規(guī)定，“從事再生資源回收經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)在取得營業(yè)執(zhí)照30 日內(nèi)，按屬地管理原則，向登記注冊地工商行政部門的同級商務(wù)主管部門或者其授權(quán)機構(gòu)備案”。

2018 年，為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)“多證合一”改革的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2017〕41 號）要求，推進(jìn)全國“多證合一”改革，原工商總局等十三個部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)全國統(tǒng)一‘多證合一’改革的意見》（工商企注字〔2018〕31 號）（以下簡稱《意見》）（附件1）。《意見》中明確規(guī)定，將商務(wù)主管部門負(fù)責(zé)的再生資源回收經(jīng)營者備案納入“多證合一”改革范圍。據(jù)此，2019 年11 月，《再生資源回收管理辦法》進(jìn)行了修訂，詳見《商務(wù)部關(guān)于廢止和修改部分規(guī)章的決定》（中華人民共和國商務(wù)部令2019 年第1 號）根據(jù)《意見》要求，新成立的再生資源回收企業(yè)，在市場監(jiān)管部門進(jìn)行企業(yè)注冊登記時，由市場監(jiān)管部門將企業(yè)再生資源回收備案信息通過省級共享平臺（信用信息共享平臺、政務(wù)信息平臺、國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等）或省級部門間數(shù)據(jù)接口推送至商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺再生資源企業(yè)備案模塊公示30 天，公示期滿后即自動完成再生資源回收經(jīng)營者備案。如企業(yè)需打印再生資源回收經(jīng)營者備案證明材料，可進(jìn)入商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺企業(yè)端。

企業(yè)如何依法享受稅收優(yōu)惠

問題1：第二條“除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅?！比绾卫斫?？

答：這條規(guī)定講了兩個問題，一個是范圍，一個是條件。前半句“納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅”是說公司聘用的員工為本單位收購廢舊物資的行為，不征收增值稅，但什么情況屬于聘用，文件并沒有明確，還需要看財政部、國家稅務(wù)總局如何明確。另外，需要注意的是，該條后半句說的是“按照規(guī)定征免增值稅”，指的是征免增值稅，而不是免征增值稅。這就意味著，單位和個人銷售再生資源時，如果符合免稅規(guī)定，可以免稅；如果不符合，則需要按規(guī)定繳納增值稅。

問題2：當(dāng)前納稅人銷售再生資源可以免征增值稅的政策有哪些？

答：目前，小規(guī)模納稅人銷售再生資源未達(dá)起征點的可以免征增值稅，現(xiàn)行的增值稅起征點為：未辦證戶，次銷售額300-500 元；辦證戶，按月納稅的為月銷售額15 萬元，按季納稅的為季銷售額45 萬元，按月或按季納稅需要納稅人事先選擇，且選定后當(dāng)年內(nèi)不得更改（具體規(guī)定詳見國家稅務(wù)總局公告2019 年第4 號 ）。

問題3：如何理解40 號公告明確提出的“享受即征即退的再生資源銷售業(yè)務(wù)必須取得銷售發(fā)票或符合要求的收購憑證”？

答：增值稅一般計稅方法的基本制度是憑票扣稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額是根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售額依法定征收率計算得出，不得抵扣進(jìn)項稅，因此，選擇適用簡易計稅方法的回收企業(yè)采購再生資源時即使未取得增值稅發(fā)票，也不影響其按簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額。

40 號公告提到的收購發(fā)票問題，其實主要是針對小額零星業(yè)務(wù)。第三條第（二）項第1 款中規(guī)定，“本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務(wù)?！鄙鲜鲆?guī)定中的自然人一般指未辦理稅務(wù)登記的經(jīng)營者。如果該經(jīng)營者的單次交易額超過500 元，那就不能適用未達(dá)起征點免稅，就要按規(guī)定繳納增值稅了。結(jié)合40 號公告的第二條，如果超過增值稅的起征點，依法辦理稅務(wù)登記對于經(jīng)營者更有利。

此外，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)對回收企業(yè)的成本扣除沒有特殊規(guī)定，企業(yè)除了向其他單位或個人購買再生資源，除非銷售方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，否則按政策規(guī)定必須取得發(fā)票方可進(jìn)行稅前扣除。按照稅務(wù)總局2018 年28 號公告，“對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。”因為再生資源屬于應(yīng)稅項目的范疇，所以必須要取得合法憑證。

問題4：企業(yè)再生資源相關(guān)的產(chǎn)品按照3% 簡易征收，是否可以兼營其他業(yè)務(wù)？其他的應(yīng)稅收入按照原來的方式征收還是統(tǒng)一按照3%核定征收？

答：回收企業(yè)一般納稅人對再生資源回收業(yè)務(wù)選擇適用簡易計稅方法后，可以同時經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，但其兼營的其他業(yè)務(wù)需要先按法定稅率計算銷項稅額，再按一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，不能按簡易計稅方法直接計算應(yīng)納稅額。對回收企業(yè)外購?fù)怃N的再生資源，只要企業(yè)符合條件，同樣可以采用簡易計稅方法計稅。

問題5：已購進(jìn)抵扣的設(shè)備，現(xiàn)無法使用，拆解成廢鐵、廢銅處理是否屬于廢舊物資或者再生資源按3%計征？

答：對企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備，現(xiàn)無法使用，如果企業(yè)自己沒有使用過，就直接將其拆解成廢鐵、廢銅處理，那么這種情形可按40 號公告的規(guī)定選擇簡易計稅方法計稅；如果自己使用過，那么就不能選擇簡易計稅方法計稅。

問題6：單個所屬期退稅金額超過500 萬元的逐級復(fù)查將如何操作？

答：上述規(guī)定是財政部門和稅務(wù)部門之間操作和銜接的，除非財政部門進(jìn)行延伸檢查，否則一般不需要企業(yè)提供資料。

問題7：40 號公告全國是否統(tǒng)一執(zhí)行，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否能統(tǒng)一？

答：該文件是全國統(tǒng)一執(zhí)行，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)無特殊情況也應(yīng)該是全國統(tǒng)一。

問題8：目錄中再生資源、產(chǎn)品和勞務(wù)、以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件需要一一對應(yīng)嗎？

答：必須一一對應(yīng)，否則不能享受該目錄規(guī)定的退稅政策。

問題9：2022 年版目錄3.3，資源(如報廢機動汽車船) 中的有色金屬(如廢銅廢鋁等等)，本身就是純凈的，經(jīng)分類收集，直接銷售，是否可以退稅？

答：如果沒有加工，而是采購后直接對外，則不能享受退稅。

問題10：拆解算加工嗎？

答：按照40 號公告，拆解既可以享受簡易征收，也可以享受即征即退，但需要滿足公告及2022 年版目錄提出的條件和要求。當(dāng)前稅收優(yōu)惠采用備案制，企業(yè)對照文件判定自己是否符合稅收優(yōu)惠的條件，自己到稅務(wù)機關(guān)備案及申請稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的責(zé)任也需要企業(yè)自負(fù)。稅務(wù)機關(guān)事后核查過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠條件，不但要追回稅款，還涉及滯納金、納稅人信用等級等問題，影響較為嚴(yán)重。建議企業(yè)在把握不準(zhǔn)的情況下，找專業(yè)機構(gòu)或到稅務(wù)機關(guān)咨詢是否滿足稅收優(yōu)惠條件。

問題11：2022 年版目錄中提到的能耗、水耗如何認(rèn)定，是參照環(huán)評文件還是需要現(xiàn)場檢測？

答：需要了解當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行要求，建議企業(yè)做好臺賬管理。

問題12：回收舊貨能否享受40 號公告的稅收優(yōu)惠政策？

答：40 號公告明確界定了什么是再生資源，什么叫加工處理。舊貨也有其相關(guān)的定義和標(biāo)準(zhǔn)，二者的體系完全不同。企業(yè)對照后可以做出明確的判定，而且，根據(jù)財稅[2009]9 號通知，舊貨回收可以采用簡易征收，其稅負(fù)與按照40 號公告執(zhí)行后的稅負(fù)差距不大。

問題13：前端垃圾回收企業(yè)，撿拾的垃圾沒有成本，分類后銷售，如何做成本核定？

答：這種情況，雖然再生資源是零成本的無法抵扣，但是可以用勞務(wù)，即員工工資做成本扣除。

問題14：簡易計稅后，企業(yè)所得稅能核定征收嗎？

答：核定征收是地方稅務(wù)機關(guān)的權(quán)限，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

問題15：2022 年版目錄有何調(diào)整？

答：2022 年版目錄在品種增減、退稅比例、以及退稅條件的設(shè)置三個方面做出了調(diào)整，尤其是在退稅比例、以及退稅技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的設(shè)置上做了比較大的調(diào)整。退稅比例方面，廢電池從30%提高到50%，廢塑料、廢橡膠（輪胎）從50%提高到70%，廢玻璃從70%提高到90%，新增加的廢農(nóng)膜和鎘渣退稅比例達(dá)100%。退稅技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件設(shè)置方面，更加精細(xì)，如廢塑料的退稅條件增加了加工能力、水耗的要求，廢輪胎（橡膠）的退稅條件增加了能耗的要求，而廢玻璃的退稅條件規(guī)定不能用水洗。這表明，40 號公告在給予再生資源企業(yè)更大的優(yōu)惠條件的同時，也對從業(yè)企業(yè)提出了更高的要求。希望企業(yè)及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，盡早做出調(diào)整，盡早享受新的優(yōu)惠政策。

關(guān)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件如何認(rèn)定，企業(yè)可與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通。協(xié)會也在積極與主管部門匯報、溝通，探討是否可以采用第三方認(rèn)證的方式，一方面減輕稅務(wù)監(jiān)管的成本，另一方面減少從業(yè)人員的負(fù)擔(dān)，還能降低時間和勞動成本。關(guān)于企業(yè)提議的參照廢鋼鐵的稅收優(yōu)惠條件，將企業(yè)滿足《廢紙加工行業(yè)規(guī)范條件》的有關(guān)要求作為享受增值稅優(yōu)惠的條件，協(xié)會也積極向主管部門做了匯報，爭取推動更多的合規(guī)企業(yè)享受政策紅利。

充分認(rèn)識新政亮點，合力推動行業(yè)健康發(fā)展

一、40 號公告的四大亮點

新政的主要亮點，是通過制度設(shè)計而不是管理手段，解決長期以來困擾稅企雙方的回收企業(yè)名義稅負(fù)高，以及不法分子利用財政返還找票、虛開等問題，給再生資源回收行業(yè)回收營造一個有利于企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的稅收環(huán)境。

一是將財政管理和稅收管理結(jié)合在一起進(jìn)行考慮，財政部門積極參與，配合稅務(wù)部門共同抓好回收行業(yè)征管。一方面，財政部門收緊財政返還政策，消除再生資源增值稅的非正常遷移，也讓不法分子虛開專票失去抓手。另一方面，財政部門對稅務(wù)部門的大額退稅進(jìn)行復(fù)查，嚴(yán)把退稅關(guān)，防范和杜絕納稅人騙取退稅的問題。

二是通過簡易計稅政策的設(shè)計，解決回收企業(yè)增值稅名義稅負(fù)過高的問題。長期以來，回收行業(yè)的經(jīng)營者不愿正常開票納稅的一個主要原因是，進(jìn)項稅抵扣少，名義稅負(fù)高。新政對再生資源回收經(jīng)營業(yè)務(wù)統(tǒng)一給予簡易計稅政策，通過政策設(shè)計從源頭上解決了企業(yè)稅負(fù)過高問題，一般納稅人選擇簡易計稅后，其回收業(yè)務(wù)不論銷售額有多高，都可以按3%征收率開票繳稅。

三是對個體大戶的納稅義務(wù)進(jìn)行了明確。新政第二條明確規(guī)定，除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。此后，個體大戶銷售再生資源再不依法納稅，將會存在巨大風(fēng)險。因此，這一問題的明確，可以說是為回收企業(yè)向個體大戶依法索取發(fā)票提供了政策支持。

四是通過增值稅即征即退政策的設(shè)計，解決部分回收企業(yè)采購再生資源未取得合規(guī)發(fā)票入賬列支問題。新政明確規(guī)定享受資源綜合利用退稅政策的回收企業(yè)收購再生資源要取得合法憑證作為證明，未取得合法憑證的，則該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得退稅。

二、多方合力推動，更好發(fā)揮政策效應(yīng)

一是要用發(fā)展意識、全局意識來認(rèn)識稅收政策調(diào)整對行業(yè)發(fā)展的影響。從1994 年至今，再生資源行業(yè)的增值稅征稅辦法經(jīng)歷了3 次大變動，這在其他行業(yè)是絕無僅有的。因此，要妥善解決回收行業(yè)長期以來積累下來的問題需要在實踐中不斷調(diào)整、不斷完善，想靠一個文件一蹴而就解決問題是不現(xiàn)實的。40 號公告涉及到中央與地方兩級財稅部門，利廢企業(yè)、回收企業(yè)以及投售者三大類5 方利益主體，各方利益主體均有自己的訴求，稅收政策如何統(tǒng)籌兼顧好各方的利益也是一個非常復(fù)雜的問題。目前，距離40 號公告的執(zhí)行還有一個多月的時間，所有回收、利廢企業(yè)，各級行業(yè)協(xié)會可以在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，提出有針對性的建議，為政策更好地實施提供參考。

二是政策的落地一方面取決于政策本身，另一方面取決于價格調(diào)整。從價格體系看，40 號公告涉及到了個體工商戶、回收企業(yè)、利廢企業(yè)三方。以廢紙為例，造紙廠必須要取得規(guī)范的進(jìn)項憑證，即1 個點的個體戶的發(fā)票、3 個點的簡易征收的發(fā)票、或者13 個點的發(fā)票。新政實施后，上述三方價格調(diào)整的關(guān)鍵要看利廢企業(yè)需要哪種發(fā)票，是否愿意補貼回收企業(yè)。總之，市場的問題最好是由市場解決，如果能從產(chǎn)業(yè)鏈上做好價格體系的磋商和調(diào)整，使上下游盡快達(dá)成價格共識，對于整個再生資源產(chǎn)業(yè)鏈條上的各個利益主體來說都是最好的結(jié)果。

三、新政將推動行業(yè)更加公平、規(guī)范、安全

公平方面，40 號公告通過規(guī)范回收企業(yè)的財政返還、獎補行為，打擊虛開發(fā)票和提高納稅遵從，在一定程度上可以平衡稅收洼地的影響。規(guī)范方面，新政首次將開展小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人納入監(jiān)管，勢必將改變再生資源行業(yè)“小、散、亂”的傳統(tǒng)印象與形象。安全方面，由于稅收問題對于再生資源行業(yè)的影響是巨大的，對于合法憑證的明確要求，以及違規(guī)成本的提高，均能保障企業(yè)的經(jīng)營安全。

總的來講，本次資源綜合利用增值稅新政通過對回收企業(yè)增加增值稅簡易征收設(shè)計、規(guī)范資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策采購發(fā)票管理、收緊地方違規(guī)財政返還等具體要求，有效解決名義稅負(fù)過高、進(jìn)項不規(guī)范、稅負(fù)不公平等突出問題，為企業(yè)規(guī)范提供了基礎(chǔ)和有利的財稅環(huán)境，對行業(yè)發(fā)展將是巨大促進(jìn)。