減稅降費(fèi)背景下?lián)P州小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行問(wèn)題探索

江 玉, 姚耕宏, 張 鑫

(揚(yáng)州職業(yè)大學(xué), 江蘇 揚(yáng)州 225009)

小微企業(yè)素來(lái)都有組織機(jī)構(gòu)不完善、資金籌集困難、利潤(rùn)率偏低、生存競(jìng)爭(zhēng)壓力大等難題,對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家其生存期平均八年,國(guó)內(nèi)小微企業(yè)的平均生存期為三年左右。截至2019年12月底,揚(yáng)州全市工商部門登記的各類單位136253家,有806家企業(yè)通過(guò)國(guó)家科技型中小企業(yè)評(píng)估;規(guī)模以上企業(yè)為3026家，[1]中小微企業(yè)占比高達(dá)97.8%。大部分小微企業(yè)員工數(shù)量都在50人及以下,企業(yè)規(guī)模小且利潤(rùn)率有限，而數(shù)量龐大,雇傭了超過(guò)社會(huì)90%以上的就業(yè)人員,對(duì)提高就業(yè)率、穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展有巨大作用。

1 小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的梳理

從2008年開始,財(cái)政與稅務(wù)部門聯(lián)合出臺(tái)了一系列直接和間接所得稅稅收優(yōu)惠政策,旨在從財(cái)稅政策層面上幫助小微企業(yè)改善生存環(huán)境、提升競(jìng)爭(zhēng)能力,幫助其進(jìn)入良性生產(chǎn)循環(huán)。財(cái)稅優(yōu)惠政策集中體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、增值稅兩個(gè)方面。本文主要探討企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題。

1.1 企業(yè)所得稅直接優(yōu)惠

所得稅的直接優(yōu)惠表現(xiàn)在稅率和稅基的對(duì)企業(yè)層面的不斷優(yōu)化。小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要考查三方面的指標(biāo),一是資產(chǎn)總額,二是從業(yè)或就業(yè)人數(shù),三是稅收指標(biāo)的年度應(yīng)納稅所得額。享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅人,應(yīng)從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè),具體哪些行業(yè)屬于限制和禁止行業(yè),需對(duì)照發(fā)改委2011年修訂頒布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》。

1.1.1 直接優(yōu)惠中的所得稅稅率優(yōu)惠

小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠從2008開始實(shí)施,至今有13年,其間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)多次變遷(表1)。

表1 小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)所得稅收優(yōu)惠變遷

1.1.2 直接優(yōu)惠中的延遲申報(bào)優(yōu)惠

2020年5月,國(guó)稅《關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》指出：“2020年5月1日至2020年12月31日,小微企業(yè)在2020年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理預(yù)繳申報(bào)后,可以暫緩繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅,延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。在預(yù)繳申報(bào)時(shí),小型微利企業(yè)通過(guò)填寫預(yù)繳納稅申報(bào)表相關(guān)行次,即可享受小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策?！?/p>

1.2 企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠

1.2.1 固定資產(chǎn)一次性折舊

財(cái)稅[2017]54號(hào)文《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定：“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不再分年度計(jì)算折舊。所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”。

1.2.2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)稅[2018]99號(hào)文《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》指出:“科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！?/p>

2021年3月召開的國(guó)家常務(wù)會(huì)議明確:“自2020年1月1日起,將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%;允許企業(yè)按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳即可扣除,讓企業(yè)盡早受惠”。

2 揚(yáng)州小微企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策概況

表2為揚(yáng)州近十年來(lái)企業(yè)所得稅地方留存占地方留存稅收總收入的比重,數(shù)據(jù)表明一直維持在10%～15%之間,可見企業(yè)所得稅是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源之一。雖然小微企業(yè)實(shí)際所得稅稅率下降幅度很大,但對(duì)降低地方所得稅稅額的作用有限。

表2 2010—2019年揚(yáng)州市企業(yè)所得稅稅收收入地方留存情況

2020年7—8月間,課題組尋找目標(biāo)企業(yè)并發(fā)放30份小微企業(yè)稅收及稅負(fù)情況調(diào)研表,回收25份,剔除4份數(shù)據(jù)可信度不高及2017年后新開公司的表格,有效戶數(shù)為21戶。樣本的選擇在資產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)員工數(shù)量上皆符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),且都為增值稅一般納稅人。行業(yè)涉及高科技半導(dǎo)體生產(chǎn)企業(yè)、日化用品生產(chǎn)企業(yè)、小型制造型生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)流通批發(fā)零售服務(wù)業(yè)及文化服務(wù)業(yè),收集數(shù)據(jù)為2017年至2020年上半年基本財(cái)務(wù)及納稅數(shù)據(jù),其中納稅數(shù)據(jù)主要為年度交納的企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及印花稅等。本次調(diào)研有效收回的21家小微企業(yè)按年度應(yīng)納稅所得額分布如表3:

表3 樣本公司2017—2019年應(yīng)納稅所得額分布表

在表4中,21家公司數(shù)據(jù)表現(xiàn)情況為:年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的公司,2017年與2018年稅負(fù)相似,2019年稅負(fù)降低較多;年度應(yīng)納稅所得額在50萬(wàn)～100萬(wàn)之間的公司,2018年較2017年稅負(fù)率降低,2019年較2018年稅負(fù)率又降低;年度應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)及以上的公司,2018年較2017年稅負(fù)比率相似,2019年較2018年稅負(fù)率有明顯降低。由此可見,此項(xiàng)稅收優(yōu)惠,對(duì)小微企業(yè)所得稅減負(fù)貢獻(xiàn)很大,特別是2019年普惠性所得稅率的降低,樣本企業(yè)全部都享受到了。

表4 樣本公司2017—2019年企業(yè)所得稅稅負(fù)率 單位：%

企業(yè)所得稅稅負(fù)率=當(dāng)年交納企業(yè)所得稅/當(dāng)年銷售額×100%

但數(shù)據(jù)分析后我們也發(fā)現(xiàn),小微企業(yè)所得稅稅負(fù)率降幅雖然較為明顯,但與理論值還是有一定差距。符合條件的小微企業(yè)所得稅稅率由20%的優(yōu)惠稅率下降為10%甚至5%的稅率,對(duì)企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)極為重要,企業(yè)主極為重視這項(xiàng)優(yōu)惠的落實(shí)。我們發(fā)現(xiàn)頭一年還達(dá)不到稅收優(yōu)惠條件的企業(yè),在政策出來(lái)的第二年會(huì)進(jìn)入所得稅率優(yōu)惠范圍(企業(yè)的優(yōu)惠稅率由稅務(wù)系統(tǒng)根據(jù)上年的應(yīng)納稅所得額設(shè)定預(yù)交)。分析各企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)盡量利用各項(xiàng)政策增加當(dāng)年成本與費(fèi)用,其中利用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的一次性折舊這樣的間接所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目增加成本效果尤為明顯;屬于小型科技生產(chǎn)型公司的,會(huì)充分利用公司研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策。

小微企業(yè)的20%優(yōu)惠所得稅率從2008年開始實(shí)施,由于前期應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)較低,因此一些中小型企業(yè)難以達(dá)標(biāo)享受優(yōu)惠。應(yīng)納稅所得額在臨界值附近的企業(yè)有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，因此會(huì)想方設(shè)法增加成本費(fèi)用的開支,降低應(yīng)納所得稅額就是企業(yè)會(huì)計(jì)每年的必修課。但隨著小微企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠范圍一再大幅變更調(diào)整,特別是2019年分三段實(shí)施的普惠性稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái),小微企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的動(dòng)機(jī)明顯減弱,于是就出現(xiàn)了企業(yè)成本費(fèi)用的降低和年應(yīng)納稅所得額的增加,最終實(shí)際交納所得稅并未大幅下降的現(xiàn)象。這應(yīng)該就是為何有的企業(yè)年度銷售額相似、毛利潤(rùn)率相似,但兩年的凈利潤(rùn)率有較大差異,第二年雖然享受了減半征收的稅收優(yōu)惠,但由于應(yīng)納稅所得額比上年基數(shù)要大,這是所得稅降稅幅度下降有限的原因之一。

3 揚(yáng)州小微企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題

3.1 小微企業(yè)的財(cái)稅管理制度亟待加強(qiáng)

自2018年起,稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾矸绞?不再需要履行備案手續(xù)。在全面取消稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批管理的同時(shí),要求企業(yè)按規(guī)定備存資料以供查驗(yàn),明確了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。[2]這對(duì)企業(yè)提出了更高的管理要求,要求企業(yè)自行判斷是否符合要求,不需報(bào)送資料,即可享受稅收優(yōu)惠。但企業(yè)需要應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)檢查,做好資料留存?zhèn)洳?。部分小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)不夠熟練,無(wú)法正確及時(shí)判斷所得稅優(yōu)惠是預(yù)繳享受、匯繳享受,還是不符合條件不能享受等,造成納稅申報(bào)表填寫不全,應(yīng)享優(yōu)惠而未享。由此可見,在目前減稅降費(fèi)的大背景下,小微企業(yè)加強(qiáng)自身管理工作,建立健全財(cái)務(wù)制度,提升辦事人員業(yè)務(wù)能力,會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

3.2 小微企業(yè)難以享受到部分間接稅收優(yōu)惠

2012年開始的稅制改革,至2016年5月全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn),營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái),稅改的重心是配合體現(xiàn)科技強(qiáng)國(guó)的國(guó)家戰(zhàn)略,激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新,強(qiáng)化科技產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的能力。[3]不少小微企業(yè)囿于資金、技術(shù)等原因,他們大部分從屬第三產(chǎn)業(yè),尤以服務(wù)業(yè)為最,享受不到國(guó)家對(duì)技術(shù)類企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置、科技人才引進(jìn)等多方面的稅收優(yōu)惠。

3.3 合理多樣的稅收籌劃手段運(yùn)用有限

合理的稅收籌劃是運(yùn)用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)處理方法,在合法的前提下,最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。[4]而現(xiàn)實(shí)中,小微企業(yè)財(cái)稅人員更多的是直接運(yùn)用費(fèi)用與成本的增加來(lái)降低應(yīng)納稅所得額,而非關(guān)注業(yè)務(wù)流程及涉稅事項(xiàng)的事先規(guī)劃,造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)及成本的增加。

4 關(guān)于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的反思

4.1 優(yōu)惠政策的頒布要適當(dāng)考慮行業(yè)的區(qū)別

所得稅方面最大的優(yōu)惠是實(shí)際稅率的直接降低,其最大好處是操作簡(jiǎn)單。2019年開始實(shí)施的普惠性所得稅優(yōu)惠,更是覆蓋了幾乎全部的小微企業(yè),面廣力度大。但這種相對(duì)簡(jiǎn)單的普惠性稅收優(yōu)惠幅度已經(jīng)基本滿足了企業(yè)大幅節(jié)稅增收的目的,企業(yè)沒有動(dòng)力為了更多的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)利益再去進(jìn)行費(fèi)時(shí)費(fèi)力的技術(shù)更新與價(jià)值創(chuàng)造,這將不利于促進(jìn)小企業(yè)按國(guó)家宏觀發(fā)展進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整或結(jié)構(gòu)升級(jí)。因此,分行業(yè)頒布更多的間接性優(yōu)惠政策細(xì)則,將會(huì)更好地促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。對(duì)科技企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),要考慮到小微企業(yè)的實(shí)際情況,進(jìn)行適當(dāng)政策傾斜,讓一些政策扶持行業(yè)的小微企業(yè)能充分享受到行業(yè)稅收優(yōu)惠,為未來(lái)發(fā)展儲(chǔ)備資金力量。

4.2 稅收優(yōu)惠政策的可持續(xù)性

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)形式多樣且零散,在時(shí)間上一般都只為一到三年期限,且有些政策還未到期限時(shí),由于經(jīng)濟(jì)或社會(huì)環(huán)境出現(xiàn)較大變動(dòng),又會(huì)有新政出現(xiàn),財(cái)稅政策穩(wěn)定性不強(qiáng)。如此,企業(yè)需要不停調(diào)整相應(yīng)規(guī)劃和未來(lái)預(yù)期,從而對(duì)其長(zhǎng)期項(xiàng)目及發(fā)展有一定不利影響。

4.3 重視對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解和執(zhí)行

考慮到小微企業(yè)人力資源與專業(yè)水平的局限,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)利用財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量,企業(yè)財(cái)務(wù)主管應(yīng)定期去參加學(xué)習(xí)培訓(xùn),更新財(cái)稅專業(yè)知識(shí),請(qǐng)稅務(wù)咨詢師幫助規(guī)劃操作,在法規(guī)允許的范圍內(nèi)提前籌謀,優(yōu)化經(jīng)營(yíng)流程,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),充分享受到各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。稅務(wù)管理部門要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)政策的宣傳指導(dǎo)。

通過(guò)對(duì)收集的企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)的深入研究,對(duì)比全揚(yáng)州企業(yè)所得稅的稅收數(shù)據(jù),可以發(fā)現(xiàn)近年來(lái)國(guó)家大力推進(jìn)的減稅降費(fèi)、關(guān)注民生的工程已產(chǎn)生積極的效果,中小企業(yè)稅負(fù)不斷降低,對(duì)推進(jìn)就業(yè)、活化當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)起到了積極作用。但也應(yīng)該看到,企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠的門檻較高、對(duì)小微科技企業(yè)的認(rèn)定等存在問(wèn)題,所以未來(lái)在政策層面上依然需要更多調(diào)研及更合適的政策。