如何利用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

[摘 要]稅收是企業(yè)參與國家建設(shè)重要渠道，如何在依法繳稅基礎(chǔ)上節(jié)約稅收成本，成為企業(yè)為獲利需解決管理難題之一。其中，預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理分支，主要是指為規(guī)范預(yù)算進(jìn)行系列調(diào)節(jié)、組織、監(jiān)督、控制活動(dòng)統(tǒng)稱，旨在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展，避免入不敷出，合理運(yùn)行資金，助力企業(yè)競爭，其管理價(jià)值可見一斑。文章通過探析利用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃方略，以期提高企業(yè)運(yùn)營管理質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算管理;稅收;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.36.162

1 企業(yè)利用預(yù)算管理進(jìn)行所得稅納稅籌劃必要性

（1）增強(qiáng)納稅籌劃滲透性。企業(yè)所得稅的產(chǎn)生涉及諸多環(huán)節(jié)，節(jié)稅需企業(yè)上下齊心，預(yù)算管理具有責(zé)任制、全局性特點(diǎn)，要求企業(yè)產(chǎn)生所得稅各環(huán)節(jié)肩負(fù)籌劃責(zé)任，朝著共同的納稅籌劃目標(biāo)努力，在目標(biāo)指引下經(jīng)由預(yù)算控制、編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等舉措提高企業(yè)全面納稅籌劃質(zhì)量，同時(shí)預(yù)算與納稅籌劃實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析還可反映企業(yè)籌劃欠妥之處，助力企業(yè)調(diào)整納稅籌劃目的、標(biāo)準(zhǔn)、流程等方面，推行“預(yù)算—籌劃—預(yù)算優(yōu)化”基于預(yù)算管理的納稅籌劃體系，繼而提升企業(yè)納稅籌劃水平。

（2）預(yù)測(cè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，預(yù)算管理能幫助企業(yè)預(yù)測(cè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要源于預(yù)算對(duì)未來企業(yè)一段營運(yùn)時(shí)期內(nèi)收支情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，依照預(yù)測(cè)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、客觀變化規(guī)律、外在環(huán)境潛藏因素等條件納稅籌劃人員采取措施加強(qiáng)防范，有效規(guī)避籌劃偏差，確保納稅籌劃方案可順利開展，達(dá)到籌劃目的?；诖?，企業(yè)要善用預(yù)算管理預(yù)測(cè)功能，采取前瞻性管理手段降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，使企業(yè)可依法、合規(guī)、高效納稅。

（3）有效控制稅收成本。預(yù)算管理能數(shù)量化的表示企業(yè)所得稅納稅籌劃工作標(biāo)準(zhǔn)，將該標(biāo)準(zhǔn)與管理落腳點(diǎn)聯(lián)系起來，有效度量管理成果，一旦發(fā)現(xiàn)成果與預(yù)期不符將采取行動(dòng)糾正偏差，通過事前、事中、事后的控制確保稅收成本在企業(yè)能接受范圍內(nèi)，其中事前要對(duì)所得稅納稅活動(dòng)加強(qiáng)規(guī)劃，通過預(yù)算編制詳盡闡述籌劃目標(biāo)、計(jì)劃、方法、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容;事中控制針對(duì)籌劃行動(dòng)加以限制、協(xié)調(diào)，確保企業(yè)可達(dá)成預(yù)期目標(biāo);事后控制是指利用數(shù)據(jù)信息鑒別偏差，規(guī)避不利影響，使稅收成本降低，還可驅(qū)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)、考核、基礎(chǔ)管理等方面不斷改良，一方面疏通預(yù)算管理渠道，另一方面可提高納稅籌劃效率，達(dá)到有效控制稅收成本目的。

2 企業(yè)利用預(yù)算管理進(jìn)行所得稅納稅籌劃難點(diǎn)

（1）特征不明。特征是預(yù)算管理下納稅籌劃活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)，只有特征鮮明，才能發(fā)揮預(yù)算管理優(yōu)勢(shì)，滿足納稅籌劃管控需求。當(dāng)前有些企業(yè)存在預(yù)算管理特征不明問題，在納稅籌劃中預(yù)算管理與其他管理舉措?yún)^(qū)別不開，甚至可有可無，部分企業(yè)為減少籌劃步驟將預(yù)算管理剔除在外，無法發(fā)揮預(yù)算管理下的所得稅納稅籌劃優(yōu)勢(shì)。

（2）原則模糊。原則是加強(qiáng)預(yù)算管理滲透性保障企業(yè)納稅籌劃各環(huán)節(jié)均遵照相同標(biāo)準(zhǔn)協(xié)同完成籌劃任務(wù)的基礎(chǔ)性條件，原則只有清晰合理，才能規(guī)避納稅籌劃矛盾，有效開展預(yù)算管理活動(dòng)。有些企業(yè)存在基于預(yù)算管理的納稅籌劃原則模糊不清問題，這與兩者協(xié)調(diào)性差有關(guān)，未能驅(qū)動(dòng)“預(yù)算管理+納稅籌劃”模式，加之部分企業(yè)預(yù)算全面管理經(jīng)驗(yàn)少，納稅籌劃方法單一，未能在經(jīng)驗(yàn)累積前提下總結(jié)得出可行性原則，影響納稅籌劃預(yù)算管理成效。

（3）思路混亂。通過對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行分析可知，它圍繞所得稅納稅籌劃進(jìn)行事前、事中、事后綜合性管控，保障納稅籌劃系統(tǒng)全面，這就需要企業(yè)理順納稅籌劃思路，能有秩序地完成籌劃任務(wù)，發(fā)揮預(yù)算糾偏、協(xié)調(diào)、組織、預(yù)測(cè)、評(píng)估等功用，決定籌劃步驟及先后次序，優(yōu)化整合籌劃資源。有些企業(yè)納稅籌劃過程中的預(yù)算管理思路混亂，無法抓住重點(diǎn)問題，管理不分主次，通常在遇到籌劃阻力后再進(jìn)行預(yù)算管理，相關(guān)管理滯后，有礙納稅籌劃。

（4）結(jié)構(gòu)不穩(wěn)。預(yù)算管理結(jié)構(gòu)是預(yù)算功用在企業(yè)所得稅納稅籌劃中持續(xù)發(fā)力的基礎(chǔ)，有關(guān)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)預(yù)算管理混亂，無法支持企業(yè)科學(xué)開展納稅籌劃工作?；诖?，企業(yè)需推行具有穩(wěn)定性的納稅籌劃預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮預(yù)算在納稅籌劃中的作用，為企業(yè)持續(xù)性進(jìn)行預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。

（5）方法欠佳。在分析企業(yè)常見預(yù)算管理方法時(shí)發(fā)現(xiàn)人力是管理重要條件，人工預(yù)算不可或缺，這雖利于推行預(yù)算管理責(zé)任制，有經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員還能提高管理效率，但人力為主預(yù)算管理不符合企業(yè)管理發(fā)展趨勢(shì)，無法規(guī)避因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)所帶來的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，還容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，徒增企業(yè)納稅籌劃壓力，為此企業(yè)要改進(jìn)預(yù)算方法，旨在提升預(yù)算管理下的納稅籌劃水平。

3 企業(yè)利用預(yù)算管理進(jìn)行所得稅納稅籌劃措施

3.1 凸顯管理特征

其一，合法性。預(yù)算管理部門需對(duì)所得稅有關(guān)法律法規(guī)爛熟于心，能在遵紀(jì)守法基礎(chǔ)上進(jìn)行管理，確保預(yù)算手段不欺騙、不隱瞞且與法規(guī)不沖突，使預(yù)算管理可完成納稅籌劃任務(wù);其二，導(dǎo)向性。基于納稅籌劃制定預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃、目標(biāo)，以此為由指導(dǎo)開展納稅籌劃活動(dòng)，保障有關(guān)行為及結(jié)果既合法又科學(xué)，能減輕稅負(fù)壓力，有導(dǎo)向性地挖掘稅收政策獲利潛力，能根據(jù)國家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)發(fā)展實(shí)況調(diào)整籌劃對(duì)策;其三，目的性。預(yù)算管理明確納稅籌劃目的，將價(jià)值最大化、合法化視為企業(yè)納稅籌劃主旨，將納稅視為策劃性活動(dòng)，通過財(cái)務(wù)管理明確活動(dòng)目的，確保策劃有的放矢，有效節(jié)約稅收成本;其四，專業(yè)性。預(yù)算管理不可取代，要用專業(yè)財(cái)會(huì)手段基于稅法組織開展納稅籌劃活動(dòng)，使納稅籌劃具有專業(yè)性及技術(shù)性，能通過預(yù)算管理達(dá)到籌劃目的。

3.2 明確管理原則

其一，預(yù)先籌劃原則?；陬A(yù)算管理事前預(yù)測(cè)在納稅籌劃前做好充分準(zhǔn)備，確?，F(xiàn)行法令與納稅籌劃不沖突，在納稅前通過預(yù)算管理根據(jù)已知規(guī)定協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，篩選最佳方案，有效降低成本。若預(yù)算管理未能做好前期籌劃，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)生已然明確應(yīng)稅收入，納稅籌劃喪失作用，為此企業(yè)要預(yù)先籌劃，在經(jīng)營事務(wù)未發(fā)生前采取行動(dòng)積極應(yīng)對(duì);其二，保護(hù)性原則。預(yù)算管理要確保企業(yè)原始憑證、賬簿等記錄經(jīng)營情況的信息真實(shí)可用，能作為納稅籌劃重要依據(jù)，在會(huì)計(jì)資料完整無缺狀態(tài)下加強(qiáng)預(yù)算并籌劃稅收，避免納稅籌劃方案與實(shí)際不符;其三，適時(shí)調(diào)整原則。預(yù)算管理能提供過程性控制管理服務(wù)，納稅籌劃屬于科學(xué)且有規(guī)律可循，一般規(guī)律不可取代，同時(shí)經(jīng)典納稅籌劃方案并非萬無一失，要根據(jù)地點(diǎn)、場景、時(shí)間等條件加以調(diào)適，需企業(yè)立足實(shí)際加強(qiáng)預(yù)算管理，賦予納稅籌劃靈活性、實(shí)時(shí)性和發(fā)展性，在了解企業(yè)經(jīng)營實(shí)況基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算籌劃，達(dá)到納稅減負(fù)目的。

3.3 理順管理思路

其一，利用企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)稅負(fù)差異進(jìn)行預(yù)算管理實(shí)施納稅籌劃，例如外資企業(yè)繳納所得稅對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件生產(chǎn)單位推行“先征后退”等規(guī)定，這為納稅籌劃獲得機(jī)會(huì)，通過預(yù)算管理將企業(yè)資金投入國外并創(chuàng)辦企業(yè)，而后將國外資金轉(zhuǎn)入國內(nèi)，使企業(yè)獲得“合資”資格，享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠;其二，利用特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃安排，如海南自貿(mào)港、西部大開發(fā)地區(qū)等，在鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的企業(yè)減按15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅征收、在海南自貿(mào)港三大產(chǎn)業(yè)（旅游業(yè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）新增的境外直接投資所得可以享受到企業(yè)所得稅的免征、在海南自貿(mào)港新購置的資產(chǎn)可以進(jìn)行一次性扣除或采取加速折舊和攤銷等;其三，利用企業(yè)所在行業(yè)稅負(fù)差異進(jìn)行預(yù)算管理實(shí)施納稅籌劃，如從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值稅稅率為13%，如果改變一下經(jīng)營模式配上服務(wù)人員（如駕駛?cè)藛T、設(shè)備操作人員、倉庫管理人員等），則可以適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)9%的稅率。為此企業(yè)要明晰自身所處行業(yè)稅務(wù)法規(guī)，在依法納稅前提下進(jìn)行預(yù)算管理，利用稅負(fù)差異節(jié)約納稅成本;其四，利用特定企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行預(yù)算管理實(shí)施納稅籌劃，例如在疫情期間為保障中小微企業(yè)能良性發(fā)展渡過難關(guān)，國家針對(duì)符合要求企業(yè)推行幫扶性稅收政策，助其減稅減費(fèi)，控制成本開支，提高綜合效益。

3.4 穩(wěn)定管理結(jié)構(gòu)

其一，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，將法治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、運(yùn)營環(huán)境等視為該目標(biāo)規(guī)設(shè)需考慮必要因素，在設(shè)定目標(biāo)后進(jìn)行預(yù)算管理，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)、阻礙性條件、管理問題有一定了解，提前制訂能完成納稅籌劃任務(wù)的預(yù)算管理計(jì)劃;其二，由預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)執(zhí)行納稅籌劃目標(biāo)，并通過預(yù)算控制、評(píng)估、協(xié)調(diào)等舉措保障各部門能積極參與納稅籌劃活動(dòng)，明確責(zé)任及定位，加大預(yù)算執(zhí)行力度，避免推諉扯皮;其三，健全預(yù)算管理程序，要立足納稅籌劃背景先進(jìn)行預(yù)算編制，而后由職能部門審批，待通過后執(zhí)行預(yù)算方案，在方案推行進(jìn)程中要實(shí)時(shí)調(diào)整，糾正預(yù)算偏差，保證達(dá)成納稅籌劃目標(biāo)，在完成籌劃任務(wù)后反觀預(yù)算管理過程，發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算管理納稅籌劃問題，為未來科學(xué)開展預(yù)算管理工作奠定基礎(chǔ)。

3.5 優(yōu)化管理方法

創(chuàng)新是優(yōu)化預(yù)算管理方法的重要舉措，例如企業(yè)可引入預(yù)算管理軟件，從預(yù)算控制、執(zhí)行、績效、編制四大模塊著手針對(duì)納稅籌劃加強(qiáng)管理，滿足企業(yè)納稅籌劃預(yù)算管控需求，突出該軟件靈活、易用、擴(kuò)展特點(diǎn)，節(jié)約人力成本，通過信息系統(tǒng)整合財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)精確，引用大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)，支持預(yù)算管理，繼而提高納稅籌劃質(zhì)量。

4 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)利用預(yù)算管理進(jìn)行所得稅納稅籌劃具有增強(qiáng)納稅籌劃滲透性、預(yù)測(cè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)、控制納稅成本必要性，為此企業(yè)要凸顯預(yù)算管理納稅籌劃特征，明確管理原則，理順管理思路，穩(wěn)定管理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化納稅籌劃需求下的預(yù)算管理方法，繼而發(fā)揮預(yù)算管理作用，完成企業(yè)所得稅納稅籌劃管理任務(wù)。

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[作者簡介]王新領(lǐng)（1971—），漢族，山東東明人，本科，中級(jí)，中國注冊(cè)稅務(wù)師，審計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、財(cái)稅經(jīng)濟(jì)。