營改增對企業(yè)會計核算工作的影響及改進措施探討

作者簡介：張燕婷（1987— ），女，漢族，山西懷仁人，會計師。主要研究方向：審計。

摘 要：營改增是一項十分重要的改革舉措，它在稅制的改革方面產(chǎn)生了十分重要的影響，這對于企業(yè)在未來的發(fā)展產(chǎn)生了十分深遠的影響，營改增不僅將企業(yè)的經(jīng)營稅改變成了增值稅，而且對于不同產(chǎn)業(yè)鏈之間所產(chǎn)生的重復(fù)征稅現(xiàn)象也提供了政策支持和解決方案。營改增對企業(yè)會計核算工作所產(chǎn)生的影響是持續(xù)性的，也推動了許多企業(yè)在會計核算工作當中的改革，面對稅收改革舉措的新形勢，企業(yè)會計核算部門必須要重新規(guī)劃企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟在未來的發(fā)展方向，重視自身的企業(yè)稅務(wù)問題，這樣才能夠保證企業(yè)在未來的發(fā)展過程當中經(jīng)濟效益的提升。 本文主要從營改增在會計核算中的現(xiàn)狀以及營改增對施工企業(yè)會計核算的影響等方面進行了分析，并對改進施工企業(yè)會計核算措施進行了整體的探討。

關(guān)鍵詞：營改增;會計核算;影響;改進措施

企業(yè)的會計核算工作必須要遵照相關(guān)的法律法規(guī)，對自身企業(yè)的具體資金問題和財務(wù)問題按照標準的流程進行一定的統(tǒng)計并按時上交給上級部門，上級部門就會根據(jù)企業(yè)的報告來衡量整體工程的進展。以及企業(yè)的發(fā)展情況，然后再根據(jù)重要的研究決定來做出相關(guān)的決策，這就為企業(yè)在未來的發(fā)展方向以及資金利用情況提供了一定的基礎(chǔ)和影響。為了更加有效地明確營改增對建筑企業(yè)的影響，必須要明確企業(yè)在面對營改增這一改革措施時需要進行的調(diào)整，并明確實際的改進方向，這樣就可以有效減少企業(yè)在財務(wù)負擔(dān)方面的問題，為未來的企業(yè)發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。

一、營改增在會計核算中的現(xiàn)狀

營改增的改革政策是在2012年開始進行企業(yè)試點的，對于現(xiàn)階段的企業(yè)運行已經(jīng)取得了一定的效果，但是這一改革政策對相關(guān)的企業(yè)來說不僅是一種挑戰(zhàn)。更是一種發(fā)展機會。 營改增對企業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生了巨大的影響，這不僅是對企業(yè)會計核算工作的一種壓力，也是對企業(yè)的企業(yè)會計核算的改革以及改進方向的一種政策支持。但是在實際的企業(yè)會計核算工作當中，即使營改增的改革方向是十分明確的，但是整體的增值稅轉(zhuǎn)換過程十分的復(fù)雜，對于許多的工作人員需要做出大量的調(diào)整，這對于整體企業(yè)會計核算工作的推進產(chǎn)生了一定的困難，并且長時間下來就會產(chǎn)生一些問題，許多工作人員難以適應(yīng)這種突然的工作調(diào)整在工作的核算過程當中十分容易出錯。并且隨著營改增的稅務(wù)改革制度影響范圍，不斷擴大傳統(tǒng)的核算制度和核算方式已經(jīng)在企業(yè)的核算工作當中無法起到 原本的影響力和效用了，必須要按照嚴格的改革制度進行會計的核算，但是許多的企業(yè)沒有將政策落實到實處，而是依舊停留在傳統(tǒng)的制度當中，既沒有抓住機遇，也沒有完成相關(guān)的挑戰(zhàn)，這就給了許多不法商家鉆空子的機會，這類問題需要得到解決。

二、營改增對施工企業(yè)會計核算的影響

（一）對施工企業(yè)稅收的影響

營改增對企業(yè)會計核算的影響在企業(yè)的稅收方面有十分明顯的表現(xiàn)，因為營改增對企業(yè)的稅收方面的影響就是為了解決重復(fù)收稅問題，降低了稅收的金額，這在很大程度上對企業(yè)的稅收問題提供了一定的政策支持。尤其是建筑施工企業(yè)，在稅收改革之前，施工企業(yè)往往會按照傳統(tǒng)的流程，完成增值稅的上交，并且還要對后續(xù)的許多物資，材料等上交多方面的稅務(wù)，這不僅對企業(yè)的會計核算工作造成了多重和復(fù)雜性，而且無法十分準確的規(guī)劃資金，企業(yè)的流動。在完成增值稅的改革之后，企業(yè)就可以在購買物資時嚴格的把控企業(yè)資金的流動方向，避免重復(fù)交稅的問題，這一點就提高了企業(yè)在會計核算工作方面的效率。 但是由于營改增在前后企業(yè)所要繳納的稅收的額度存在著一定的差異，這就代表整體的營改增政策對不同企業(yè)的稅收負擔(dān)影響是不同的。施工企業(yè)稅收工作的效率和影響對于營改增改革的工作推進是需要長時間來反饋的。

（二）對施工企業(yè)成本的影響

營改增改革完成之后，最直接的影響就是對企業(yè)施工成本投入問題，這一影響在資本密集型的建筑企業(yè)的施工成本投入方面展現(xiàn)的十分突出，對一些小型的建筑企業(yè)也產(chǎn)生了不同程度的影響。因為企業(yè)在購買材料或設(shè)備時所占定的固定資產(chǎn)的比重和其他的資產(chǎn)相比較而言占比更大，是得建筑企業(yè)在購買材料和設(shè)備時有十分沉重的稅收負擔(dān)，嚴重時會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，對企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)問題造成一定的影響，但是在完成改革之后，企業(yè)就可以及時的對舊設(shè)備進行更新或者換取新設(shè)備來適應(yīng)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。并且稅收改革會嚴格的降低固定資產(chǎn)的計量成本， 使得企業(yè)無需考慮在購買新型施工設(shè)備時所投入的成本稅收問，這十分有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，對企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)問題也提供了一項較有力的政策支撐，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)必須要有充足的動力來進行改革，企業(yè)的會計核算工作也需要得到一定的調(diào)整，這樣才能夠提高企業(yè)在市場當中的競爭力，從而提高企業(yè)的解決問題的能力。

（三）對施工企業(yè)利潤的影響

在完成稅收改革之后，許多的施工企業(yè)從原來的營業(yè)稅改改成增值稅，這種稅率變化都直接影響了企業(yè)的利潤，這種變化使得施工企業(yè)在完成稅前就可以進行扣除所繳納的稅務(wù)，可以直接降低企業(yè)的利潤影響，也提高了企業(yè)的負擔(dān)能力水平。在改成交增值稅之后，企業(yè)在計算其收入時，對其利潤點所造成的影響不斷的降低，這是為了適應(yīng)企業(yè)在未來的發(fā)展，也為企業(yè)的會計核算工作降低了難度，營改增完成之后，企業(yè)會影響經(jīng)營的利潤，是一項十分有挑戰(zhàn)性的改變。

（四）營改增對會計報表的影響

1.對企業(yè)損益表的影響

營改增之后，企業(yè)的營業(yè)收入就不包括營業(yè)稅的收入這一部分了，在會計報表當中體現(xiàn)的。營業(yè)收入會對比之前有一部分降低，但是也會對企業(yè)在損益表上產(chǎn)生一定的影響。因為企業(yè)的損益表當中往往不體現(xiàn)報表當中的增值稅問題，這種稅款的分離現(xiàn)象就會導(dǎo)致相關(guān)的成本費用產(chǎn)生一定的差距。 營改增對會計報表的影響在企業(yè)的損益表上所體現(xiàn)的也十分的明顯營改增不僅會對企業(yè)的營業(yè)收入產(chǎn)生極大的影響，也會導(dǎo)致施工企業(yè)的收入基數(shù)從原來的負擔(dān)降大，不斷的降低，企業(yè)在之前的材料以及機械費等投入方面會產(chǎn)生一定的負擔(dān)，在完成營改增后就會使營業(yè)成本相應(yīng)的減少。因為增值稅的核算會不體現(xiàn)在企業(yè)的損益表當中，但是在原有的損益表展現(xiàn)當中是有所體現(xiàn)的，因此在完成改革之后就會導(dǎo)致該費用降低。

2.對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

因為營改增使企業(yè)的營業(yè)稅改為了增值稅，這種增值稅在實際上是屬于價外稅，這對企業(yè)在購置以及資產(chǎn)的引進方面都會產(chǎn)生一定的影響，尤其是對企業(yè)的資產(chǎn)負債表方面的影響。 在完成營改增改革之后，企業(yè)所購置的資產(chǎn)等需要列入應(yīng)交稅費借方這一項目當中，并且企業(yè)的原材料庫存問題必須要按照當時所購置價格進行分離，列入增值稅發(fā)票一部分，這在會計核算工作當中會計入會計賬簿當中但是原有的這些項目并沒有增值稅的展現(xiàn)部分，相對的營業(yè)稅的調(diào)整和統(tǒng)計就會有所降低。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

當職工的企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，現(xiàn)金流量表上所展現(xiàn)的項目是現(xiàn)金流出，傳統(tǒng)的營業(yè)稅對現(xiàn)金流量表上的影響在現(xiàn)金部分并沒有充分的改變，但是增值稅卻在現(xiàn)金這以固定項目部分有所抵扣， 長時間以來，企業(yè)的資金流出在資金流量表上就會大幅度的降低，使得凈現(xiàn)金流量不斷的增加，這在很大程度上不僅影響了企業(yè)固定資產(chǎn)方面的資金投入，而且會是得企業(yè)的經(jīng)營活動稅費不斷減少，現(xiàn)金流不斷增加。若是企業(yè)購入固定資產(chǎn)較大，金額較大的設(shè)備和項目，企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊成本會相對降低，在完成營改增后，對現(xiàn)金流量表的影響程度也是不同的。

三、改進施工企業(yè)會計核算措施

（一）加強稅務(wù)籌劃

為了快速的適應(yīng)企業(yè)在完成營改增后對自身會計核算工作的影響，必須要加強稅務(wù)籌劃項目的調(diào)整。因為營改增對企業(yè)來講不僅是一項發(fā)展機會，也對自身發(fā)展來講是一種挑戰(zhàn)。企業(yè)要不斷的降低自身的稅務(wù)負擔(dān)，一定要利用改革的優(yōu)勢來不斷的加強稅務(wù)的籌劃和調(diào)整工作。首先為了更加的適應(yīng)改革對自身企業(yè)的影響，就必須要在充分的了解營改增的稅收籌劃程序之后，按照相關(guān)的流程，使得整體的稅務(wù)籌劃更加的全面，通過改善自身的稅務(wù)籌劃的流程和標準，來最大限度的降低對于自身企業(yè)的稅收負擔(dān)。通過合理的配備高水平的會計人員來完成稅務(wù)籌劃工作，就會使得原本的稅務(wù)籌劃工作的效率不斷的提升，并且選擇專門的監(jiān)督和控制稅務(wù)籌劃過程的業(yè)務(wù)人員，就會使得企業(yè)的稅務(wù)水平不斷的提升，避免了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，高素質(zhì)的工作人員也會具備較強的法律意識，這會為企業(yè)水果安全提供一定的保障。最后相關(guān)的企業(yè)可以組織安排內(nèi)部的財務(wù)人員或者有經(jīng)驗的專家來制定自身的稅務(wù)籌劃政策，通過統(tǒng)一自身內(nèi)部的標準來使得有關(guān)稅務(wù)籌劃問題更加的科學(xué)化和合理化，通過借鑒有經(jīng)驗的企業(yè)，吸收他們的改革理念，制定符合自身企業(yè)現(xiàn)狀并且有價值的稅務(wù)籌劃流程，使得相關(guān)的財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能夠得到一定的展現(xiàn)，也能夠為公司未來的發(fā)展提供強有力的動力。

（二）合理選擇施工企業(yè)供應(yīng)商

通過合理的選擇施工企業(yè)的供應(yīng)商在一定程度上使得企業(yè)在未來的發(fā)展當中有更加協(xié)調(diào)的合作伙伴，也可以有效地降低企業(yè)的施工成本。在選擇企業(yè)供應(yīng)商時，一定要考察供應(yīng)商的規(guī)模以及物資儲備，對供應(yīng)商的資質(zhì)要進行嚴格的考量，避免因為供應(yīng)商的自身問題而影響了企業(yè)的發(fā)展。但是在完成稅收改革之后，這類問題就會更加的偏向施工的企業(yè)，降低了由于供應(yīng)商的問題而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。一般情況下，有資質(zhì)和有物資質(zhì)量保障的供應(yīng)商不僅會對企業(yè)的施工成本提供一定的幫助，而且也會在施工質(zhì)量和施工標準方面提供堅實的基礎(chǔ)，十分有利于企業(yè)在未來的順利發(fā)展。為了有效的改進企業(yè)在會計核算工作方面的調(diào)整，必須要合理的選擇企業(yè)的供應(yīng)商，這樣也會使得企業(yè)可以更快的適應(yīng)營改增對自身會計企業(yè)核算的影響，更快的步入到全新的改革步伐中來。

（三）提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)

在完成稅收改革之后，對企業(yè)的會計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，這是許多會計人員所面臨的工作方面的挑戰(zhàn)。 傳統(tǒng)的會計人員只是為了解決簡單的會計問題而忽視了自身專業(yè)素養(yǎng)的提升，在完成營改增的稅務(wù)改革之后，必須要提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，才能夠面對稅收改革的新形勢下企業(yè)的稅務(wù)問題。企業(yè)的稅務(wù)計劃和成本計算都和會計人員的專業(yè)素養(yǎng)有直接的聯(lián)系，企業(yè)要為專門的會計人員提供定期的培訓(xùn)和教育的機會一定要組織相關(guān)的會計人員進行政策和知識的講解，這樣就會使得專業(yè)的工作人員在綜合素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)方面都有所提升。另外，新型的會計人才可以更加的適應(yīng)時代的發(fā)展，在接收新理念以及應(yīng)用新技術(shù)方面都會為企業(yè)的工作隊伍提供更全面的發(fā)展力量。會計人員必須要根據(jù)時代的需求來不斷的學(xué)習(xí)稅收改革之后的政策新要求，要用新觀念和新策略以及計算的新方式來解決企業(yè)所面臨的會計核算的問題。

（四）改革會計制度﹐提升會計核算水平

在營改增完成之后，企業(yè)在采購以及分包管理或成本核算方面都要由原本的營業(yè)稅進行一定的調(diào)整和改變，增值稅的推進必須要符合新的會計核算的相關(guān)要求。為了更好的使企業(yè)的會計核算工作適應(yīng)會計制度的改革，必須要提升會計核算的水平，并完善相關(guān)的管理制度，要針對自身企業(yè)的具體流程來擬定相關(guān)的管理規(guī)定，具體的會計管理制度必須要針對實際的情況來進行一定的調(diào)整，必須要通過不斷完善增值稅核算的各項流程，來更加適應(yīng)自身企業(yè)內(nèi)部的會計核算的調(diào)整。企業(yè)的會計核算水平和會計制度的建立有著十分直接的聯(lián)系，通過建立健全相關(guān)的會計制度，就可以有效地提升會計核算水平，為企業(yè)在未來的發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)，這為企業(yè)在未來的可持續(xù)性發(fā)展提供了一些幫助。

四、結(jié)語

綜上所述，面對我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐，傳統(tǒng)的增值稅和營業(yè)稅之間的問題，對企業(yè)在會計核算工作中的影響十分的嚴峻，企業(yè)必須要放眼腳下，調(diào)整企業(yè)在未來的發(fā)展步伐，進一步的明確企業(yè)的發(fā)展方向，使得營改增改革完成之后，可以有效的降低企業(yè)的稅收成本，相關(guān)的稅務(wù)問題也可以得到解決，這樣企業(yè)的會計核算工作就會越來越規(guī)范，越來越合理化，企業(yè)也可以調(diào)整自身的資金流動方向，為下一步的發(fā)展規(guī)劃打下堅實的基礎(chǔ)。

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