論建筑業(yè)工程項(xiàng)目稅收籌劃問(wèn)題與應(yīng)對(duì)措施

盧立飛

（中鐵十六局集團(tuán)第二工程有限公司，天津 300162）

一、稅收籌劃相關(guān)概念

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在不違背相關(guān)法律法規(guī)的情況下，企業(yè)在發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)之前，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排與籌劃，以此降低自身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃包括納稅人充分利用我國(guó)稅法中現(xiàn)有的減稅免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策節(jié)約稅金、采取調(diào)整價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等籌劃方式。

（二）稅收籌劃的目的、意義及重要性

稅收籌劃的目的主要是通過(guò)降低稅率、減輕稅負(fù)、延長(zhǎng)納稅期等方式降低稅收成本，從而為企業(yè)降本創(chuàng)效提供保障，并且還可提升企業(yè)資金的流動(dòng)性，緩解資金流短缺的問(wèn)題，提高企業(yè)在同行中的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也更有利于企業(yè)未來(lái)持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，不僅能夠降低稅收成本，增加可支配收入，國(guó)家也會(huì)因此不斷完善稅法，發(fā)揮稅收杠桿作用，合理配置資源、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，增加財(cái)政收入，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供保障。

二、當(dāng)前建筑業(yè)工程項(xiàng)目稅收籌劃中面臨的問(wèn)題

（一）國(guó)家相關(guān)政策

營(yíng)改增政策實(shí)施后，本應(yīng)由業(yè)主單位代扣的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槭┕挝幌蚨悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。在建筑業(yè)工程項(xiàng)目中，業(yè)主單位普遍存在驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后、付款拖延等情況，而且有時(shí)還會(huì)發(fā)生應(yīng)收賬款大量壞賬的情形，但施工單位卻需提前預(yù)繳2%的增值稅和0.2%的企業(yè)所得稅，然而大型建筑企業(yè)往往存在大量留抵稅額，大額稅負(fù)會(huì)使施工單位的資金流動(dòng)性和短期償債能力下降，從而使建筑企業(yè)發(fā)生資金鏈斷裂的財(cái)務(wù)危機(jī)。并且現(xiàn)在的建設(shè)單位一般都會(huì)扣除5%以上的合同工程款作為質(zhì)量保證金，這表明建筑企業(yè)要墊資以使工程項(xiàng)目正常運(yùn)行，這進(jìn)一步加重了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力，也進(jìn)一步增加了工程項(xiàng)目發(fā)生資金鏈斷裂的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）稅務(wù)人員的專業(yè)性

建筑業(yè)工程項(xiàng)目想要降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，那么稅務(wù)人員的專業(yè)性直接影響稅收籌劃的效果。然而在大部分建筑企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)管理者更專注于工程項(xiàng)目技術(shù)等業(yè)務(wù)的安排、策劃，忽視了內(nèi)部稅收籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)的重要性，放寬了稅務(wù)人員稅務(wù)專業(yè)性的約束，使項(xiàng)目稅務(wù)人員對(duì)國(guó)家現(xiàn)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策的掌握欠缺。并且國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策是具有時(shí)效性的，建筑業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部的執(zhí)行能力和配合能力存在不足，再加上建筑業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性非常大，這對(duì)貫徹落實(shí)稅收籌劃方案增加了障礙，最后直接影響稅收籌劃方案的有效性。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

全面營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票的使用范圍越來(lái)越廣。由于增值稅專用發(fā)票可作為抵扣憑證，虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象比比皆是，稅務(wù)機(jī)關(guān)也因此加大了發(fā)票管理和稽查力度。如果項(xiàng)目部取得不合規(guī)發(fā)票未檢驗(yàn)出并入了賬，就會(huì)增加項(xiàng)目部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑業(yè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，資金的需求量較大，有時(shí)需要企業(yè)籌借大量資金，籌資風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來(lái)，業(yè)主單位撥款拖延不及時(shí)，項(xiàng)目周轉(zhuǎn)資金短缺，對(duì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)很可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)家的稅法還處在不斷修改完善的階段，稅收地方性法規(guī)也因地域而略有不同，因此建筑企業(yè)獲取稅務(wù)信息的速度低于市場(chǎng)變化速度時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅法在執(zhí)行過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員濫用此權(quán)力，導(dǎo)致自由裁量權(quán)幅度過(guò)大，也會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建筑業(yè)工程項(xiàng)目稅收籌劃中存在的問(wèn)題

1.工程項(xiàng)目沒(méi)有稅務(wù)專員。在目前的建筑工程項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)人員人數(shù)一般保持在2～3人，且在財(cái)務(wù)人員中并沒(méi)有設(shè)置處理涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)專員，所以財(cái)務(wù)人員既要對(duì)項(xiàng)目日常業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，還要負(fù)責(zé)納稅籌劃；并且建筑工程項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)的金額是比較巨大的，如果財(cái)務(wù)人員因要完成多項(xiàng)工作而沒(méi)有在發(fā)生涉稅事項(xiàng)之前合理有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就會(huì)導(dǎo)致達(dá)不到減稅的目的甚至增加稅負(fù)，影響企業(yè)的利潤(rùn)。

2.招標(biāo)過(guò)程中未全面考慮涉稅問(wèn)題。在施工單位招標(biāo)的過(guò)程中，項(xiàng)目部往往將投標(biāo)單位的價(jià)格、質(zhì)量以及墊資能力作為衡量的要點(diǎn)，一般很少全面考慮到涉及的增值稅以及附加稅的問(wèn)題，致使項(xiàng)目部不能真正選擇性價(jià)比更好的供應(yīng)商，也使稅收成本增加。

3.合同管理不嚴(yán)謹(jǐn)。在建筑業(yè)工程項(xiàng)目中，施工單位與建設(shè)單位簽訂合同往往都是依照以前簽訂合同的經(jīng)驗(yàn)，未制定差異化的合同，使得簽訂的合同中存在模糊條款，增加了項(xiàng)目部的稅收成本。其次就是合同審批過(guò)程，存在審批制度流于形式的問(wèn)題，各部門雖然都參與到了審批合同的過(guò)程中，但審批不嚴(yán)謹(jǐn)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中存在的漏洞，一定程度上影響了稅收籌劃工作的開(kāi)展。

三、當(dāng)前建筑業(yè)工程項(xiàng)目稅收籌劃的應(yīng)對(duì)措施

（一）供應(yīng)商類型選擇的稅收籌劃

在不考慮產(chǎn)品質(zhì)量的條件下，選擇供應(yīng)商時(shí)，管理者不能僅僅通過(guò)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)而進(jìn)行決策，還要對(duì)不同類型的供應(yīng)商進(jìn)行逐一比較。供應(yīng)商的類型可分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及個(gè)人。若工程項(xiàng)目的計(jì)稅方式是簡(jiǎn)易計(jì)稅，選擇供應(yīng)商類型的價(jià)格越低越合適；若計(jì)稅方式是一般計(jì)稅，在進(jìn)行逐一比較時(shí)，應(yīng)考慮到所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等稅額，計(jì)算出采購(gòu)產(chǎn)品總成本，選擇采購(gòu)總成本較低的供應(yīng)商。

（二）勞務(wù)分包過(guò)程的稅收籌劃

建筑企業(yè)集團(tuán)公司需要對(duì)現(xiàn)有的勞務(wù)分包方資質(zhì)等信息進(jìn)行梳理，建立勞務(wù)供應(yīng)商黑名單以及優(yōu)質(zhì)勞務(wù)供應(yīng)商名單，在項(xiàng)目部選擇勞務(wù)分包方招標(biāo)時(shí)，首先需要剔除黑名單里的分包商，優(yōu)先考慮優(yōu)質(zhì)勞務(wù)供應(yīng)商名單中的勞務(wù)分包方，從源頭甄別勞務(wù)分包方，防止因?yàn)閯趧?wù)分包商資質(zhì)混亂產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票管理籌劃

在建筑企業(yè)發(fā)生日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，取得發(fā)票要提高警惕，檢驗(yàn)取得的發(fā)票是否合規(guī)，將不符合規(guī)范的發(fā)票及時(shí)返還開(kāi)票單位并重新開(kāi)具新的發(fā)票，確保“三流合一”能依法憑增值稅憑證抵扣稅額。建筑業(yè)工程項(xiàng)目還需建立發(fā)票專項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每一次抵扣增值稅的發(fā)票清單，針對(duì)不同類型的發(fā)票進(jìn)行分類管理，為稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展提供便利，也更利于企業(yè)以后順利開(kāi)展數(shù)據(jù)核查工作，工程項(xiàng)目還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《增值稅發(fā)票管理規(guī)范》等相關(guān)法規(guī)要求，妥善保管發(fā)票，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）合同管理籌劃

由于建筑業(yè)工程項(xiàng)目簽訂的合同金額往往比較大，所涉及的印花稅也就會(huì)很大，如果在與業(yè)主、供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，將合同金額簽訂為不含稅金額，能夠有效降低應(yīng)繳納的印花稅。同時(shí)，建筑業(yè)工程項(xiàng)目應(yīng)該與業(yè)主簽訂“甲供材料”的合同，這樣項(xiàng)目可以享有選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的權(quán)利。建筑施工企業(yè)在簽訂審批合同過(guò)程中，要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，明確崗位職責(zé)，崗位之間相互制約，實(shí)行崗位責(zé)任制，提升不同崗位合同審批質(zhì)量，以保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提升稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃工作比較煩瑣且專業(yè)性很強(qiáng)，因此建筑企業(yè)應(yīng)該定期開(kāi)展稅務(wù)專項(xiàng)培訓(xùn)，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)專業(yè)化培訓(xùn)，還要對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)法律培訓(xùn)，提升他們的綜合素質(zhì)；同時(shí)還要加強(qiáng)稅收籌劃人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流的能力培訓(xùn)，以便及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化，確保稅務(wù)籌劃工作順利進(jìn)行，降低發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑業(yè)的稅務(wù)籌劃工作本身就是煩瑣復(fù)雜的，不可能一蹴而就，需要從供應(yīng)商類型選擇、勞務(wù)分包方的資質(zhì)選擇、發(fā)票管理、合同管理、提升稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)等方面不斷提升稅收籌劃工作的質(zhì)量，提高稅收籌劃水平，合理降低稅收成本，節(jié)省開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提升建筑業(yè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。