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    財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)對策研究文獻(xiàn)綜述

    2021-11-24 09:27:48鄧滔
    科學(xué)與生活 2021年18期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗財(cái)務(wù)舞弊

    摘要:隨著當(dāng)前我國社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷變化和發(fā)展發(fā)展,會(huì)計(jì)舞弊行為屢禁不止,這極大程度上影響了我國社會(huì)主義市場與經(jīng)濟(jì)的平衡與穩(wěn)定,損害了廣大投資者的正當(dāng)合法權(quán)力。本文從對公司財(cái)務(wù)造假事件的調(diào)查可以看出,公司財(cái)務(wù)舞弊在中國金融市場上屢見不鮮且有愈演愈烈之勢。在對多個(gè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)事件進(jìn)行深入研究之后,本文對其相關(guān)概念進(jìn)行了闡述,最后針對舞弊手段提出了相應(yīng)的對策。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊、審計(jì)失敗、審計(jì)對策

    一、財(cái)務(wù)舞弊的基本概念及動(dòng)因

    (一)財(cái)務(wù)舞弊的基本概念

    財(cái)務(wù)舞弊這一概念,全球范圍內(nèi)的學(xué)者并未形成統(tǒng)一的確切界限。在目前世界范圍內(nèi)使用的較為廣泛的是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對財(cái)務(wù)舞弊的定義:任何以欺詐、隱瞞或個(gè)人違背信用活動(dòng)為特征的非法行為,這些活動(dòng)不依靠暴力或脅迫。在目前我國第1141號文件就針對有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中存在舞弊問題華人相關(guān)條款進(jìn)行了明確的規(guī)定,將舞弊定義為被審計(jì)單位的管理者階層、治理階層、工作人員等利用欺騙的手段獲取不正當(dāng)或非法利益的一種故意性行為,舞弊行為主體的范圍很廣,可能是被審計(jì)單位的管理者階層、治理階層、工作人員等。其中還具體區(qū)分了舞弊與錯(cuò)誤,財(cái)務(wù)報(bào)表的陳述錯(cuò)誤可能是由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的,關(guān)鍵點(diǎn)在于在于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)是故意行為的還是無意行為。侵占資產(chǎn)以及對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)都與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)息息相關(guān)。

    (二)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因

    在我國,財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生主要來源于公司的內(nèi)部動(dòng)因以及外部動(dòng)因。在動(dòng)因的分析上,主要存在以下幾種理論。

    1.三角理論

    1995年會(huì)計(jì)舞弊三角理論的思想最初是由美國內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯索耶提出來的,之后作為美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的第一任主席Albrecht博士對舞弊學(xué)理論的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。他認(rèn)為企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要同時(shí)具備壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化這三個(gè)因素,就跟溫度、氧氣和燃料這三個(gè)因素一樣,缺少其中一個(gè)因素就不會(huì)發(fā)生燃燒現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)舞弊三角理論中,如果缺少其中任意一個(gè)因素,就無法形成財(cái)務(wù)欺詐的環(huán)境,而且壓力在舞弊三角理論中起到至關(guān)重要的作用。

    2.GONE理論

    GONE理論中的四個(gè)字母分別解釋為G(貪婪)、O(需要)、N(機(jī)會(huì))、E(暴露),舞弊行為是否會(huì)發(fā)生完全取決于這四個(gè)因子的中和作用。前2個(gè)與個(gè)體特征有關(guān),后2個(gè)則更多與環(huán)境有關(guān),正是由于貪婪、需要、機(jī)會(huì)、暴露這四個(gè)誘因的相互作用,管理舞弊行為才得以實(shí)施。

    3.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論

    舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論是G.Jack.Bologana & Lindquist Robert在GONE理論的基礎(chǔ)上提出來的,該理論認(rèn)為舞弊是由于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子的存在而產(chǎn)生的,個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子就歸屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子的范疇。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指因人而異、不受企業(yè)控制以及外部環(huán)境難以控制的因素,包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)等。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指能夠被外部環(huán)境控制的因素,如舞弊的機(jī)會(huì)、舞弊手段的運(yùn)用、被披露的概率以及被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和力度等?!拔璞罪L(fēng)險(xiǎn)因子理論”與“GONE理論”緊密聯(lián)系,通過相關(guān)分析可以發(fā)現(xiàn),“GONE理論”中的貪婪和需要就屬于“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論”中的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子,還有“GONE理論”中的機(jī)會(huì)和暴露屬于“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論”中的一般風(fēng)險(xiǎn)因子。

    4.冰山理論

    1999年BolognaG.Jack & Lindquist Robert提出了“冰山理論”。該理論將舞弊行為比作海上的冰山,根據(jù)舞弊的結(jié)構(gòu)和行為可以把舞弊分為海面上和海平面以下兩部分,暴露于海平面的部分是對舞弊結(jié)構(gòu)方面的考慮,是舞弊發(fā)生的表面原因,這部分內(nèi)容很容易被發(fā)現(xiàn)和察覺,主要包括了內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況和目標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況等;而對舞弊行為方面的研究需要探究處在海平面以下的部分,它是舞弊發(fā)生的根本原因,該部分內(nèi)容并不明顯,尤其是當(dāng)被行為主體故意隱瞞和掩飾時(shí)候,更加難以察覺,主要包括了舞弊主體的價(jià)值觀、道德標(biāo)準(zhǔn)、貪婪程度、誠信觀等。根據(jù)這一理論,在海面之上的僅僅只是舞弊考慮因素的一小部分,而導(dǎo)致舞弊的關(guān)鍵因素是海面以下的行為方面,在這當(dāng)中真正起主導(dǎo)作用。因此,在研究舞弊時(shí),既要考慮結(jié)構(gòu)性因素,也要考慮行為因素,需要重點(diǎn)關(guān)注的是行為方面的因素,它是舞弊發(fā)生的最根本動(dòng)因?!氨嚼碚摗迸c“GONE理論”也有著相互聯(lián)系的方面,“GONE理論”中的機(jī)會(huì)、需要和暴露因子屬于“冰山理論”中海平面上的部分,是舞弊結(jié)構(gòu)方面的因素;“GONE理論”中的貪婪因子屬于“冰山理論”中海平面以下的部分,是舞弊行為方面的因素。

    二、財(cái)務(wù)舞弊手段

    現(xiàn)在財(cái)務(wù)舞弊手段越發(fā)頻繁,既有上市公司虛增資產(chǎn)、提前確認(rèn)收入、虛減負(fù)債以及頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所;還存在注冊會(huì)計(jì)師與上市公司串謀,共同舞弊從而躲避監(jiān)察部門的監(jiān)管。有些企業(yè)選擇更加“高明”的手段來挑戰(zhàn)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力,單一的業(yè)務(wù)模塊往往被偵察的機(jī)率較高,現(xiàn)在很多企業(yè)通過對完整的業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流的作假來達(dá)到整個(gè)證據(jù)鏈的虛假性以逃避相關(guān)部門的監(jiān)管,舞弊的手段愈加復(fù)雜、證據(jù)鏈越來越完整、虛實(shí)混同,大大增加了審計(jì)和監(jiān)管難度。

    2019年許濤在財(cái)務(wù)舞弊手段淺析中談到大部分的公司主要通過虛構(gòu)客戶以及銷售合同,收入造假、通過不公允的關(guān)聯(lián)交易虛增收入,虛增營業(yè)利潤、隱瞞成本費(fèi)用,虛增利潤、利用虛擬資產(chǎn)造假等;2021年李朋濤在對瑞幸咖啡的研究中上提出了新型造假方式,將虛增的收入計(jì)入門店的名下,而虛增的費(fèi)用則由集團(tuán)公司承擔(dān),投資者單一的沉浸于門店的利潤而沒有考慮集團(tuán)的虧損,這種手段就躲過了大家的視線。

    三、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)對策

    (1)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)加強(qiáng)

    隨著經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展,企業(yè)商業(yè)模式不斷創(chuàng)新,經(jīng)營方式日益復(fù)雜,需要結(jié)合被審計(jì)單位具體情況采取創(chuàng)新、不可預(yù)見的審計(jì)程序以期獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)該把視線看得更遠(yuǎn),僅僅停留在對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的了解根本跟不上當(dāng)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)狀,而應(yīng)該觀察該企業(yè)所屬行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及外部宏觀環(huán)境。審計(jì)人員還應(yīng)該靈活掌握各種分析工具,這樣在對企業(yè)本身所具有的優(yōu)劣勢以及外部環(huán)境對公司所造成的機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行系統(tǒng)比較分析的時(shí)候,才能更加準(zhǔn)確的掌握企業(yè)發(fā)展過程中所遇到的困難以及繼續(xù)發(fā)展的動(dòng)力,從而在審計(jì)人員調(diào)查上市公司舞弊行為的時(shí)候才會(huì)更加便捷,準(zhǔn)確性也會(huì)隨之提高。

    (2)注重保持注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑

    根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的多個(gè)行政處罰可以發(fā)現(xiàn),之所以很多的造假行為沒有被發(fā)現(xiàn),很大程度上是注冊會(huì)計(jì)師沒有各盡職守,沒有實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序。在輝山乳業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案中,從財(cái)務(wù)報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)苜蓿草作一種優(yōu)良的飼草資源和奶牛的數(shù)量明顯不成正比;還有在康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案中,康華農(nóng)業(yè)沒有健全的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)以及不具備足夠的責(zé)任意識等,這些都需要注冊會(huì)計(jì)師保持質(zhì)疑的思維方式,不能把企業(yè)提供的信息不假思索的作為審計(jì)證據(jù),應(yīng)該嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序,從而有效遏制上市公司舞弊行為的發(fā)生。

    (3)嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序

    注冊會(huì)計(jì)師在保持獨(dú)立性的前提下,應(yīng)該依照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)ο嚓P(guān)上市公司實(shí)施審計(jì)。整個(gè)審計(jì)程序中各個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可,不僅不能漏做,而且不能敷衍、錯(cuò)誤的做,正確的執(zhí)行審計(jì)程序也是消除財(cái)務(wù)舞弊成立的條件之一,尤其針對上市公司資金流出以及隱形關(guān)聯(lián)的交易等疑難雜癥,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序才能辨別這復(fù)雜交易中的真實(shí)性,從而降低財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗發(fā)生的概率。

    (4)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系

    健全的內(nèi)部控制體系是有效防止財(cái)務(wù)舞弊的一大法寶,公司的內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)員工的職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力等公司的軟實(shí)力方面;還有企業(yè)管理理念、經(jīng)營理念以及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)方面,內(nèi)部控制的良好運(yùn)行有利于遏制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的造假行為。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的同時(shí)應(yīng)兼顧著對公司內(nèi)部控制的研究,這不僅僅能更加全面的了解被審計(jì)單位,還能夠更準(zhǔn)確的識別審計(jì)所需要關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié),從而識別風(fēng)險(xiǎn),做出正確的審計(jì)報(bào)告。

    參考文獻(xiàn)

    [1]張青,上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及防治措施.科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力,2015(07):第17-19頁.

    [2]許濤,新三板掛牌公司財(cái)務(wù)舞弊手段淺析.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(12):第225+ 235頁.

    [3]李朋濤,上市公司常見財(cái)務(wù)舞弊手段和防范對策研究.中國集體經(jīng)濟(jì), 2021(11):第83-84頁.

    [4]王榮慧與韓楊,財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其審計(jì)對策——以瑞幸咖啡為例.現(xiàn)代營銷(下旬刊),2020(11):第216-217頁.

    [5]楊靜靜,公眾公司財(cái)務(wù)舞弊原因及外部審計(jì)對策簡析——以D公司為例.當(dāng)代會(huì)計(jì),2020(22):第75-76頁.

    [6]徐馨,農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段及審計(jì)對策.綠色財(cái)會(huì),2020 (12):第33-36頁.

    [7]徐颯,我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為及審計(jì)對策研究-基于證監(jiān)會(huì)處罰公告的分析.

    [8]王猛,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的應(yīng)用.

    作者簡介

    鄧滔(1998-),男,漢族,重慶市開州區(qū),碩士研究生,研究方向:審計(jì)。

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