內(nèi)部審計與高管腐敗防治研究

甘寶

（貴港萬達廣場商業(yè)管理有限公司，廣西 貴港 537000）

一、引言

如今，各行各業(yè)的多起腐敗案件逐漸曝光，使廣大人民群眾意識到企業(yè)高管腐敗的惡劣影響。隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，腐敗行為從最初的政府機關(guān)領(lǐng)域逐漸轉(zhuǎn)向經(jīng)濟領(lǐng)域，很多企業(yè)都出現(xiàn)了高管腐敗問題。由此可見，從事企業(yè)高級管理工作的相關(guān)人員的腐敗行為已然成為我國企業(yè)發(fā)展道路上的絆腳石。因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)結(jié)合案例，制定科學合理的防治對策。

二、案例分析

根據(jù)相關(guān)文獻數(shù)據(jù)，截至2021年7月底，某商管集團共收到舉報966例，其中“TIM”系統(tǒng)舉報691例，其他途徑舉報275例；而商管集團累計通報違紀問題51例，其中招商營運26例（51%），工程物業(yè)25例（49%）。7月的最后一周，違紀通報共2例，涉及設(shè)備檢測弄虛作假、規(guī)避考核、過度迎檢、應(yīng)付檢查等問題。

例如，泉州浦西萬達廣場工程物業(yè)副總林某，自2021年2月入職以來，長期不履職，嚴重違紀：其先后20余次將制度規(guī)定的工程物業(yè)副總周巡檢任務(wù)，全部指使下屬“代巡檢”（自己僅巡檢機房）；先后5次業(yè)務(wù)OA 流程、5次考勤調(diào)休流程均指派下屬“代批”；先后20余次在上班期間要求下屬員工為其購買早餐、牛奶、咖啡、洗衣液等個人用品。林某的上述違紀行為，引發(fā)了員工的強烈不滿而遭到投訴。長期以來，商管集團為營造風清氣正的管理氛圍，從多方面、多角度嚴格整治不良風氣，雖然取得了相應(yīng)成果，但仍然會出現(xiàn)違法違紀的行為。值得注意的是，時至今日，在某些城市公司、某些單店中，依然有單店班子成員帶頭違紀，甚至長期違紀的現(xiàn)象。這體現(xiàn)出“問題出在下，而根源在上”的道理，即整個城市公司或單店的團隊氛圍出了問題，不僅沒有營造真抓實干、嚴管嚴帶的管理氛圍，甚至局部“放飛”不管，因此發(fā)生了如本案一般的惡劣行徑。氛圍不徹底改變就無法杜絕腐敗行為，因此各級單位必須引以為戒，深刻反思，管理者要有方向感，不能僅停留在個人自律層面，要上升到體系化營造團隊氛圍層面。集體自律與自強，才是解決問題的根本。

2021年4月27日，南通港閘萬達廣場市場人員為完成墻體美化工作，在未提報工程部裝修圖紙審核的情況下，直接安排供方使用霓虹燈進行裝飾，施工過程中也未遵循安全規(guī)范采用阻燃線纜、電線穿金屬管等防火保護措施，僅用墻紙直接遮蓋，最終電線發(fā)熱引發(fā)墻紙自燃，導致火災報警啟動。事后，廣場安全經(jīng)理尤某與總經(jīng)理陳某商議，決定按冒煙的微小安全事件自行處理，但未及時上報。該墻體周邊商戶對此舉不滿，投訴至內(nèi)控部，廣場在被舉報后的第二日才完成安全事件上報［1］。

安全無小事，消防安全更是人命關(guān)天的大事。本案雖屬微小火情，且未造成實質(zhì)損失，但對個別人員心存僥幸，僅僅因擔心被考核、挨批評，就把安全拋于腦后的行為要嚴肅批評。此外，本案違反安全程序的操作，反映出個別單位安全培訓缺失、安全意識淡薄，值得所有單位反思。各級單位應(yīng)立即排查類似作業(yè)安全隱患，立即整改，安監(jiān)部門應(yīng)加強監(jiān)督，嚴查越線人員。

三、原因分析

高管腐敗具體是指企業(yè)高管在內(nèi)部監(jiān)管缺失的狀況下，利用被代理人所賦予的職權(quán)為自身謀取利益，從而損害被代理人的利益。目前，隨著委托代理制度的廣泛應(yīng)用，委托人以及代理人的固有矛盾不斷加劇，在這種狀況下，受托人為了尋求更大的經(jīng)濟利益，運用委托人所賦予的職權(quán)謀取自身利益，從而損害他人利益。由于政府減少了對市場經(jīng)濟的干預，讓從事企業(yè)管理的相關(guān)人員進行自主管理，部分企業(yè)的領(lǐng)導人將企業(yè)的經(jīng)營管理委托給了相應(yīng)的企業(yè)管理者，并給予其最高等級的權(quán)力，致使腐敗現(xiàn)象有了蔓延滋生的土壤。除此之外，由于我國市場經(jīng)濟仍然處于發(fā)展階段，相應(yīng)的法治建設(shè)不能準確鎖定目標，進一步助長了高管的氣焰。與此同時，部分公司的治理制度并不完善，相應(yīng)的薪酬激勵制度還未健全，薪酬福利長期達不到高管的預期，這也逐漸成為高管腐敗的主要原因之一［2］。

四、制度措施

（一）建立科學合理的薪酬激勵制度

薪酬激勵制度作為企業(yè)公司治理的重要基準，是影響公司高管工作狀態(tài)的重要因素，科學合理的薪酬激勵制度可以減少腐敗貪污行為的發(fā)生。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于顯性腐敗而言，合理的薪酬能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生相應(yīng)的抑制作用，但是對于隱性腐敗而言，合理的薪酬并不能起到抑制作用。因此，企業(yè)必須不斷加大內(nèi)部監(jiān)管的力度，降低腐敗發(fā)生的概率。

（二）建立科學合理的監(jiān)管機制

當內(nèi)部控制整體質(zhì)量較高時，高管腐敗行為發(fā)生的概率就會降低，相反，當內(nèi)部控制的整體質(zhì)量較差時，高管腐敗行為的發(fā)生次數(shù)就會明顯增多。但是，十全十美的治理制度并不存在，各類治理機制都存在相應(yīng)的缺陷，要想充分抑制高管的腐敗行為，單憑內(nèi)部治理機制是不可能實現(xiàn)的。因此，應(yīng)合理利用外部監(jiān)管的優(yōu)勢，將企業(yè)從事高級管理工作的人員權(quán)力在具體的市場環(huán)境中公開，以減少高管腐敗行為的發(fā)生［3］。

相關(guān)實例證明，科學合理的外部審計也能有效抑制高管腐敗行為。因此，要將會計、外部獨立審計以及科學合理的內(nèi)部監(jiān)管制度三者充分結(jié)合，在穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中有效抑制高管腐敗行為。但是只憑會計以及審計工作監(jiān)管回扣行為仍然比較困難，不同類型的公司約束回扣行為的方式各不相同，而會計以及審計工作監(jiān)管高管腐敗的最終效果也不盡相同。實驗證明，當審計信息的整體質(zhì)量較高時，就能進一步約束高管過度投資的行為［4］。

（三）加強思想教育以及道德建設(shè)

如今，雖然多數(shù)高管人員都是受過高等教育的專業(yè)型知識人才，但合理開展道德水平素質(zhì)教育仍然可以充分預防腐敗行為的發(fā)生，因此，企業(yè)應(yīng)認識到思想教育以及道德建設(shè)的價值，開展相應(yīng)的思想教育課程，提升高管對腐敗誘惑的抵御能力，從根本上解決高管腐敗問題。各類企業(yè)高管腐敗案件頻頻發(fā)生，說明部分企業(yè)內(nèi)部仍然存在不正之風，因此，企業(yè)應(yīng)認識到建設(shè)文化環(huán)境的價值，采取更科學合理的方式優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。例如，企業(yè)可以定期開展相應(yīng)的反腐倡廉培訓交流會，運用多媒體技術(shù)播放一些經(jīng)典案例，確保高管人員深刻認識到廉潔的重要性，從而杜絕高管腐敗問題。除此之外，某企業(yè)還采取了兩項內(nèi)部審計的措施，一項是財務(wù)的現(xiàn)場工作實施監(jiān)管。數(shù)據(jù)表明，每年企業(yè)財務(wù)總部都會對旗下的單店進行兩次現(xiàn)場財務(wù)工作的全方面檢查，不涉及相應(yīng)的財務(wù)工作，重點關(guān)注相應(yīng)的違規(guī)違紀行為，當檢查出貪腐問題后，就會將后續(xù)工作轉(zhuǎn)交給內(nèi)部審計處理。與此同時，該企業(yè)在2021年開展了科學合理的“清風行動”，類似于中央巡視組織，由旗下公司的成員組成相應(yīng)的“清風小組”，對其他單店進行實時檢查，而最終得出的數(shù)據(jù)結(jié)果會成為考評年終獎的關(guān)鍵因素，占比高達35%。當“清風小組”發(fā)現(xiàn)貪腐問題時，會在第一時間告知相應(yīng)的內(nèi)部審計部門。以上兩種措施都是為了科學合理地應(yīng)對貪腐問題設(shè)立的，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，此兩項措施有效約束了高管貪腐行為，取得了不錯的成績。例如，廣信南寧的某企業(yè)在“清風行動”的影響下，幾家商戶同時舉報了某企業(yè)工程副總貪腐的行為，并處置了不少在職的高層管理人員。

五、結(jié)語

高管腐敗對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的負面影響較大，高管腐敗的防治工作是一項長期的系統(tǒng)工程，同時也是市場經(jīng)濟發(fā)展永恒不變的主題。因此，相關(guān)企業(yè)在防治高管腐敗時，應(yīng)合理優(yōu)化內(nèi)部控制機制與外部機制，采取科學合理的措施，降低高管腐敗行為發(fā)生的概率。