簡述會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

陜西鴻信會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

引言

會計(jì)師事務(wù)所的形成是城市經(jīng)濟(jì)運(yùn)行背景下使社會分工加劇的一項(xiàng)基本表現(xiàn)，有利于加快經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)程，提升審計(jì)工作質(zhì)量。當(dāng)前階段，我國會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過長期發(fā)展，相關(guān)的模式得到了一定的創(chuàng)新和改進(jìn)，同時會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模逐漸增加。在這一現(xiàn)狀下，會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行中面臨的壓力越來越大，內(nèi)部控制演變?yōu)闀?jì)師事務(wù)所競爭實(shí)力的一項(xiàng)關(guān)鍵點(diǎn)。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制涉及多方面，分別是流程優(yōu)化、控制風(fēng)險(xiǎn)等，這些對于會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展有著密切的聯(lián)系。

一、對于會計(jì)師事務(wù)所的論述

（一）特征表現(xiàn)

會計(jì)師事務(wù)所的特征體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，會計(jì)師事務(wù)所包含的業(yè)務(wù)范圍較多，集中程度明顯，具體涉及審計(jì)會計(jì)報(bào)表、審核業(yè)務(wù)以及整合財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)等，會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)性極強(qiáng)。第二，會計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)簡單，大多數(shù)事務(wù)所采取的組織結(jié)構(gòu)一般是以扁平式架構(gòu)為主，內(nèi)部管理層非常少，具備跨度小而且人員同時兼職多項(xiàng)內(nèi)部崗位的現(xiàn)象。第三，會計(jì)師事務(wù)所對于相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)提出了非常嚴(yán)格的要求，而且在全面監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)開展情況、判斷財(cái)務(wù)成果和企業(yè)責(zé)任評價等方面上都有著極高的意義。

（二）在會計(jì)師事務(wù)所中內(nèi)部控制產(chǎn)生的價值

在企業(yè)運(yùn)行期間，內(nèi)部控制是一項(xiàng)合理的企業(yè)管理方式，其可以對各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督以及有效評價，增強(qiáng)企業(yè)工作的規(guī)范性，促使企業(yè)生產(chǎn)活動和基本要求相一致，以免和實(shí)際目標(biāo)相違背，進(jìn)而推動會計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定運(yùn)行。

其一，內(nèi)部控制能夠及時探究事務(wù)所運(yùn)行期間存在的各項(xiàng)不足之處，以免對事務(wù)所發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

其二，可以確保事務(wù)所越來越具備規(guī)范性，進(jìn)而提升工作質(zhì)量，在全面監(jiān)督審計(jì)工作環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上促使其遵循規(guī)范性要求實(shí)施。

其三，內(nèi)部控制可以全方面整合各項(xiàng)資源，提升資源利用率，加深各部門之間的合作力度，構(gòu)建相互監(jiān)督的良好氛圍，最終達(dá)到各部門高效率開展工作的目的。

二、對于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在問題的分析

（一）沒有構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，引導(dǎo)作用難以體現(xiàn)出來

在企業(yè)管理期間，內(nèi)部控制是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，其離不開多樣化環(huán)境的支持，只有這樣，才可以在操作環(huán)節(jié)中將引導(dǎo)作用全面體現(xiàn)出來，確保各項(xiàng)措施被全面落實(shí)，其中會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制也是這樣。整體上進(jìn)行探究，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境涉及多方面，分別是制度環(huán)境、流程體制環(huán)境以及文化環(huán)境等，第一是核心要點(diǎn)，第二是保障，第三是堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。不過從實(shí)際情況進(jìn)行分析，我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)期間還有著一系列問題，相關(guān)效果得不到有效體現(xiàn)，產(chǎn)生該種現(xiàn)象的主要原因是因?yàn)槔砟钊笔б鸬模夹g(shù)水平不高。比如在制度建設(shè)期間，體系不健全，雖然已經(jīng)制定了相關(guān)體系，可是并沒有全面落實(shí)，導(dǎo)致制度體系趨于形式化，發(fā)揮出來的效果不到位。

（二）采取的內(nèi)部控制方式不合理，無法將管理控制優(yōu)勢呈現(xiàn)出來

內(nèi)部控制有著煩瑣性以及復(fù)雜性特征，同時包含的方式以及模型非常多，采取何種類型的模型以及方式與企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制目標(biāo)有著密切的聯(lián)系性。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制過程中還有著一些缺陷，具體表現(xiàn)為采取的方式不合理和規(guī)范性缺失，比如選擇內(nèi)部控制方式時，會計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合實(shí)際情況以及控制目標(biāo)實(shí)施，可是有的事務(wù)所在選取方式的前期階段中并沒有有效探究相關(guān)經(jīng)營情況以及具體規(guī)模，因此難以開展橫向?qū)?biāo)以及參照工作，再加上會計(jì)師事務(wù)所沒有制定清晰的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，時間和內(nèi)容量化不到位，所以難以將管理控制有效全面呈現(xiàn)出來。

（三）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督不到位

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷改變，我國大多數(shù)企業(yè)逐漸加大了對內(nèi)部以及外部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督控制力度，在這一現(xiàn)狀下，大多數(shù)企業(yè)制定了有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，同時還對風(fēng)險(xiǎn)問題類型進(jìn)行了一系列劃分，制定了解決措施。不過大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，依舊存在著內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不到位現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)識別和評估以及控制環(huán)節(jié)中漏洞頻繁出現(xiàn)，而且會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)缺失，起步時間不長，一直到現(xiàn)在為止，依舊處于發(fā)展滯后的狀態(tài)，所以導(dǎo)致事務(wù)所出現(xiàn)問題以后難以清楚的識別，也無法及時落實(shí)措施，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率增加。

三、強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的基本措施

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，將引導(dǎo)作用體現(xiàn)出來

當(dāng)前階段，在實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的過程中，需要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為后期內(nèi)部控制效率提升提供良好依據(jù)。在建設(shè)制度環(huán)境期間，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以自身實(shí)際現(xiàn)狀為主，使后期內(nèi)部控制工作有依據(jù)可遵循，借助規(guī)范性體系將預(yù)期引導(dǎo)作用的優(yōu)勢體現(xiàn)出來，確保內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行。需要明確認(rèn)識到的是，制度完善并不是簡單形成的，而是通過全面總結(jié)進(jìn)行制定的，借鑒行業(yè)企業(yè)制度設(shè)計(jì)有利于縮減制度的完善階段，確保內(nèi)部控制制度體系被有效落實(shí)。在流程機(jī)制環(huán)境構(gòu)建環(huán)節(jié)中，還可以提升控制質(zhì)量，采取規(guī)范性的工作方式將內(nèi)部控制效果體現(xiàn)出來。各種類型的會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程機(jī)制有著諸多的不同之處，不過遵循的核心流程都是一樣的，具體表現(xiàn)為預(yù)警、控制以及處理和后期總結(jié)，依照基本的在業(yè)務(wù)時間操作要求設(shè)計(jì)出和特征相符合的流程機(jī)制。從文化環(huán)境構(gòu)建方面來看，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在落實(shí)基本措施的基礎(chǔ)上構(gòu)建相關(guān)的內(nèi)部控制文化，分別是風(fēng)險(xiǎn)控制文化和合規(guī)文化等，采取獎懲以及激勵方式促進(jìn)文化穩(wěn)定發(fā)展。所以，全方面完善制度和流程體系以及文化等能夠?yàn)閮?yōu)化內(nèi)部控制體系落實(shí)產(chǎn)生一定的引導(dǎo)效果。

（二）引進(jìn)合理的內(nèi)部優(yōu)化方式，提升內(nèi)部控制效率

首先，優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所，提升內(nèi)部控制效率，對內(nèi)部控制落實(shí)和相關(guān)方式進(jìn)行優(yōu)化以及改進(jìn)。在內(nèi)部控制方式中，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從方法選擇以及優(yōu)化方面探究要點(diǎn)。其次對于選擇的相關(guān)方式，本文已經(jīng)明確論述需要會計(jì)師事務(wù)所結(jié)合自身現(xiàn)狀和內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行確定，不過并不是每種方式都和自身情況相符合，所以，就要求會計(jì)師事務(wù)所選取合理的內(nèi)部控制方式，加強(qiáng)創(chuàng)新以及改善力度，過度采取和遵循以往準(zhǔn)則的話是難以實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)的。最后基于此，可以從操作總結(jié)基本的內(nèi)部控制操作執(zhí)行方法，落實(shí)理論性的操作措施，禁止出現(xiàn)生搬硬套、照抄的現(xiàn)象。

（三）政府部門需要加強(qiáng)宏觀調(diào)整力度，將自身職能全面體現(xiàn)出來

我國政府部門務(wù)必加強(qiáng)宏觀調(diào)整力度，將合理宏觀調(diào)整促使全面落實(shí)到會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，將政府自身的宏觀調(diào)整職能全面體現(xiàn)出來，為會計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展提供良好條件。從一方面進(jìn)行探究，政府應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所市場競爭機(jī)制加以健全，建設(shè)法律機(jī)制，依照公平有效的競爭體系增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所市場流程，處于該現(xiàn)狀下，會計(jì)師事務(wù)所可以樹立正確的內(nèi)部控制理念。另一方面，建設(shè)內(nèi)部控制體系期間，務(wù)必進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)以及規(guī)劃，以此加快內(nèi)部控制建設(shè)步伐。

（四）對人才基礎(chǔ)加以夯實(shí)，建設(shè)良好的助力環(huán)境

人才基礎(chǔ)全面夯是會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化以及內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵，其有利于提升技術(shù)方面的層面，同時為環(huán)境和方式優(yōu)化提供良好動力。一般情況下，引進(jìn)人才工作的要點(diǎn)表現(xiàn)為多方面。第一，在引進(jìn)人才的基礎(chǔ)上增強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制水平，在這一背景下，應(yīng)當(dāng)引進(jìn)何種人才是面臨的首要問題，通過比較會計(jì)師事務(wù)所以及以往傳統(tǒng)企業(yè)相比較來看，不管是聚集領(lǐng)域差異性還是組織結(jié)構(gòu)等，都有著明顯的差別。從中看出，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制人員實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作有著一系列的難度，所以，目前主要的引進(jìn)對象為有著會計(jì)師事務(wù)所背景以及經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部控制人員，此種專業(yè)性強(qiáng)的人才是實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所工作的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。第二，重點(diǎn)對內(nèi)部人員進(jìn)行全面培養(yǎng)，增強(qiáng)技能，定期進(jìn)行培訓(xùn)活動，從而提升會計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)水平，將人才隊(duì)伍的潛力全面激發(fā)出來，在落實(shí)責(zé)任意識的基礎(chǔ)上保持人才穩(wěn)定性，減少成本輸出，實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的運(yùn)行目標(biāo)。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制力度

企業(yè)內(nèi)部控制包含了多個方面，同時還是集企業(yè)人力資源、物力資源以及財(cái)力資源為一體的工程?；诖耍覈鴷?jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)方面的監(jiān)督控制力度，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防以及反饋體系，將評價和控制標(biāo)準(zhǔn)為基本依據(jù)，采取合理方式對內(nèi)部控制制度體系加以完善。而且還需要增強(qiáng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念，構(gòu)建良好的工作環(huán)節(jié)，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍中。

（六）落實(shí)會計(jì)師事務(wù)所三級復(fù)核制度

所謂三級復(fù)核制度，主要是指在會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組內(nèi)，現(xiàn)場負(fù)責(zé)人員進(jìn)行的一級詳細(xì)復(fù)核、經(jīng)理進(jìn)行的二級全面復(fù)核一級項(xiàng)目合伙人進(jìn)行的三級重點(diǎn)復(fù)核制度，由現(xiàn)場負(fù)責(zé)人和經(jīng)理以及合伙人逐級對項(xiàng)目組審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿和出示的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的一項(xiàng)制度。因此審計(jì)工作專業(yè)性較強(qiáng)，因此需要審計(jì)人員有著豐富經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)職能。在三級復(fù)核期間，現(xiàn)場負(fù)責(zé)人員擔(dān)任一級復(fù)核，其對下屬審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)較低領(lǐng)域內(nèi)執(zhí)行的審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，并且將需要注意的事項(xiàng)傳達(dá)給項(xiàng)目組其他成員。項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)二級復(fù)核，復(fù)核要點(diǎn)是從整體上了解到審計(jì)證據(jù)是否充足，已審財(cái)務(wù)報(bào)表是否得到公允反映等，項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理可以直接參與到審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)中。項(xiàng)目合伙人擔(dān)任三級復(fù)核，對審計(jì)期間的重大問題、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，掌握審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重點(diǎn)。其中，三級復(fù)核制度的構(gòu)建是我國會計(jì)師事務(wù)所確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

結(jié)語

從以上論述來看，在會計(jì)師事務(wù)所全面運(yùn)行的背景下，內(nèi)部控制產(chǎn)生的作用逐漸加大?；诖?，對會計(jì)師事務(wù)所來講，應(yīng)當(dāng)從環(huán)境、采取的方式以及專業(yè)性人才等多方面入手，落實(shí)完善措施，增強(qiáng)內(nèi)部控制水平，在發(fā)揮整體效果的基礎(chǔ)上增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的競爭水平，實(shí)現(xiàn)最終的發(fā)展目標(biāo)。