企業(yè)信息化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響分析

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

信息化技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使人們的生產(chǎn)、生活、學(xué)習(xí)等都發(fā)生了巨大的改變。企業(yè)的信息化是企業(yè)以業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和重構(gòu)為基礎(chǔ)，在一定的深度和廣度上利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，控制和集成化管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的共享和有效利用，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這將涉及對(duì)企業(yè)管理理念的創(chuàng)新，管理流程的優(yōu)化，管理團(tuán)隊(duì)的重組和管理手段的創(chuàng)新。在此環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生著巨大的變革，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求。

一、企業(yè)的信息化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來的影響

（一）審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)提升

鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行鑒證并提出結(jié)論。其總體審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體信息是否存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。隨著信息化技術(shù)在企業(yè)中普及，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得更加的復(fù)雜多樣，有的數(shù)據(jù)來自人工錄入、有的數(shù)據(jù)來自計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成、有的數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)絡(luò)，這與傳統(tǒng)環(huán)境相比，財(cái)務(wù)信息變得會(huì)更加的開放、多元。審計(jì)內(nèi)容更加的復(fù)雜。不但要對(duì)傳統(tǒng)的總賬、明細(xì)賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，還要對(duì)信息化下生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、成本核算、預(yù)算管理、物流管控、合同管理、工資薪酬管理、稅務(wù)管控等信息系統(tǒng)生成的數(shù)字化信息等進(jìn)行審計(jì)；同時(shí)還要對(duì)數(shù)據(jù)生成過程、內(nèi)部控制權(quán)限、數(shù)據(jù)傳遞等都需要利用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性。

（二）信息技術(shù)下的企業(yè)內(nèi)部控制更加的復(fù)雜多樣

隨著信息技術(shù)水平的不斷進(jìn)步，企業(yè)從自身實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行利用現(xiàn)代管理方法、信息技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)等相關(guān)技術(shù)與制造技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中。在應(yīng)用層面，隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的不斷發(fā)展，需要對(duì)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的權(quán)限進(jìn)行完善，建立信息系統(tǒng)管理權(quán)限的矩陣，對(duì)不相容崗位以及權(quán)限等進(jìn)行界定，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上審批，這樣可以在很大的程度上避免出現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)就接觸或者是改動(dòng)重要信息的生成、審批、傳遞的情景。在信息化的背景之下，企業(yè)電子數(shù)據(jù)在不斷地完善和發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作水平如果落后于企業(yè)信息技術(shù)的發(fā)展，將會(huì)為審計(jì)工作帶來巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)信息化對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響

隨著信息技術(shù)的巨大進(jìn)步，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中可以實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)編制記賬憑證、登記賬簿，自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、輸出各種管理報(bào)表，自動(dòng)生成系統(tǒng)全面的企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息等。企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式、內(nèi)部控制方式、數(shù)據(jù)采集匯總方式等也發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)交易由網(wǎng)下交易變?yōu)榫W(wǎng)上交易方式，充分用計(jì)算機(jī)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息以特定的數(shù)字格式進(jìn)行傳輸。在全社會(huì)信息化的推進(jìn)過程中，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的金稅系統(tǒng)、海關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、銀行結(jié)算系統(tǒng)、交易所信息披露系統(tǒng)、債券信息系統(tǒng)等已經(jīng)全面推廣使用并可以與企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)與繳納、海關(guān)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、銀行資金結(jié)算、貸款申報(bào)辦理、財(cái)產(chǎn)物流管控、產(chǎn)供銷決策、招標(biāo)投標(biāo)管理、對(duì)外信息披露等，都可以在網(wǎng)上直接辦理。由此導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化審計(jì)技術(shù)需要不斷完善信息采集方法、信息分析方法、建立信息分析模型，以適應(yīng)企業(yè)信息技術(shù)發(fā)展的需要而相應(yīng)提升。

（四）企業(yè)信息化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

當(dāng)下企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理方式較傳統(tǒng)方式有著較大的提升，企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)都是在信息化背景下自動(dòng)處理的，企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)也是在信息系統(tǒng)中由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。企業(yè)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的設(shè)計(jì)及在運(yùn)行的過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)處理差錯(cuò)，有可能會(huì)產(chǎn)生系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、導(dǎo)致不堪設(shè)想的后果。企業(yè)在信息化系統(tǒng)初始化過程中，除了監(jiān)督所采用計(jì)算機(jī)程序整體上的適用性、可操作性、合法性、安全性之外，還應(yīng)該注重對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)開發(fā)時(shí)的管理和控制工作，以保證開發(fā)出來的系統(tǒng)更加的合法和可靠。目前，企業(yè)進(jìn)行信息化過程中主要采購(gòu)成熟的商業(yè)通用軟件，再根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)等具體情況，進(jìn)行二次開發(fā)和軟件初始化工作，分步驟在企業(yè)實(shí)施。審計(jì)工作就應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)信息化的現(xiàn)狀，針對(duì)不同信息系統(tǒng)進(jìn)行IT審計(jì)測(cè)試。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一般采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，利用專門的審計(jì)軟件，從企業(yè)信息系統(tǒng)采集基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，在審計(jì)軟件中重新生成數(shù)據(jù)并與企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)生成的信息進(jìn)行比對(duì)、分析、審核，實(shí)現(xiàn)“穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)”。

（五）企業(yè)信息化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)方法方面的影響

信息技術(shù)的推廣，使得企業(yè)信息的動(dòng)態(tài)性和即時(shí)性在大大加強(qiáng)。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的處理功能、控制功能、操作權(quán)限設(shè)置、進(jìn)行一定程度上的審查。由于全社會(huì)信息化的推進(jìn)，企業(yè)進(jìn)行信息化處理的合同、發(fā)票、完稅證、出入庫(kù)單、資金結(jié)算憑證、對(duì)賬單等原始資料也采用了數(shù)字化資料，紙質(zhì)材料大大地減少，只在一些傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)中，會(huì)留下部分紙質(zhì)的憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)信息系統(tǒng)中海量的數(shù)據(jù)資料，必須采用信息化審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行審計(jì)抽樣以及核對(duì)，以提升整體工作的效率，并使審查范圍極大的拓寬。目前，已經(jīng)利用AI技術(shù)開發(fā)出了“審計(jì)機(jī)器人”，在采集企業(yè)數(shù)字信息之后，自動(dòng)進(jìn)行各種審計(jì)分析、科目風(fēng)險(xiǎn)提示、憑證全面抽查，自動(dòng)編制各種函證等。

二、企業(yè)信息化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來的好處

（一）審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)化

傳統(tǒng)審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)主要是財(cái)務(wù)憑證以及合同等書面文件，獲取和保證這種審計(jì)證據(jù)時(shí)需要投入大量的時(shí)間和人力。當(dāng)企業(yè)信息化之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)等都可以使用標(biāo)準(zhǔn)的格式，在信息系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的存儲(chǔ)，審計(jì)人員在獲得相應(yīng)的權(quán)限之后，就可以方便地進(jìn)行查閱和數(shù)據(jù)的收集，也可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，充分利用數(shù)據(jù)挖掘及處理等技術(shù)，獲取更多非財(cái)務(wù)信息，更加宏觀的進(jìn)行分析問題。

（二）審計(jì)效率大大的提升

以往的審計(jì)過程中需要經(jīng)歷一系列的程序，例如：詢問、觀察、重新執(zhí)行等，在企業(yè)信息化背景下傳統(tǒng)的審計(jì)程序會(huì)被大大的簡(jiǎn)化。審計(jì)的工作不再局限于會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也可以獲取產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等數(shù)字信息，也可以全面獲取供應(yīng)商、客戶、銀行結(jié)算等的全面信息等，審計(jì)效率從整體上獲得了較大的提升。在信息化背景下，對(duì)企業(yè)的管理各環(huán)節(jié)更加的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范化，審計(jì)人員可以對(duì)內(nèi)部控制的制度及其運(yùn)行情況、運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行控制測(cè)試和穿行測(cè)試，可以大大地降低細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣的數(shù)量，節(jié)約審計(jì)成本。

（三）隨時(shí)隨地進(jìn)行審計(jì)

在信息化背景下，審計(jì)人員可以及時(shí)獲取信息資料，對(duì)特定時(shí)間段的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，甚至可以對(duì)當(dāng)下的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定程度上的分析，從而可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)持續(xù)化。通過對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的有效分析就可以對(duì)公司的整體情況、經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)、資金流量等進(jìn)行更加有效地掌握，對(duì)公司可能會(huì)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地進(jìn)行分析和預(yù)警，提出更加有價(jià)值的管理建議，使得審計(jì)錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)大大地降低。

（四）更加順利地進(jìn)行重新計(jì)算

重新計(jì)算是審計(jì)工作的重要的手段，以傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行核對(duì)時(shí)相對(duì)比較困難，一般都是使用抽樣的方式進(jìn)行代替。例如：對(duì)有在建工程的企業(yè)，進(jìn)行銀行借款利息審計(jì)過程中，其在工程的建設(shè)期間，由于企業(yè)借款比較多，同時(shí)涉及利息資本化和費(fèi)用化的判斷問題；在進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)的過程中經(jīng)常使用抽樣的方式，抽取大額的借款作為審計(jì)樣本，采用人工錄入的方法，對(duì)借款利息進(jìn)行重新計(jì)算，從而驗(yàn)證整體上的數(shù)據(jù)是否有效。使用這種抽樣的形式僅僅可以將抽樣的樣本涉及的借款利息費(fèi)用和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化之后就不再是通過抽樣的形式而是將相全部的銀行借款本金、利率、償還期限等數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)底稿系統(tǒng)中，按照預(yù)先設(shè)置的借款利息測(cè)試程序，自動(dòng)對(duì)全部銀行的借款利息就可以全面進(jìn)行重新計(jì)算。不但擴(kuò)大了審計(jì)重新計(jì)算的測(cè)試范圍，也節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，有效防范了風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

總而言之，隨著信息技術(shù)手段的不斷完善和發(fā)展，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作取得了很大的進(jìn)步，審計(jì)方法也有所創(chuàng)新，節(jié)約了審計(jì)成本、提升了審計(jì)工作效率。在信息化背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以做到事前、事中、事后的全程審計(jì)。根據(jù)文中的分析不難發(fā)現(xiàn)，信息技術(shù)推動(dòng)了審計(jì)技術(shù)的提升與完善，取得了有效成果，特別是企業(yè)信息化為使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，隨著企業(yè)網(wǎng)上業(yè)務(wù)的逐漸增多，信息化審計(jì)將會(huì)更好的實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控的效果。