政府會計準則對事業(yè)單位預(yù)算管理的影響探究

上海市園林科學(xué)規(guī)劃研究院

引言

在新《政府會計制度》中，將《事業(yè)單位會計制度》與《行政單位會計制度》相統(tǒng)一，采取“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標”的核算模式對事業(yè)單位預(yù)算管理提出了新的要求。在政府會計準則改革背景下，事業(yè)單位應(yīng)明確新制度帶來的變化與影響，根據(jù)新要求展開行之有效的變革，同時借助改革契機優(yōu)化內(nèi)部預(yù)算管理，從預(yù)算角度規(guī)避徇私舞弊等不良行為，全面促進事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、政府會計準則改革對事業(yè)單位預(yù)算管理的具體影響

（一）政府預(yù)算會計體系變革

相較于原有的事業(yè)單位會計體系，新的政府會計準則更可全面反映事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)情況。根據(jù)新《政府會計制度》來看，政府會計主要分為預(yù)算會計與財務(wù)會計，其中預(yù)算會計采取收付實現(xiàn)制，借助預(yù)算會計核算形成預(yù)算決算報告，以此全面反映出事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行信息，在此過程中，政府會計準則變革從預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個方向進行優(yōu)化，明確了事業(yè)單位預(yù)算管理的基礎(chǔ)。在明確與規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算管理基礎(chǔ)的同時，進一步對預(yù)算會計體系進行優(yōu)化，在新《政府會計制度》引導(dǎo)下，事業(yè)單位可逐步形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的預(yù)算會計管理體系，更加強調(diào)預(yù)算管理的實效性。在當前政府事業(yè)單位發(fā)展中，財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的關(guān)系更加密切，在業(yè)財融合的大背景下，預(yù)算管理數(shù)據(jù)可直接影響事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程，而在政府會計準則改革中，對預(yù)算管理體系進行規(guī)范，可促進事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)職能工作的協(xié)同發(fā)展。

（二）“3+5要素”會計核算模式

在新《政府會計制度》中提出了“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標”新預(yù)算核算模式。雙體系主要指在事業(yè)單位財務(wù)管理過程中，需保障預(yù)算會計與財務(wù)會計的相互獨立與相互銜接，重點強調(diào)兩者雙重功能體現(xiàn)；雙基礎(chǔ)則指以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)展開事業(yè)單位財政工作；雙目標主要指事業(yè)單位預(yù)算管理應(yīng)全面且清晰地反映出預(yù)算執(zhí)行信息，并保障事業(yè)單位財務(wù)信息的準確性。在政府會計準則改革中，事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)流程均需展開財務(wù)核算，并將其納入預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中，此外開展財務(wù)核算的同時應(yīng)兼顧預(yù)算會計核算，在平行記賬核算模式下，最大程度保障事業(yè)單位預(yù)算管理有效性。會計要素“5+3”中，“5”主要指財務(wù)會計相關(guān)要素，而“3”則是指事業(yè)單位預(yù)算管理的三大基礎(chǔ)，即預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，應(yīng)根據(jù)不同會計分類科目進行優(yōu)化，既需反映出事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，亦需真實反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)負債與收入費用情況。

（三）預(yù)算管理機制調(diào)整

政府會計準則改革對于預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容進一步規(guī)范與約束，對核算內(nèi)容與核算方式進行優(yōu)化調(diào)整，在此次改革中，根據(jù)政府稅制改革規(guī)范了事業(yè)單位公共賬戶的數(shù)據(jù)內(nèi)容，并根據(jù)各項指標內(nèi)容分布到不同事業(yè)單位中。新《政府會計制度》對預(yù)算信息的準確高效提出了新要求，從報表體系角度來看，政府會計準則改革提出了“7張報表+1附注”的管理模式，其中與預(yù)算管理相關(guān)的包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表，此外應(yīng)根據(jù)實際財務(wù)情況對預(yù)算報表進行附注。

二、事業(yè)單位在政府會計準則改革下的預(yù)算管理優(yōu)化策略

在政府會計準則改革背景下，事業(yè)單位可從深化新舊制度銜接、明確預(yù)算核算權(quán)責(zé)、完善預(yù)算評價指標、優(yōu)化預(yù)算考核機制、專業(yè)預(yù)算人才培養(yǎng)五個方面展開預(yù)算管理優(yōu)化調(diào)整。

（一）深化新舊制度銜接

政府會計準則改革對于以往預(yù)算管理進行了優(yōu)化，為更好地適應(yīng)新變革內(nèi)容，事業(yè)單位應(yīng)以“平行記賬”為中心展開新舊制度銜接，明確新舊制度預(yù)算管理差異，運用先進預(yù)算管理方法對預(yù)算收入、支出、結(jié)余展開完善，同時為切實保障新《政府會計制度》改革的深入落實，應(yīng)圍繞“5+3要素”展開分析，對政府會計相關(guān)科目展開統(tǒng)籌管理。在實踐過程中，事業(yè)單位可根據(jù)政府會計準則改革內(nèi)容對監(jiān)督管理、績效考核等制度進行優(yōu)化，例如：根據(jù)預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程調(diào)整監(jiān)督內(nèi)容，重點針對預(yù)算財務(wù)審核、預(yù)算收入支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動和財政預(yù)算撥款等業(yè)務(wù)展開監(jiān)督監(jiān)管，需借助強有力的監(jiān)督制度約束預(yù)算財會人員行為，促進高效廉潔的財政預(yù)算人才隊伍建設(shè)。

（二）明確預(yù)算核算權(quán)責(zé)

近年來事業(yè)單位內(nèi)部存在財務(wù)工作效率低下且質(zhì)量不高的問題，而新《政府會計制度》則為事業(yè)單位的預(yù)算管理指明發(fā)展方向，在預(yù)算核算過程中，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)構(gòu)建全面化預(yù)算審核機制，明確相關(guān)人員職責(zé)，以實際財務(wù)預(yù)算信息為核心展開預(yù)算管理工作，并借助事業(yè)單位財政信息系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)算管理數(shù)據(jù)的公開透明，進一步規(guī)避貪污腐敗等不良行政風(fēng)氣問題。在預(yù)算管理工作中應(yīng)立足于實際，加強對于財政撥款預(yù)算、預(yù)算收入支出等方面的權(quán)責(zé)監(jiān)管，最大化降低由預(yù)算管理帶來的財政風(fēng)險。結(jié)合預(yù)算管理收付實現(xiàn)制來看，在預(yù)算核算過程中，應(yīng)以款項是否已實際發(fā)生為計量標準，在規(guī)定時間范圍內(nèi)所發(fā)生的一切預(yù)算款項流動均由本期預(yù)算管理事務(wù)承擔(dān)，輔以權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算收付實現(xiàn)制的協(xié)調(diào)發(fā)展為核心展開財務(wù)工作，最大程度保障預(yù)算管理質(zhì)量，繼而實現(xiàn)事業(yè)單位的長期穩(wěn)定建設(shè)[1]。

（三）完善預(yù)算評價指標

相較于企業(yè)發(fā)展的利潤最大化目標而言，政府經(jīng)營建設(shè)的主要目標在于為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)。為保障事業(yè)單位預(yù)算管理順利推進，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性、有效性，應(yīng)根據(jù)政府會計準則改革展開預(yù)算評價指標優(yōu)化，可從預(yù)算業(yè)務(wù)流程、效益及數(shù)據(jù)有效性方面進行一級評價指標設(shè)定，并根據(jù)事業(yè)單位性質(zhì)及職能進一步劃分二級指標，在二級指標基礎(chǔ)上針對不同預(yù)算管理工作制定三級明細指標，以新《政府會計制度》為基準盡可能設(shè)定統(tǒng)一標準，在預(yù)算評價指標完善過程中，事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)部門可根據(jù)自身職能提出指導(dǎo)性意見，最大程度保障三級預(yù)算評價指標的合理且完整[2]。預(yù)算評價體系主要為衡量事業(yè)單位預(yù)算管理工作的有效性，在評價指標標準下更易判斷預(yù)算相關(guān)工作質(zhì)量層次，同時在評價指標作用下可圍繞預(yù)算管理工作進行量化，可為后續(xù)預(yù)算績效考核奠定基礎(chǔ)。

（四）優(yōu)化預(yù)算考核機制

在政府會計準則改革中，事業(yè)單位可以此為契機構(gòu)建全面預(yù)算績效考核機制，通過對預(yù)算績效的評價與檢測引導(dǎo)預(yù)算管理工作始終在正確方向前進，借助預(yù)算考核模式促進預(yù)算管理工作的有序發(fā)展。預(yù)算考核內(nèi)容主要圍繞預(yù)算收支數(shù)據(jù)展開，需結(jié)合事業(yè)單位業(yè)務(wù)職能進行分析，并根據(jù)財務(wù)管理中成本產(chǎn)出等數(shù)據(jù)進行優(yōu)化，以此明確預(yù)算投入與預(yù)計產(chǎn)出的配比度。預(yù)算考核模式能夠提高預(yù)算資金的配置效率，通過將預(yù)算支出收入與實際工作支出收入的對比，了解預(yù)算工作的有效性，為后續(xù)預(yù)算工作調(diào)整優(yōu)化夯實基礎(chǔ)。為加強預(yù)算績效考核機制切實發(fā)揮出監(jiān)控與激勵效果，預(yù)算考核內(nèi)容應(yīng)實現(xiàn)對預(yù)算管理工作的全面覆蓋，輔以監(jiān)督管理制度規(guī)避考核過程中的不良行為。同時在監(jiān)督機制下更易發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作漏洞，加強事業(yè)單位財政預(yù)算風(fēng)險抵抗能力，此外預(yù)算考核機制應(yīng)具有獎懲性質(zhì)，繼而更好地激勵員工，對于財政預(yù)算員工而言，考核結(jié)果不合格則需面臨懲罰，能夠在一定程度上起到約束作用，在預(yù)算考核機制作用下可提高事業(yè)單位預(yù)算管理的針對性，根據(jù)不同財政項目展開對應(yīng)性預(yù)算管理，以此可消除無效資金的配置[3]。為更好地發(fā)揮出預(yù)算考核機制的作用，應(yīng)將其落實到日常預(yù)算管理業(yè)務(wù)中，重點將預(yù)算考核機制應(yīng)用到預(yù)算編制工作中，以此更便于結(jié)合實際發(fā)展情況調(diào)整財政預(yù)算，保障事業(yè)單位預(yù)算管理的可持續(xù)發(fā)展。

（五）專業(yè)預(yù)算人才培養(yǎng)

在當前社會發(fā)展中，高質(zhì)量人才成為各行各業(yè)重要資源，在事業(yè)單位發(fā)展中同樣如此。在全面落實新《政府會計制度》過程中，需在專業(yè)預(yù)算人才支持下方可完成，因此為切實保障政府會計準則改革的深化，事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建高質(zhì)量財政預(yù)算團隊，根據(jù)改革內(nèi)容調(diào)整原有培訓(xùn)內(nèi)容，采取理論、實例分析相結(jié)合的方式展開的人才培訓(xùn)。例如：在培訓(xùn)過程中帶領(lǐng)財務(wù)預(yù)算人員圍繞新《政府會計制度》展開深度分析，了解此次改革主要內(nèi)容及對預(yù)算管理的影響，并結(jié)合實際案例與日常預(yù)算工作展開分析，將政府會計準則改革內(nèi)容與實際工作流程進行融合分析，更便于財務(wù)預(yù)算結(jié)合實際工作提高自身預(yù)算技能，繼而起到深化政府會計準則改革的作用。

結(jié)語

綜上所述，新的《政府會計準則》的正式實施對事業(yè)單位預(yù)算管理具有較強影響，需在原有預(yù)算管理制度基礎(chǔ)上進行優(yōu)化，在實踐過程中應(yīng)注重新舊制度的銜接問題，并結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部管理模式明確預(yù)算核算權(quán)責(zé)，進一步完善預(yù)算評價指標。同時應(yīng)從預(yù)算考核機制角度進行人員激勵，最大程度保障新《政府會計準則》改革的深化落實，此外應(yīng)加強對于預(yù)算會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，全面落實政府會計改革。