企業(yè)合并財務(wù)報表編制相關(guān)問題分析

中交基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護集團有限公司

引言

企業(yè)集團下的不同子公司進行合并，以此達到資源整合的目的，其中財務(wù)管理中的合并財務(wù)報表編制工作也是關(guān)鍵的一環(huán)。只有將合并財務(wù)報表編制工作落到實處，保證子公司財務(wù)上的整合，才能夠準確反映集團整體的財務(wù)狀況，也更加有利于企業(yè)集團對子公司的財務(wù)進行管控。

一、企業(yè)合并財務(wù)報表編制主要內(nèi)容

（一）企業(yè)合并

企業(yè)合并通常是合并兩個或者兩個之上的單獨企業(yè)，企業(yè)合并可以結(jié)合市場關(guān)系、法律形式等劃分成不同的類型。目前依據(jù)并購后雙方法人地位的變化情況可以劃分為吸收合并、新設(shè)合并以及控股合并等形式。不同的企業(yè)合并形式在合并財務(wù)報表編制工作當(dāng)中會有不同的體現(xiàn)。

（二）合并財務(wù)報表

合并財務(wù)報表具體就是將不同子公司合并后整體的財務(wù)信息、運營情況以及現(xiàn)金流量進行整合。從本質(zhì)上看就是將若干家子公司的財務(wù)報表融為一家企業(yè)的財務(wù)報表，不管是合并方或是被合并方，在合并財務(wù)報表后只存在一套財務(wù)報表。合并財務(wù)報表能夠?qū)⒑喜⒑蟮钠髽I(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量進行綜合體現(xiàn)，有利于企業(yè)通過分析做出更加科學(xué)的決策，同時能夠?qū)ζ髽I(yè)總部提供財務(wù)信息支撐，便于企業(yè)集團總部對該合并企業(yè)進行財務(wù)管控。

（三）企業(yè)合并財務(wù)報表編制

企業(yè)合并財務(wù)報表編制就是運用同一家集團企業(yè)下的不同子公司財務(wù)報表進行整體的財務(wù)報表編制，根據(jù)子公司所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)信息運用合并財務(wù)報表的方式將財務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總編制，最終形成所有公司合并后的財務(wù)報表。也是企業(yè)合并過程中財務(wù)管理體系當(dāng)中非常關(guān)鍵的一環(huán)。

二、企業(yè)合并財務(wù)報表編制存在主要問題分析

（一）母子公司會計政策不統(tǒng)一問題

會計政策就是指企業(yè)進行會計核算與編制財務(wù)報表時所遵循的會計原則、編制流程以及方法，也是財務(wù)報表編制工作落實的重要指導(dǎo)資料。同一家集團企業(yè)旗下的不同子公司并不是完全遵循集團總部財務(wù)管理規(guī)則。不同的企業(yè)在合并財務(wù)報表編制時需要將會計政策進行統(tǒng)一才能夠為該項工作奠定基礎(chǔ)，只有當(dāng)財務(wù)報表各科目反饋的內(nèi)容一致的條件下才允許對其進行合并。然而在具體實踐操作中，部分集團企業(yè)并沒有針對不同子公司的會計政策進行統(tǒng)一，也沒有對財務(wù)報表進行適當(dāng)調(diào)整，直接就將其納入合并報表當(dāng)中。比如某集團企業(yè)下兩家不同子公司所處的行業(yè)相同，固定資產(chǎn)類別、性質(zhì)以及運用方式都沒有太大差異，但是卻分別運用不同的固定資產(chǎn)折舊方法進行折舊；一家運用年限平均法，另外一家運用加速折舊法，而企業(yè)合并時并沒有對企業(yè)的報表進行調(diào)整，直接影響到財務(wù)報表編制的精確性。

（二）合并范圍的合理確定存在的問題

企業(yè)合并范圍的合理確定也是企業(yè)合并財務(wù)報表的重要問題，尤其是控股合并的情況下，如何能夠做到將合并范圍進行準確界定，對于合并后的子公司報表如何做到應(yīng)納盡納不遺漏。在控制權(quán)歸屬方面，如何考慮持股比例以及商業(yè)實質(zhì)的內(nèi)容，如何參照投資協(xié)議、企業(yè)章程、一致行動協(xié)議等約定，來確保企業(yè)合并財務(wù)報表工作的順利落實。

（三）實質(zhì)業(yè)務(wù)穿透沒有充分執(zhí)行

隨著企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型逐漸復(fù)雜，部分特殊交易存在于不同子公司的個別財務(wù)報表當(dāng)中，因為會計主體假設(shè)存在差異導(dǎo)致對同一事項會計核算結(jié)果造成影響。該情況下僅通過常規(guī)的抵消分錄無法將合并企業(yè)的財務(wù)狀況全面反映。如A集團企業(yè)內(nèi)子公司B將房屋出租給另外的子公司C使用，B公司則會將該房屋作為投資性房地產(chǎn)科目進行核算，但是合并企業(yè)卻會根據(jù)常規(guī)的抵消分錄，對C公司支付給B公司的租金進行抵消，并不會在合并財務(wù)報表當(dāng)中將投資性房地產(chǎn)調(diào)整為固定資產(chǎn)進行體現(xiàn)。通過該案例能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)合并財務(wù)報表編制過程中并沒有將一體性準則進行充分執(zhí)行，也不利于合并財務(wù)報表編制工作科學(xué)性的提升。

（四）合并范疇內(nèi)關(guān)聯(lián)交易及往來抵消不徹底

企業(yè)合并范疇內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易主要是所屬的子公司之間的交易，此外就是企業(yè)內(nèi)部會存在經(jīng)濟來往對賬沒有及時完成的問題，各子公司對資金往來、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、物資購銷以及對上對下計價等業(yè)務(wù)事項沒有進行深度的調(diào)研，最終會導(dǎo)致兩家子公司的賬務(wù)記錄存在差異，極大地阻礙企業(yè)合并財務(wù)報表編制工作。

（五）合并財務(wù)報表編制信息化建設(shè)不足

企業(yè)合并財務(wù)報表編制所涉及的財務(wù)信息比較繁雜，對于財務(wù)人員具有較高的綜合能力要求，尤其是在具體操作中要具有解決編制問題的能力。信息化的時代，企業(yè)能夠運用信息化技術(shù)來進行合并財務(wù)報表編制工作，不僅可以提升效率，同時可以降低人為合并編制失誤率?？墒钱?dāng)下企業(yè)對于財務(wù)管理信息化建設(shè)程度并不高，財務(wù)信息技術(shù)在合并財務(wù)報表編制當(dāng)中并沒有完全進行應(yīng)用。甚至某些企業(yè)合并財務(wù)報表編制時仍然是運用簡單的辦公軟件手工匯總報表的形式，直接增加財務(wù)人員合并財務(wù)報表編制的工作量，同時也增加人為財務(wù)數(shù)據(jù)合并的失誤。

三、企業(yè)合并財務(wù)報表編制質(zhì)量提升的優(yōu)化策略

（一）統(tǒng)一子公司的會計政策

兩家合并子公司的會計政策不統(tǒng)一會直接阻礙合并財務(wù)報表編制工作，所以企業(yè)在合并財務(wù)報表編制前要統(tǒng)一會計政策，為后續(xù)合并財務(wù)報表編制工作提供指導(dǎo)。尤其針對集團的境外子公司部分，所處的國家或地區(qū)法律、會計政策的影響，要調(diào)整可以允許改變會計政策的子公司，將子公司會計政策與母公司會計政策進行統(tǒng)一，才能夠為企業(yè)合并財務(wù)報表后續(xù)工作落實奠定基礎(chǔ)。

統(tǒng)一會計政策后，企業(yè)需要將合并財務(wù)報表編制的方法進行優(yōu)化，遵循成本效益原則，要盡可能地降低合并編報的成本。另外企業(yè)還需要在子公司間搭建溝通機制，針對合并財務(wù)報表編制工作問題進行溝通交流，集體為合并財務(wù)報表編制工作出謀劃策，同時也能夠分享有效的經(jīng)驗來減少財務(wù)編制工作量。

（二）以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表合并范圍

根據(jù)相關(guān)會計準則的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍必須要以控制作為基礎(chǔ)進行確定。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)，則表明母公司能夠控制被投資企業(yè)，需要將被投資企業(yè)認定為子公司，將其納入合并財務(wù)報表的范圍中。另外就是針對交叉控股的問題，在確定合并會計報表的合并范疇時需要結(jié)合實質(zhì)重于形式的原則，優(yōu)先考慮加法原則，即實際擁有一個企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)決策及獲益的權(quán)力，無須計算有效的持股比例，就能夠?qū)⒆庸炯{入母公司的合并范圍當(dāng)中。

（三）強化對標(biāo)準化準則的應(yīng)用

企業(yè)財務(wù)人員需要在合并財務(wù)報表編制工作前對一體化準則進行學(xué)習(xí)與理解，為一體化準則的應(yīng)用奠定重要基礎(chǔ)。企業(yè)在合并財務(wù)報表編制工作時不能夠只是單純的站在某一家子公司的角度進行財務(wù)報表合并，而是從合并后的企業(yè)角度進行財務(wù)報表編制，這才是合并財務(wù)報表編制工作的重要原則。因此企業(yè)在進行合并財務(wù)報表編制工作時不是簡單地將兩家公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行加減與合并抵消，必須要在此基礎(chǔ)上從不同會計主體出發(fā)，針對同一交易事項進行差異化處理，通過不同的調(diào)整使得合并財務(wù)報表編制工作更加符合合并企業(yè)的財務(wù)管理要求。

（四）強化合并范疇內(nèi)關(guān)聯(lián)交易及資金往來核查

同一集團企業(yè)下的不同子公司或多或少都會存在一定的關(guān)聯(lián)交易以及資金往來，要想確保企業(yè)合并財務(wù)報表編制結(jié)果的準確性，就必須要對兩家子公司的關(guān)聯(lián)交易以及資金往來進行嚴格的核查，科學(xué)合理的展開內(nèi)部交易項目抵消工作。最終有利于降低合并財務(wù)報表編制中重復(fù)性工作，也能夠減輕財務(wù)人員壓力。

（五）提升合并財務(wù)報表編制信息化水平

企業(yè)在合并財務(wù)報表編制工作中需要將信息化技術(shù)進行充分應(yīng)用，提升編制效率與質(zhì)量。企業(yè)可以充分運用財務(wù)報表軟件，對子公司的財務(wù)報表進行合并編制。財務(wù)信息軟件均能夠為企業(yè)合并財務(wù)報表編制提供重要的助力，尤其是將財務(wù)編制的信息化水平大幅度提升。而且企業(yè)通過信息化系統(tǒng)可以構(gòu)建標(biāo)準化的財務(wù)信息檔案，將結(jié)賬時間、賬務(wù)處理等進行規(guī)范化、標(biāo)準化，使得后續(xù)合并財務(wù)報表編制流程愈加規(guī)范。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)合并財務(wù)報表編制工作比較復(fù)雜、系統(tǒng)，需要企業(yè)在合并前制定財務(wù)合并工作章程，以此引導(dǎo)合并財務(wù)報表編制工作的落實，為企業(yè)合并報表奠定重要的財務(wù)管理基礎(chǔ)。財務(wù)合并后，企業(yè)可以根據(jù)最新的財務(wù)報表對合并后的企業(yè)經(jīng)營模式、戰(zhàn)略方案進行探討而后進行科學(xué)的制定，來為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。希望本文對企業(yè)合并財務(wù)報表編制工作提供一定的思路。