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    實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃

    2021-11-22 04:53:57黃河水利委員會預(yù)算執(zhí)行中心
    財(cái)會學(xué)習(xí) 2021年1期
    關(guān)鍵詞:工資制代扣獎(jiǎng)金

    黃河水利委員會預(yù)算執(zhí)行中心

    引言

    實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位,職工的工資主要由基本工資、津貼補(bǔ)貼及績效工資組成。其中績效工資又分為兩部分,一是基礎(chǔ)性績效工資,一般根據(jù)專業(yè)技術(shù)崗位、管理崗位、工勤技能崗位來制定等級標(biāo)準(zhǔn),按月發(fā)放;二是獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資,一般根據(jù)職工的工作業(yè)績、工作量、實(shí)際貢獻(xiàn)程度及績效考核結(jié)果等因素,按照事業(yè)單位制定的獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資分配辦法施行。但是,在保證績效工資分配原則的情況下,個(gè)人所得稅如何準(zhǔn)確核算,事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題如何減少,如何制定最合理的獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資分配方案,保證納稅籌劃的合理性,就成為現(xiàn)階段大多數(shù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)研究的問題。

    一、實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位個(gè)人所得稅核算

    (一)合并財(cái)政與非財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的個(gè)人所得稅核算

    一般事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源分為三種類型,分為自收自支單位、財(cái)政全額撥款單位、差額撥款單位。因?yàn)榻?jīng)費(fèi)來源不是單一渠道,部分事業(yè)單位的工資發(fā)放方式為一部分由財(cái)政統(tǒng)發(fā),另一部分由單位自籌資金發(fā)放。一些地區(qū)規(guī)定財(cái)政部門在統(tǒng)發(fā)工資時(shí)不代扣繳納個(gè)人所得稅,兩種工資發(fā)放方式均由事業(yè)單位代扣繳納個(gè)人所得稅;還有一些地區(qū)規(guī)定財(cái)政部門在統(tǒng)發(fā)工資時(shí)代扣繳納個(gè)人所得稅。

    根據(jù)稅法的規(guī)定,代扣繳納個(gè)人所得稅需要全員全額扣繳申報(bào),事業(yè)單位需要在合并財(cái)政與非財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的個(gè)人所得稅核算之后,減去財(cái)政部門代扣的稅額,其差額就需要事業(yè)單位自己繳納,不能只繳納財(cái)政部門代扣的稅額,否則就會出現(xiàn)逃稅漏稅的行為。

    案例一,某事業(yè)單位職工張某2019年1月由財(cái)政統(tǒng)發(fā)的基本工資為3500元,基礎(chǔ)性績效工資為2500元,每月免征額5000元,代扣的三險(xiǎn)一金和專項(xiàng)附加扣除等一共為550元,那么一月份由財(cái)政統(tǒng)發(fā)代扣的個(gè)人所得稅為(3500+2500-550-5000)×3%=13.5元。在一份月由事業(yè)單位發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資和津貼補(bǔ)貼一共為1500元,那么張某一月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅一共為(3500+2500+1500-550-5000)×3%=58.5元,減去財(cái)政部分代扣的13.5元,事業(yè)單位還需要代扣45元。

    (二)全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅核算

    全年一次性獎(jiǎng)金主要是事業(yè)單位對職工全年工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合考核后,向職工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,是績效工資的一部分?!蛾P(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號)文件規(guī)定在2021年12月31日前,年終一次性獎(jiǎng)金可以選擇兩種個(gè)稅計(jì)算方式。方法一是可以不并入當(dāng)年綜合所得,按對應(yīng)稅率,單獨(dú)計(jì)算納稅;方法二是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。故可根據(jù)具體情況選擇最優(yōu)的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法。

    方法一的情況,將職工當(dāng)月內(nèi)獲取的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,根據(jù)其商數(shù)確定對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。需要注意的是,在同一個(gè)納稅年度中,每一個(gè)納稅人上述計(jì)稅方式只能使用一次。事業(yè)單位實(shí)施績效工資制度后,個(gè)人獲得的全年一次性獎(jiǎng)金之外的其余獎(jiǎng)金(季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等)應(yīng)該和當(dāng)月工資所得合并起來進(jìn)行個(gè)人所得稅核算和繳納。在方法二的情況下,全年一次性獎(jiǎng)金,并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。下面舉例說明兩種核算方法的具體操作。

    案例二,某事業(yè)單位職工劉某在2019年12月收到單位發(fā)放的2019年全年一次性獎(jiǎng)金共計(jì)36000元,2019年每月工資為4700元(為了便于計(jì)算,本案例中的工資為扣除三險(xiǎn)一金和專項(xiàng)附加扣除后的工資數(shù),并且不存在其他免稅事項(xiàng)),全年累計(jì)免征額為60000元。

    方法一:將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算納稅。月工資4700×12-60000=-3600元,不需納稅。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為36000×3%=1080元,合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅0+1080=1080元。方法二:將年終獎(jiǎng)金全部并入當(dāng)月工資計(jì)算納稅。全年應(yīng)納稅所得額(4700×12+36000)-60000=32400元,應(yīng)納個(gè)稅32400×3%=972元。

    由此案例可以看出,職工的稅前總收入不超過96000元時(shí),方法二對職工最有利的。因此對于全年收入總額低于96000元的職工應(yīng)將年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。而對于收入較高的職工,合理使用全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算納稅的方法,可以降低個(gè)稅。

    (三)由于工資調(diào)整、晉級晉檔補(bǔ)發(fā)往月工資的個(gè)人所得稅核算

    一般事業(yè)單位由于工資調(diào)整、晉級晉檔補(bǔ)發(fā)往月工資都應(yīng)該有相關(guān)文件依據(jù),能夠明確工資所屬期限。對于補(bǔ)發(fā)工資,各地稅務(wù)局政策有差異,部分地方稅務(wù)局考慮到具體情況的不同,對納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資,允許把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦仄鋺?yīng)發(fā)放月份工資薪金所得中,合并計(jì)征個(gè)人所得稅。這樣的計(jì)稅方法,比全部按照實(shí)際收到款項(xiàng)月份征收個(gè)稅的方法更加合理,能夠減少納稅人的負(fù)擔(dān),更符合“稅負(fù)公平”的原則。但這需要單位財(cái)務(wù)和人事部門做好稅務(wù)籌劃,同時(shí)納稅經(jīng)辦人員需要跟稅收征管人員做好溝通、協(xié)調(diào),報(bào)經(jīng)主管地方稅務(wù)部門審批同意后才能執(zhí)行。

    按照把補(bǔ)發(fā)工資還原回所屬期間合并計(jì)算個(gè)稅的方法,假如合并工資沒有超過稅法規(guī)定的個(gè)人所得稅起征點(diǎn),那么相應(yīng)月份補(bǔ)發(fā)工資可以免征個(gè)人所得稅;假如合并工資超過稅法規(guī)定的個(gè)人所得稅起征點(diǎn),那么相應(yīng)月份補(bǔ)發(fā)工資需要征收個(gè)人所得稅,所屬月份補(bǔ)發(fā)工資繳納個(gè)人所得稅計(jì)算公式為[(所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原本月份工資所得-費(fèi)用扣除數(shù))-個(gè)人所得稅起征點(diǎn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)-原本月份已繳納的個(gè)人所得稅。

    案例三,某事業(yè)單位職工楊某在2019年6月份收到補(bǔ)發(fā)的2018年度工資18000元,也就是每個(gè)月補(bǔ)發(fā)1500元,楊某2018年每個(gè)月的工資平均為5700元,每個(gè)月代扣的三險(xiǎn)一金等為720元。由于2018年10月1日起實(shí)施新的個(gè)人所得稅起征點(diǎn),將原本3500元改為5000元,采用的7級稅率內(nèi)容也發(fā)生改變。因此2018年的工資也需要分段進(jìn)行計(jì)算。2018年1月至9月每個(gè)月原本已代扣繳納的個(gè)人所得稅為(5700-720-3500)×3%=44.4元。10月份至12月份由于每個(gè)月應(yīng)納稅所得額為5700-720-5000=-20,低于0,不需要繳納稅款。在補(bǔ)發(fā)工資后,每個(gè)月的工資增加了1500元,那么2018年1月至9月每個(gè)月應(yīng)補(bǔ)交的個(gè)人所得稅為(5700+1500-720-3500)×10%-105-44.4=148.6元;10月 份至12月份每個(gè)月應(yīng)補(bǔ)交的個(gè)人所得稅為(5700+1500-720-5000)×3%-0=44.4元,因此,該職工補(bǔ)發(fā)2018年18000元工資后,需要補(bǔ)交個(gè)人所得稅148.6×9+44.4×3=1470.6元。

    二、實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位個(gè)人所得稅處理策略

    (一)制定合理的績效工資薪酬制度

    對于實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位來說,財(cái)務(wù)人員可以結(jié)合職工年度收入情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和個(gè)人所得稅處理,通過多種計(jì)算方式對比的方法,選擇年收入較高,個(gè)人所得稅較低的納稅方法。同時(shí),單位人事部門應(yīng)制定合理的績效工資薪酬制度,對事業(yè)單位中的基本工資、季度績效考核獎(jiǎng)、年終績效考核獎(jiǎng)等通過不同方式進(jìn)行整合、規(guī)劃,選擇最佳方案。現(xiàn)行個(gè)稅計(jì)算規(guī)則下,如果使用全年一次性獎(jiǎng)金收入單獨(dú)計(jì)算納稅的方法,鑒于速算扣除數(shù)只能扣除一個(gè)月,因此單位在制定績效工資政策時(shí),年終績效工資收入金額盡量不要超過稅率變化點(diǎn)的最高值,超過稅率變化點(diǎn)金額可以選擇計(jì)入月度工資并入當(dāng)年綜合所得納稅。事業(yè)單位可以以資金流轉(zhuǎn)問題為基礎(chǔ),對職工月度工資進(jìn)行統(tǒng)籌安排,保證單位資金正常流轉(zhuǎn)及付出同樣成本的情況下,職工能拿到最高的稅后工資。

    (二)增強(qiáng)依法納稅意識

    實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位應(yīng)該增強(qiáng)單位整體的個(gè)人所得稅納稅意識。單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)首先從自身方面提高納稅意識,二者相互引導(dǎo)、合作,才能起到良好的效果??梢酝ㄟ^會議研究宣傳等方式,鼓勵(lì)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工積極學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)。通過單位領(lǐng)導(dǎo)的積極學(xué)習(xí)帶動(dòng)整個(gè)單位職工學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅相關(guān)知識的主動(dòng)性,使其意識到依法納稅的重要性。單位財(cái)務(wù)人員對職工的納稅籌劃可以進(jìn)行指導(dǎo),通過培訓(xùn)的方式實(shí)現(xiàn),組織單位財(cái)務(wù)人員和職工共同參加個(gè)人所得稅繳納、事業(yè)單位代扣繳納等相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)。促使事業(yè)單位職工了解最新個(gè)人所得稅相關(guān)制度,掌握個(gè)人所得稅的基本核算方法、專項(xiàng)附加扣除等相關(guān)知識,確保全體職工個(gè)人所得稅核算科學(xué)規(guī)范。在個(gè)人所得稅代扣繳納的過程中,事業(yè)單位也需要結(jié)合實(shí)際情況建立相對完善的制度保障體系,確保個(gè)人所得稅代扣繳納的合法性,避免出現(xiàn)逃稅漏稅的情況。

    結(jié)語

    總之,實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位,在對個(gè)人所得稅進(jìn)行核算時(shí),要嚴(yán)格根據(jù)最新的個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī),結(jié)合實(shí)際情況,進(jìn)行納稅籌劃,確保個(gè)人所得稅核算的科學(xué)、準(zhǔn)確。事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建科學(xué)合理的績效工資薪酬制度,合理減少職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān),激發(fā)職工的工作積極性,提升單位的人力資源管理效果。同時(shí),還需要增強(qiáng)單位整體的依法納稅意識,確保個(gè)人所得稅代扣繳納的合法合規(guī)性。

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