探析新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

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引言

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是指針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部控制成效展開全方位評(píng)價(jià)的管理手段，通過系統(tǒng)評(píng)價(jià)得到結(jié)論，以評(píng)價(jià)報(bào)告的方式予以體現(xiàn)，具有權(quán)威性、全面性、真實(shí)性特點(diǎn)。以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，將與評(píng)價(jià)相關(guān)所有環(huán)節(jié)、要素、條件集中到一起，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，賦予內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范性、流程性、周期性，為增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性給予支持。然而，有些國有企業(yè)卻未能建設(shè)穩(wěn)定、高效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，存在缺乏主觀意識(shí)、原則缺位、內(nèi)容不全、方法欠佳問題，降低國有企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量?；诖?，為提高新常態(tài)下國有企業(yè)綜合競(jìng)爭力，探析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建方略顯得尤為重要。

一、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建必要性

（一）彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制針對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管控，采取調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)、規(guī)劃、控制等舉措，確保國有企業(yè)資產(chǎn)完整且安全，同時(shí)財(cái)會(huì)信息真實(shí)、正確、全面。伴隨國有企業(yè)改革及規(guī)模調(diào)整，內(nèi)部控制舉措可適性相對(duì)削弱，對(duì)財(cái)會(huì)信息正確性、資產(chǎn)安全性帶來負(fù)面影響，為此需針對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益及改善經(jīng)營管理對(duì)策的立足點(diǎn)，繼而彌補(bǔ)國有企業(yè)內(nèi)部控制缺陷。

（二）健全內(nèi)部控制體系

通常情況下國有企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，旨在總結(jié)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，為優(yōu)化內(nèi)部控制提供依據(jù)，與之相比內(nèi)控評(píng)價(jià)體系具有全生命周期特性，在關(guān)注內(nèi)控結(jié)果同時(shí)更為重視內(nèi)控進(jìn)程，賦予評(píng)價(jià)靈動(dòng)性、發(fā)展性，根據(jù)內(nèi)控對(duì)象有效調(diào)整評(píng)價(jià)細(xì)則，引領(lǐng)各部門、各崗位完成內(nèi)控目標(biāo)，形成“內(nèi)部控制—評(píng)價(jià)—內(nèi)部控制設(shè)計(jì)優(yōu)化”鏈路，使國有企業(yè)可通過內(nèi)部控制防止資產(chǎn)流失，為提高管控效益給予支持。

（三）抓緊內(nèi)部控制要點(diǎn)

國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系目的是保障內(nèi)控科學(xué)有效，達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)，提高國有企業(yè)管控質(zhì)量，為此國有企業(yè)緊抓內(nèi)控要點(diǎn)，使相關(guān)體系建設(shè)效果更優(yōu)，具體可從以下幾個(gè)方面予以分析：第一，針對(duì)內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保障內(nèi)部控制活動(dòng)科學(xué)可行；第二，針對(duì)資產(chǎn)管控效果加以評(píng)價(jià)，確保國有企業(yè)資產(chǎn)安全且調(diào)配高效，滿足運(yùn)營需求；第三，針對(duì)國有企業(yè)運(yùn)營合法性、合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在法律及國有企業(yè)管理制度加持下創(chuàng)產(chǎn)增收；第四，針對(duì)財(cái)會(huì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，糾正財(cái)會(huì)工作中的錯(cuò)誤，保障財(cái)務(wù)管理位于正軌，繼而助力國有企業(yè)完成戰(zhàn)略性發(fā)展任務(wù)。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建難點(diǎn)

（一）缺乏主觀意識(shí)

有些國有企業(yè)雖設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但在內(nèi)控進(jìn)程中存在盲目、系統(tǒng)性差、方法陳舊等問題，主要源于未能從主觀出發(fā)針對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)、報(bào)告、戰(zhàn)略、資產(chǎn)等要點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制較為被動(dòng)，未能通過評(píng)價(jià)賦予內(nèi)部控制合理性，使國有企業(yè)內(nèi)部控制在一貫執(zhí)行基礎(chǔ)上運(yùn)行是否有效受到質(zhì)疑。

（二）構(gòu)建原則缺位

原則主要是指在國有企業(yè)管控中從上至下均需遵循內(nèi)容，奠定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建基調(diào)，驅(qū)動(dòng)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，助力國有企業(yè)達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)。然而，有些國有企業(yè)因內(nèi)控活動(dòng)過于隨機(jī)，習(xí)慣在發(fā)現(xiàn)運(yùn)營問題時(shí)展開內(nèi)控工作，使相關(guān)原則缺位，無法引領(lǐng)企業(yè)立足新常態(tài)以提升自身綜合競(jìng)爭力為導(dǎo)向提高內(nèi)控有效性，削減內(nèi)控作用。

（三）構(gòu)建內(nèi)容不全

國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建需若干支點(diǎn)作為基礎(chǔ)，保障該體系穩(wěn)定、全面、系統(tǒng)，受國有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)主觀意識(shí)缺失及構(gòu)建原則缺位影響，部分國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)容亟待調(diào)整，在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益前提下還要針對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告等目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，旨在了解效益上漲或下降內(nèi)因，以此為由找到內(nèi)部管控著力點(diǎn)。

（四）評(píng)價(jià)方法欠佳

良好的評(píng)價(jià)方法能起到事半功倍的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建作用，當(dāng)前有些國有企業(yè)在評(píng)價(jià)時(shí)仍較為依賴人力，加之人力資源開發(fā)力度有限，內(nèi)控工作者創(chuàng)新乏力，出現(xiàn)評(píng)價(jià)模式僵化現(xiàn)象，使內(nèi)控評(píng)價(jià)質(zhì)量隨之降低，影響國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建綜合成效。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建措施

（一）立足新常態(tài)樹立國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建意識(shí)

國有企業(yè)需將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建視為基于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控重要一環(huán)，從宏觀出發(fā)將該體系置于管理戰(zhàn)略中，同時(shí)將各部門、各崗位納入內(nèi)部控制體系，使內(nèi)控體系構(gòu)建更為全面，有利于打造網(wǎng)格化內(nèi)控體系。為保障內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建更為有效，國有企業(yè)需立足自身運(yùn)營需求，在新常態(tài)下從以下幾個(gè)方面出發(fā)加以考量：第一，將《國有企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》視為依據(jù)針對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，保障內(nèi)控設(shè)計(jì)符合內(nèi)部控制基本原理要求；第二，將員工、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)視為內(nèi)控普遍約束對(duì)象，針對(duì)內(nèi)部控制覆蓋范圍加以評(píng)價(jià)，確保國有企業(yè)內(nèi)部控制無死角、無疏漏；第三，考量國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)營戰(zhàn)略匹配度，使內(nèi)部控制活動(dòng)可以在國有企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮作用；第四，關(guān)注實(shí)施內(nèi)控工作人員是否具備能力及權(quán)限，繼而從源頭出發(fā)保障國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建科學(xué)合理，能在國有企業(yè)發(fā)展中持續(xù)運(yùn)行。

（二）明確構(gòu)建原則

第一，全面性原則。首先，國有企業(yè)需將內(nèi)部控制要素視為評(píng)價(jià)重點(diǎn)，如治理結(jié)構(gòu)、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、財(cái)會(huì)信息、內(nèi)控溝通、權(quán)責(zé)分配、監(jiān)督等要素，同時(shí)根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模及經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜性不斷調(diào)整，得到日趨成熟的內(nèi)控系統(tǒng)。其次，國有企業(yè)需從內(nèi)部控制事前防范、事中控制、事后監(jiān)督角度出發(fā)構(gòu)建具有全面性的內(nèi)控體系，關(guān)注內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)。最后，國有企業(yè)需立足采購、后勤、產(chǎn)品開發(fā)、售后服務(wù)、市場(chǎng)營銷等部門構(gòu)建內(nèi)部控制體系，確保國有企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)均在該體系中；第二，重要性原則。雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)全面，但事無巨細(xì)的控制體系存有冗余之處，還容易浪費(fèi)內(nèi)控資源，內(nèi)控體系靈活性隨之降低，為使國有企業(yè)內(nèi)部控制體系“瘦身”，在構(gòu)建過程中需提煉重大業(yè)務(wù)、重要事項(xiàng)、重要業(yè)務(wù)單位、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并推行配套內(nèi)控舉措，保障內(nèi)部控制體系構(gòu)建主次分明，集中精力處理首要內(nèi)控任務(wù)；第三，客觀性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)離不開財(cái)會(huì)信息，有關(guān)信息需具有真實(shí)性、客觀性，不受主觀因素干擾，保障內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果能反映國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)通過評(píng)價(jià)反映內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)況，解決權(quán)限分配、制度改良、設(shè)計(jì)優(yōu)化、方法創(chuàng)新等關(guān)乎內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展的具體問題，在解決相關(guān)問題時(shí)需依據(jù)配套法規(guī)及制度，使國有企業(yè)內(nèi)部控制體系更為穩(wěn)定高效。

（三）充實(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)容

第一，內(nèi)部環(huán)境。立足國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境從企業(yè)文化、人力資源、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、社會(huì)責(zé)任等角度出發(fā)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)評(píng)價(jià)需突出特點(diǎn)并強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，以企業(yè)文化為例，國有企業(yè)需積極響應(yīng)黨政號(hào)召，將黨政思想視為企業(yè)文化一部分，在評(píng)價(jià)組織架構(gòu)時(shí)需關(guān)注其運(yùn)行效率，戰(zhàn)略規(guī)劃則需具有實(shí)效性、合理性。國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中還需擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任，提高產(chǎn)品質(zhì)量，在節(jié)能降耗、綠色生產(chǎn)過程中升級(jí)迭代、創(chuàng)新實(shí)踐，尤其在新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下國有企業(yè)還肩負(fù)吸附就業(yè)、保障民生責(zé)任；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部控制突出特點(diǎn)是可以預(yù)判國有企業(yè)新常態(tài)下的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，使各部門、各崗位通過協(xié)調(diào)配合規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過科學(xué)管理及戰(zhàn)略優(yōu)化對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)。這就需要國有企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，立足經(jīng)營管理實(shí)況針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子加以分析，用內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)予以衡量，分清風(fēng)險(xiǎn)防控主次，以此為由制定風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策；第三，信息及溝通。內(nèi)部控制體系財(cái)會(huì)信息共享，旨在各部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)控協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)優(yōu)勢(shì)，降低風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁概率，這就需要在健全內(nèi)控溝通體系前提下，結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)控制度，針對(duì)財(cái)會(huì)信息搜集、整理、加工、存儲(chǔ)、傳遞等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要評(píng)價(jià)反舞弊機(jī)制合理性及財(cái)會(huì)報(bào)告真實(shí)性，通過評(píng)價(jià)明晰內(nèi)控溝通實(shí)況，為改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)控溝通體系提供依據(jù)；第四，內(nèi)部監(jiān)督。根據(jù)《國有企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》展開內(nèi)控監(jiān)督工作，國有企業(yè)需對(duì)內(nèi)部監(jiān)督有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，剖析評(píng)價(jià)結(jié)果反觀內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等部門運(yùn)行情況，通過約束、調(diào)整、規(guī)劃、控制提高有關(guān)部門運(yùn)行效率，并在國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮作用；第五，評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)工作囊括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、評(píng)價(jià)方法等方面，為保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建具有穩(wěn)定性、規(guī)范性，需國有企業(yè)立足實(shí)際制定評(píng)價(jià)指標(biāo)，有關(guān)指標(biāo)需精細(xì)且具有層級(jí)性，大致分為具體評(píng)價(jià)指標(biāo)、核心評(píng)價(jià)指標(biāo)兩類，國有企業(yè)可根據(jù)運(yùn)營現(xiàn)狀予以細(xì)分，詳細(xì)反饋內(nèi)控成果，使國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量得以提高。

（四）豐富國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

第一，詳細(xì)評(píng)價(jià)法。國有企業(yè)將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或架構(gòu)視為參照物，系統(tǒng)全面的評(píng)價(jià)其有效性，關(guān)注內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)，通過對(duì)比分析內(nèi)控預(yù)期得出總體評(píng)價(jià)結(jié)果；第二，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。率先針對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)推行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并展開內(nèi)控設(shè)計(jì)工作，同時(shí)評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有效性，立足事中防范、事后監(jiān)督評(píng)估內(nèi)控可行性及缺陷。基于國有企業(yè)運(yùn)營目的各異，需在內(nèi)控評(píng)價(jià)前解讀其戰(zhàn)略目標(biāo)，使內(nèi)控評(píng)價(jià)更具導(dǎo)向性。常見風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)手段有調(diào)查問卷法、個(gè)別訪問法、實(shí)地查驗(yàn)法、抽樣法等；第三，“互聯(lián)網(wǎng)+”評(píng)價(jià)法。與上述評(píng)價(jià)方法相比，運(yùn)用IT技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)資源加以評(píng)價(jià)的手段較為新穎，同時(shí)是內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建發(fā)展趨勢(shì)，國有企業(yè)可建立數(shù)據(jù)庫用以存儲(chǔ)評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)資源，將內(nèi)控評(píng)價(jià)參數(shù)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，生成數(shù)據(jù)模型并加以分析，還能與內(nèi)控預(yù)期成果進(jìn)行對(duì)比，得出內(nèi)控執(zhí)行結(jié)論?；诖髷?shù)據(jù)、云計(jì)算的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系還能根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展需求改進(jìn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等內(nèi)容，在內(nèi)控溝通中汲取數(shù)據(jù)資源，確保有關(guān)信息真實(shí)可用、實(shí)時(shí)精準(zhǔn)，繼而提高國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，在國有企業(yè)運(yùn)營中構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有彌補(bǔ)內(nèi)控缺陷，健全內(nèi)控體系，緊抓內(nèi)控要點(diǎn)，賦予內(nèi)部控制科學(xué)性等積極意義。這就需要國有企業(yè)立足新常態(tài)樹立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建意識(shí)，推行全面性原則、重要性原則、客觀性原則，奠定內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建基調(diào)，有效充實(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)容，根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)控需求靈活予以調(diào)整，國有企業(yè)還需在運(yùn)用固有內(nèi)控評(píng)價(jià)方法同時(shí)發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”優(yōu)勢(shì)，使評(píng)價(jià)結(jié)果更為精確，能指引國有企業(yè)改進(jìn)內(nèi)控對(duì)策，發(fā)揮內(nèi)控作用，加大風(fēng)險(xiǎn)防范力度，繼而提高國有企業(yè)綜合管控質(zhì)量。