《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后的資產(chǎn)收支核算變化及完善建議

陜西省延安市寶塔區(qū)國庫支付中心

引言

2019年開始全面推行的《政府會(huì)計(jì)制度》，成為深化事業(yè)單位改革的重要?jiǎng)恿Αｋm然制度已經(jīng)全面推行，但是對于財(cái)務(wù)人員來說，工作方法、思維習(xí)慣的轉(zhuǎn)變?nèi)匀恍枰欢ǖ臅r(shí)間，如何做好新制度實(shí)施后的資產(chǎn)收支核算工作，就成為當(dāng)下必須要考慮的問題。通過深入剖析新會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位在流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)核算方面，以及收支核算方面的具體影響，然后提出應(yīng)對策略。以提升資產(chǎn)收支核算水平為契機(jī)，推動(dòng)事業(yè)單位改革的順利推進(jìn)和發(fā)展的持續(xù)進(jìn)行。

一、事業(yè)單位實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》后資產(chǎn)核算的變化及存在的問題

（一）資產(chǎn)核算的變化

1.資產(chǎn)核算總體的變化

在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換之后，事業(yè)單位資產(chǎn)總額的核算結(jié)果沒有出現(xiàn)變化，但是在《政府會(huì)計(jì)制度》下，資產(chǎn)科目的分類更加清楚，原來許多籠統(tǒng)和模糊的資產(chǎn)科目被進(jìn)一步細(xì)化，讓每一類資產(chǎn)的金額更加清晰。在資產(chǎn)金額方面有不同程度的變化，例如固定資產(chǎn)金額在資產(chǎn)總額中所占比例減少，相應(yīng)的存貨金額在資產(chǎn)總額中的占比則有一定幅度的提升。除了上述幾點(diǎn)明顯變化外，在核算的工作量上也發(fā)生了一些變化，例如在制度更新以后，事業(yè)單位需要對所有資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，使得財(cái)務(wù)人員的工作壓力有所增加。

2.流動(dòng)資產(chǎn)核算的變化

《政府會(huì)計(jì)制度》帶來的一個(gè)顯著影響，就是在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作中引進(jìn)了雙分錄模式。相應(yīng)的，流動(dòng)資產(chǎn)核算也受此影響而出現(xiàn)了諸多變化。首先，原來的會(huì)計(jì)制度下，資金科目的劃分比較籠統(tǒng)。例如在“庫存現(xiàn)金”一項(xiàng)，只有一級科目；在實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》后，在“庫存現(xiàn)金”一級項(xiàng)目之下，又細(xì)分了“自有現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等若干二級項(xiàng)目。同樣的，在原來的會(huì)計(jì)制度中，只有“貨幣資金”一級科目；在實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》后，在“貨幣資金”一級項(xiàng)目之下，又細(xì)分了“外埠存款”“銀行匯票存款”等若干二級項(xiàng)目。另外，在應(yīng)收款項(xiàng)的設(shè)置上，新制度也進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定，為應(yīng)收款項(xiàng)管理提供了便利與支持。

3.非流動(dòng)資產(chǎn)核算的變化

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施對非流動(dòng)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的影響較為明顯，包括金額減少、占比降低等。與其他資產(chǎn)項(xiàng)目一樣，固定資產(chǎn)的下設(shè)科目也進(jìn)行了更加詳細(xì)的分類，例如新增了通用設(shè)備、專用設(shè)備等，這就讓固定資產(chǎn)以更加直觀的形式展示出來，也為固定資產(chǎn)的折舊提供了一定的幫助。例如，某事業(yè)單位為了推行電子政務(wù)，需要購進(jìn)一批價(jià)值為82000元的信息設(shè)備。如果該行為發(fā)生在2019年1月1日前，則會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 82000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 82000

借：事業(yè)支出 82000

貸：零余額賬戶用款額度 82000

如果該行為發(fā)生在2019年1月1日后，則會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)-通用設(shè)備 82000

貸：零余額賬戶用款額度 82000

借：事業(yè)支出 82000

貸：資金結(jié)余 82000

（二）存在問題

1.總體核算的問題

如上文所述，《政府會(huì)計(jì)制度》推行以后，對財(cái)務(wù)工作的開展產(chǎn)生了多方面的影響，因此財(cái)務(wù)人員也受到了首當(dāng)其沖的影響。例如，事業(yè)單位需要按照新的會(huì)計(jì)制度清查本單位的資產(chǎn)，由于資產(chǎn)種類多、范圍廣，無形中增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，甚至?xí)?dǎo)致部分資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬的情況。在工作任務(wù)繁重的情況下，財(cái)務(wù)人員身兼多職的現(xiàn)象并不少見，例如既負(fù)責(zé)記賬又負(fù)責(zé)審核，難以保證工作質(zhì)量。還有就是培訓(xùn)沒有及時(shí)跟進(jìn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對《政府會(huì)計(jì)制度》不熟悉，也會(huì)對工作效率和核算質(zhì)量造成負(fù)面影響。

2.流動(dòng)資產(chǎn)核算的問題

現(xiàn)階段事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)管理水平相比以往有所提升，但是仍然存在諸多的不足。在貨幣資金方面，監(jiān)督缺位的情況沒有得到改善。如果沒有行之有效的監(jiān)督，那么核算過程的規(guī)范性、核算結(jié)果的可信度，都無法得到保障。例如，有些事業(yè)單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行“不相容崗位分離”制度，資金管理與監(jiān)督都是由一人完成，增加了違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.非流動(dòng)資產(chǎn)核算的問題

在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換、過渡期間，事業(yè)單位對于非流動(dòng)資產(chǎn)的核算存在不細(xì)致、不徹底的問題。例如，在推行《政府會(huì)計(jì)制度》后，某事業(yè)單位采購一批圖書，但是未按照新制度的要求列入“固定資產(chǎn)”一項(xiàng)，導(dǎo)致非流動(dòng)資產(chǎn)核算結(jié)果不準(zhǔn)確。還有就是對非流動(dòng)資產(chǎn)的科目劃分不夠規(guī)范，應(yīng)當(dāng)列入“固定資產(chǎn)”的，卻被列入“無形資產(chǎn)”一項(xiàng)中，導(dǎo)致固定資產(chǎn)金額減少、占比降低。除此之外，清查固定資產(chǎn)時(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)處理不規(guī)范，也有可能帶來賬實(shí)不符的問題。

二、事業(yè)單位實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》后收支核算的變化及存在問題

（一）收支核算的變化

在“本期收支”科目方面，《政府會(huì)計(jì)制度》對部分二級科目的名稱進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)增加了“本期盈余”“資金結(jié)存”等新的科目，讓收支核算結(jié)果更加貼近于事業(yè)單位的實(shí)際情況。另外，在原來的會(huì)計(jì)制度下，由于只設(shè)“本期收支”科目，因此對經(jīng)營收支、預(yù)算收支沒有進(jìn)行明確的劃分。新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，經(jīng)營收支需要單獨(dú)列入“費(fèi)用”科目中，預(yù)算收支需要單獨(dú)列入“資金結(jié)存”科目，讓經(jīng)營收支和預(yù)算收支獨(dú)立開來，方便進(jìn)行收支核算。

（二）存在問題

現(xiàn)階段事業(yè)單位的預(yù)算收支管理上主要存在2類問題：其一是預(yù)算編制與工作實(shí)際脫節(jié)。從理論上來說，編制下一年度的預(yù)算方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)對本年度的收支情況、經(jīng)費(fèi)利用情況、預(yù)算完成情況等做好全面調(diào)查，然后根據(jù)下一年度的工作計(jì)劃編制預(yù)算方案，為資金支出提供參考。但是在預(yù)算管理中，部分財(cái)務(wù)人員沒有做好調(diào)研，掌握的資料較少，編制的預(yù)算方案和設(shè)計(jì)的預(yù)算指標(biāo)，沒有較強(qiáng)的可參考價(jià)值。其二是監(jiān)督缺位，導(dǎo)致預(yù)算收支的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性無法得到保障。缺少外部監(jiān)督，而事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，收支核算不準(zhǔn)確的情況時(shí)有發(fā)生。

三、完善《政府會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)核算和收支核算的建議

（一）完善事業(yè)單位資產(chǎn)核算的建議

1.完善資產(chǎn)核算的總體建議

事業(yè)單位要盡快熟悉和適應(yīng)《政府會(huì)計(jì)制度》，并做好本單位各類資產(chǎn)的全面清查。在開展這一工作時(shí)，還要注意加強(qiáng)各部門與財(cái)務(wù)部門的配合，既可以提高清查效率，又能夠減輕財(cái)務(wù)人員的壓力，對保證清查結(jié)果的準(zhǔn)確性有一定幫助。同時(shí)，組織財(cái)務(wù)人員定期參加專項(xiàng)培訓(xùn)，或是邀請財(cái)會(huì)行業(yè)的知名專家開展講座，對《政府會(huì)計(jì)制度》的具體內(nèi)容，以及對工作開展帶來的具體影響，如何做好新時(shí)期資產(chǎn)收支核算等進(jìn)行培訓(xùn)、教育。通過提高財(cái)務(wù)人員綜合水平，確保資產(chǎn)核算工作高質(zhì)量開展。

2.完善流動(dòng)資產(chǎn)核算的建議

首先，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，將支付與審批、記賬與保管等崗位分離開來，杜絕流動(dòng)資產(chǎn)管理中一人身兼多職的情況，形成相互監(jiān)督、相互制衡的局面，保證事業(yè)單位貨幣資金的使用安全，以及核算結(jié)果的客觀、準(zhǔn)確。其次，優(yōu)化審批流程，強(qiáng)化審批監(jiān)管。對于各類申請，審批人員既要檢查申請內(nèi)容是否合乎規(guī)范、各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，還要查看是否加蓋公章，對于大額資金申請還應(yīng)當(dāng)直接聯(lián)系相關(guān)部門負(fù)責(zé)人。最后，引進(jìn)責(zé)任追究機(jī)制，強(qiáng)化審批人員的職責(zé)意識，從源頭上杜絕資金浪費(fèi)、資產(chǎn)濫用的問題。

3.完善非流動(dòng)資產(chǎn)核算的建議

規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以設(shè)立專崗、安排專人具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理。包括定期清查固定資產(chǎn)，了解固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，這對于減少固定資產(chǎn)的閑置，提高其利用價(jià)值有積極幫助。熟悉各類無形資產(chǎn)的歸屬與確認(rèn)問題，避免將無形資產(chǎn)歸入固定資產(chǎn)的情況，保證核算結(jié)果的真實(shí)性和可信度。還有就是加強(qiáng)信息交流，實(shí)現(xiàn)信息共享，財(cái)務(wù)記賬人員和固定資產(chǎn)管理人員要定期做好溝通，對那些申請報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，這也是保證核算結(jié)果準(zhǔn)確性的有效手段。

（二）完善收支核算的建議

在事業(yè)單位內(nèi)，必須做到全員增強(qiáng)預(yù)算管理意識，強(qiáng)化對預(yù)算收支的重要認(rèn)識，在具體業(yè)務(wù)開展中，保證每一筆資金的花費(fèi)都能嚴(yán)格按照預(yù)算來進(jìn)行，避免隨意支出、超額支出。因此，做好收支核算和編制預(yù)算就顯得尤為關(guān)鍵。同時(shí)，引進(jìn)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，既要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，也要重視外部監(jiān)督，利用財(cái)務(wù)信息平臺，實(shí)現(xiàn)收支核算過程的透明化，保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的可靠性，構(gòu)建起內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系。對于本單位的一些大額收支項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置科目，以便進(jìn)行監(jiān)管、核查，杜絕資金違規(guī)使用的情況。

結(jié)語

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施帶來的影響是深遠(yuǎn)而廣泛的，就事業(yè)單位而言，流動(dòng)與非流動(dòng)資產(chǎn)核算，以及會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面，都需要緊跟會(huì)計(jì)制度變化而做出適應(yīng)性的調(diào)整。財(cái)會(huì)人員要轉(zhuǎn)變思維、樹立創(chuàng)新意識和學(xué)習(xí)意識，積極了解《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，并盡快在工作方法上作出調(diào)整和轉(zhuǎn)變，進(jìn)而確保新舊制度轉(zhuǎn)換階段本單位各項(xiàng)工作正常開展，確保事業(yè)單位各項(xiàng)公共服務(wù)職能的穩(wěn)定發(fā)揮。