公立醫(yī)院財政補助資金管理內(nèi)部控制完善

廣西醫(yī)科大學(xué)附屬口腔醫(yī)院

引言

隨著現(xiàn)代醫(yī)院管理水平的提升和績效考核的深入推進，因此對財政資金使用的考核，不再停留在對數(shù)量和進度的考核，同時更要關(guān)注使用的效率和效果評價。目前，公立醫(yī)院對財政資金管理較為松散，管理者注重資金獲取，疏于對獲取的資金進行精細化管理，導(dǎo)致財政資金預(yù)算軟約束、資金使用效率低等問題仍普遍存在[1]，隱藏在這些現(xiàn)象背后的根源是貫穿資金管理全過程的風(fēng)險防控。本文從財政資金管理全流程進行梳理，識別分析各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點，針對可能存在的風(fēng)險點提出完善財政補助資金的內(nèi)部控制的途徑，旨在提升公立醫(yī)院對財政補助資金的運用和管理水平，提高資金使用效率，讓財政補助資金發(fā)揮實效作用。

一、公立醫(yī)院財政補助資金管理全流程

財政補助資金是公立醫(yī)院的重要收入來源，是醫(yī)院發(fā)揮其公益性職能的有效方式。公立醫(yī)院對財政補助資金的管理覆蓋資金申請、下達、入賬、支出、自評全流程。具體來看，財政補助資金的管理過程，即公立醫(yī)院根據(jù)自身發(fā)展需要和國家支持政策，對所需財政支持的資金通過項目預(yù)算形式，向主管部門和財政部門進行申請；如項目獲得相關(guān)部門批復(fù)，相關(guān)財政資金通過零余額戶或轉(zhuǎn)撥方式下達醫(yī)院賬戶，醫(yī)院財務(wù)部門將所獲財政資金納入財務(wù)賬核算，相關(guān)歸口科室或項目負責(zé)人按照預(yù)算計劃申請使用財政資金，待項目結(jié)束時，醫(yī)院對資金的使用效率和效果進行總結(jié)、評價和考核。

二、公立醫(yī)院財政補助資金管理風(fēng)險分析

財政資金管理存在的問題，歸根到底是各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點未能得到有效防控?；谪斦Y金管理的環(huán)節(jié)分析，財政資金管理的風(fēng)險問題表現(xiàn)為以下方面：

（一）計劃階段：資金預(yù)算編制不合理

在資金申請環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院可能存在資金預(yù)算編制不合理的風(fēng)險，具體包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。其一，在資金數(shù)量預(yù)算上，公立醫(yī)院歸口科室及管理層為實現(xiàn)獲取更多財政支持資金的目的，在資金預(yù)算編制和審核上會采取寬松的態(tài)度，本著能報多報的心理。其二，對于延續(xù)上年的財政項目，醫(yī)院在做資金預(yù)算時以增量預(yù)算的編制方法為主，資金數(shù)量上會受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算不合理，造成預(yù)算松弛和資源浪費的風(fēng)險。在資金效益質(zhì)量預(yù)算上，資金效益質(zhì)量預(yù)算是指醫(yī)院在分配財政資金支出性質(zhì)時，應(yīng)以實現(xiàn)醫(yī)院降本控費、提升科研水平、履行公益性職能為目標(biāo)。

（二）下達階段：資金下達、入賬未及時銜接

在資金下達和入賬的環(huán)節(jié)，醫(yī)院財務(wù)管理部門會存在未及時銜接，造成資金使用滯后的風(fēng)險。目前，一些醫(yī)院未形成完善定期的財政資金對賬機制，財務(wù)部門對財政資金的日常管理，更集中在對支出進行嚴控管理，而對年中追加，調(diào)整，調(diào)減的資金缺乏有效監(jiān)管，財政部門分散下達，申請資金的部門與財務(wù)部門脫節(jié)，財務(wù)部門內(nèi)部出納崗位與會計核算崗位對賬缺位，都會造成財政已下達醫(yī)院賬戶，但財務(wù)遲遲未入賬的問題。

（三）執(zhí)行階段：不合規(guī)支出資金

在資金支出環(huán)節(jié)，除了醫(yī)院日常運營的支出管理風(fēng)險，財政資金還面臨超前、超額、超時使用資金的風(fēng)險。超前支出財政資金是指，在財政資金未下達醫(yī)院賬戶時，以財政資金名義，利用醫(yī)院自有資金墊付支出，這種情況一分為二，如果屬于特殊且政策允許的情況，醫(yī)院在財政資金下達時及時調(diào)整沖回墊付資金，但由于對該環(huán)節(jié)的疏于管理，醫(yī)院未及時沖回從而形成長期掛賬的風(fēng)險；如果無合理情況就以墊付名義，提取財政資金沖回，則有非法套取財政資金的風(fēng)險。超額支出財政資金，是指項目使用資金支出超出預(yù)算，這種情況一般表現(xiàn)為未經(jīng)調(diào)整程序批復(fù)，擅自隨意跨項目使用財政資金[2]。

（四）考核階段：績效自評流于形式

在財政資金績效自評階段，通常會存在無自評標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)但自評環(huán)節(jié)流于形式，導(dǎo)致自評考核監(jiān)督效果無效，低效。2015年，國家出臺《中央部門預(yù)算績效目標(biāo)管理辦法》，要求把績效理念和要求融入項目支出預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，形成自評與監(jiān)督機制[1]。但目前醫(yī)院績效自評仍未形成長效機制，績效自評報告多是為應(yīng)付了事，對于有政策要求的項目就進行績效自評，沒有強制要求的就不做。

三、風(fēng)險管理下公立醫(yī)院財政補助資金管理內(nèi)部控制完善路徑

（一）明確資金執(zhí)行效益目標(biāo)

公立醫(yī)院要保質(zhì)保量使用財政補助資金，首先要充分理解國家政策要求，將政策目標(biāo)細化到執(zhí)行目標(biāo)。公益性是我國衛(wèi)生事業(yè)堅持的根本屬性，財政補助資金是國家辦醫(yī)的直接體現(xiàn)。國家對公立醫(yī)院財政補助資金的使用范圍主要包括對醫(yī)院基本建設(shè)和設(shè)備配置的支持、履行公共衛(wèi)生服務(wù)的保障、發(fā)展重點學(xué)科的投資、取消加成等政策性虧損的補償。在資金申請階段，醫(yī)院業(yè)務(wù)科室應(yīng)結(jié)合財政資金補助范圍，充分考慮實現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)的能力，實事求是地編制預(yù)算。在編制時不能只關(guān)注金額數(shù)量，更要關(guān)注可實現(xiàn)的質(zhì)量目標(biāo)。

（二）優(yōu)化內(nèi)部信息溝通流程

信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。公立醫(yī)院應(yīng)在理順信息溝通流程，優(yōu)化信息傳遞方式。醫(yī)院應(yīng)及時補充關(guān)于財政補助資金追加、調(diào)整、調(diào)減信息溝通的相關(guān)制度。對于年中追加的資金收入，相關(guān)業(yè)務(wù)科室應(yīng)在收到主管部門的通知時，持相關(guān)文件到財務(wù)科室查詢資金入賬情況，核對資金支出分類金額是否與預(yù)算要求一致；對于需要調(diào)整財政資金支出分類的業(yè)務(wù)科室，應(yīng)及時在財政部門規(guī)定時間內(nèi)，及時提出調(diào)整申請，獲得申請通過批復(fù)后，財務(wù)科室應(yīng)以文件形式將財政資金預(yù)算重新下達到業(yè)務(wù)科室；對于主管部門要求調(diào)減得財政資金支出，財務(wù)科室在收到相關(guān)通知后，應(yīng)及時對接相關(guān)業(yè)務(wù)科室，進行調(diào)減操作。

（三）強化內(nèi)控手段與信息化建設(shè)結(jié)合

內(nèi)部控制流程與信息化建設(shè)有機結(jié)合，是新時代內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展趨勢和要求。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分運用信息化手段加強財政補助資金管理的內(nèi)控建設(shè)。相關(guān)內(nèi)部控制流程應(yīng)嵌入信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保障資金安全、高效使用。比如，“業(yè)務(wù)科室設(shè)置專人負責(zé)財政資金支出管理”這一控制手段，采取的是傳統(tǒng)線下申請審批支付流程，由于涉及人員數(shù)量多，很難保證這一控制手段貫徹執(zhí)行，但借助信息化手段，只需要嚴格把控系統(tǒng)操作人員（包括管理員）的權(quán)限，給予各崗位人員與之相適應(yīng)的權(quán)限[3]，就能保證內(nèi)控手段的一貫執(zhí)行。

（四）加強績效自評監(jiān)督信息公開與反饋機制建設(shè)

績效自評是財政補助資金醫(yī)院自我監(jiān)督、自我規(guī)范的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效的績效自評也是內(nèi)部控制工作完善的重要途徑。要保證績效自評的有效性：一是相關(guān)科室要重視財政補助項目的績效自評工作，明確主體分工和職責(zé)。業(yè)務(wù)科室是績效自評的執(zhí)行主體，負責(zé)資金績效目標(biāo)的編制、自評打分并收集提供佐證材料的工作；財務(wù)、審計等管理職能科室負責(zé)績效工作的監(jiān)督、復(fù)核、考評工作。二是細化績效目標(biāo)編制的標(biāo)準(zhǔn)和要求。財務(wù)科室應(yīng)結(jié)合國家對績效目標(biāo)自評工作的具體要求，明確業(yè)務(wù)科室在編制績效目標(biāo)時應(yīng)從產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)三個維度展開，在自定義指標(biāo)的選取上，可以參考三級公立醫(yī)院績效考核的考核指標(biāo)體系，實現(xiàn)以提升醫(yī)療質(zhì)量、提高運營效率、保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展和提高滿意度水平為根本目標(biāo)使用財政補助資金。

結(jié)語

目前，隨著各項醫(yī)療改革政策的有序推進，國家持續(xù)加大了對公立醫(yī)院的財政投入，切實保障了公立醫(yī)院的公益性。然而現(xiàn)實中公立醫(yī)院由于風(fēng)險意識不足、內(nèi)控管理機制滯后等原因，過度投資、盲目規(guī)模擴張等一系列低效、甚至無效使用財政補助資金的現(xiàn)象仍普遍存在，造成極大的財政資金資源浪費。本文通過對公立醫(yī)院財政補助資金管理全過程的梳理，深入挖掘潛在各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，認為公立醫(yī)院對財政補助資金的管理上，存在預(yù)算編制不合理，資金下達與會計入賬銜接不及時，不合規(guī)支出資金，績效自評流于形式、未發(fā)揮實效的問題。基于風(fēng)險問題分析，提出在資金預(yù)算申請上明確資金執(zhí)行效益目標(biāo)、在信息溝通上優(yōu)化內(nèi)部信息對接流程、在內(nèi)控活動執(zhí)行上強調(diào)內(nèi)控手段與信息化建設(shè)結(jié)合、在監(jiān)督考核上加強績效自評監(jiān)督信息公開與反饋機制建設(shè)等多種途徑完善財政補助資金管理內(nèi)部機制，以期加強對財政資金的管理，從而提高財政補助資金的配置和使用效益。