《政府會(huì)計(jì)制度》下高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的探討

中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)財(cái)務(wù)處

引言

為了響應(yīng)國(guó)家對(duì)高等教育院校綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提升的要求以及高校學(xué)科“雙一流”建設(shè)的需求，也為了給高校科研人員創(chuàng)造合適的科研環(huán)境，提高高校科研能力，高校加大了對(duì)學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投入。而另一方面《政府會(huì)計(jì)制度》2019年1月在高校的正式實(shí)施也給基建財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的指導(dǎo)方向和問(wèn)題。在此形勢(shì)下，對(duì)現(xiàn)今高校的基建財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探討，提高基建財(cái)務(wù)管理水平就非常有必要。

一、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)基建財(cái)務(wù)核算的益處

《政府會(huì)計(jì)制度》2019年1月1日在高等院校的正式實(shí)施，使得高?；ㄘ?cái)務(wù)管理模式發(fā)生了根本性的變化?；ㄘ?cái)務(wù)管理模式由原有單獨(dú)建賬，月末并賬模式轉(zhuǎn)為直接編入高校財(cái)務(wù)大賬，能在高校的財(cái)務(wù)賬套里查詢(xún)到基建項(xiàng)目的任意一條支出記錄，基建項(xiàng)目的整體收支情況均納入預(yù)算收入支出表中體現(xiàn)，使得基建財(cái)務(wù)信息不再游離于高校財(cái)務(wù)之外。顯著提高了高校的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理水平。更全面地對(duì)高校財(cái)務(wù)的預(yù)決算信息進(jìn)行了披露，較全面地反映基本建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)成本核算，進(jìn)而可以全面反映高校各項(xiàng)教育科研行政等的業(yè)務(wù)成本核算，提高了高等院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

二、新舊《政府會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)換對(duì)基建財(cái)務(wù)管理核算的影響

（一）基建財(cái)務(wù)管理核算模式的改變

原有高?；ㄘ?cái)務(wù)核算模式為預(yù)算會(huì)計(jì)，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，政府會(huì)計(jì)制度則要求高校會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，能全面反映高校財(cái)務(wù)及預(yù)算執(zhí)行信息。而對(duì)高?；ㄘ?cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，因涉及金額較大，會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，尤其要注意財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。例如，基建財(cái)務(wù)管理中，項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)一般都要求單位采購(gòu)方在設(shè)備發(fā)貨之前，支付設(shè)備采購(gòu)合同金額的50%，申請(qǐng)付款的設(shè)備銷(xiāo)售公司同時(shí)也開(kāi)具了相應(yīng)的設(shè)備采購(gòu)增值稅發(fā)票。原有基建財(cái)務(wù)核算模式按照收付實(shí)現(xiàn)制直接入基建項(xiàng)目成本，而現(xiàn)執(zhí)行的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)則需要入賬至預(yù)付設(shè)備會(huì)計(jì)科目，不計(jì)入成本，并在預(yù)算會(huì)計(jì)中反映資金已使用情況，待后續(xù)采購(gòu)設(shè)備到場(chǎng)后，再重新記入基建項(xiàng)目成本，沖銷(xiāo)原預(yù)付設(shè)備科目金額。

（二）基建項(xiàng)目資金來(lái)源管理模式的改變

基建項(xiàng)目的規(guī)模一般都在千萬(wàn)元以上，甚至上億元，屬于高校重大項(xiàng)目。而基建項(xiàng)目因本身執(zhí)行周期長(zhǎng)，資金來(lái)源渠道多，原本基建單獨(dú)建賬模式中，基建項(xiàng)目的所有建設(shè)資金均由高校財(cái)務(wù)預(yù)算部門(mén)撥至基建財(cái)務(wù)管理，建設(shè)項(xiàng)目的資金信息碼，金額等相關(guān)信息清晰明了?；ㄙ~并入單位財(cái)務(wù)大賬后，因管理部門(mén)的不同，信息部門(mén)人手不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬套中涉及基建項(xiàng)目資金的信息不夠完整。而根據(jù)國(guó)家基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則，基建項(xiàng)目資金必須專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，不得擠占挪用。這就對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的資金必須做好撥款，支付，剩余資金的備查工作，使得項(xiàng)目資金的相關(guān)信息一目了然。

（三）基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算方面的改變

原基建賬套是專(zhuān)門(mén)為基建項(xiàng)目管理而設(shè)置的，而基建并入高校大賬后，要與高校大賬相匹配，存在不少問(wèn)題。例如基建部門(mén)在做項(xiàng)目規(guī)劃時(shí)，一般是幾個(gè)建設(shè)項(xiàng)目一起規(guī)劃，提交可行性報(bào)告，以及申報(bào)立項(xiàng)批準(zhǔn)。待項(xiàng)目批復(fù)及資金下達(dá)后，在單位財(cái)務(wù)大賬中只以批復(fù)為標(biāo)準(zhǔn)建立項(xiàng)目核算單位，并以此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。而根據(jù)現(xiàn)有的信息化賬務(wù)處理辦法只能在摘要一欄中對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分處理，無(wú)法對(duì)單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目精確地進(jìn)行核算。但是對(duì)基建財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，不僅僅是項(xiàng)目的總體名稱(chēng)，還涉及各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的成本管理核算，最終也要對(duì)單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付工作。因賬務(wù)處理的信息化手段的不足，則需要我們對(duì)項(xiàng)目核算時(shí)，要做好摘要輸入，每月要花費(fèi)不少人力對(duì)單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)、核對(duì)。

（四）基建項(xiàng)目竣工決算模式的改變

按照國(guó)家規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編制竣工財(cái)務(wù)決算。而實(shí)際基建項(xiàng)目管理中，盡管項(xiàng)目已驗(yàn)收合格并交付使用，但項(xiàng)目的各項(xiàng)工程財(cái)務(wù)結(jié)算報(bào)告因各種原因往往拖延一段時(shí)間，導(dǎo)致項(xiàng)目并不能按國(guó)家規(guī)定及時(shí)竣工決算并辦理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付手續(xù)，也影響了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的時(shí)間，從而導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)這塊信息失真，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而新的《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的核算模式指導(dǎo)下，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目均可以及時(shí)辦理竣工決算?；ㄘ?cái)務(wù)管理人員可以根據(jù)項(xiàng)目工程審計(jì)報(bào)告及簽訂的工程合同辦理項(xiàng)目的預(yù)竣工決算，并辦理該基建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付手續(xù)，待項(xiàng)目各項(xiàng)工程審計(jì)決算完成后，再調(diào)整該項(xiàng)目的固定資產(chǎn)入賬金額。

（五）基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)檔案的管理

基建項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及的各項(xiàng)工程資料多，項(xiàng)目工程款項(xiàng)支付審批通常是分期分批次核算，導(dǎo)致相關(guān)的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料在項(xiàng)目管理過(guò)程中一般都會(huì)多次查詢(xún)、翻閱。原有基建財(cái)務(wù)管理模式下，基建財(cái)務(wù)檔案由基建財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)相關(guān)財(cái)務(wù)資料的保管工作，待整個(gè)基建項(xiàng)目工程竣工決算，資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付完以后，按照高校檔案管理辦法將相關(guān)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資料等檔案移交至高校檔案管理部門(mén)，由檔案管理部門(mén)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料的保管工作。在這種管理模式下，基建財(cái)務(wù)管理人員就可以隨時(shí)方便查詢(xún)工程相關(guān)會(huì)計(jì)資料，能更有效，快捷地對(duì)工程財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核、核算。待工程項(xiàng)目辦理竣工決算審計(jì)時(shí)也方便接受上級(jí)單位及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)查詢(xún)相關(guān)工程財(cái)務(wù)資料。而并入單位財(cái)務(wù)大賬后，因?qū)W校辦公資源條件有限，一般半年以上的財(cái)務(wù)資料已移交學(xué)校檔案管理部門(mén)，在此條件下，要查詢(xún)基建財(cái)務(wù)檔案就比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

三、如何提高在政府會(huì)計(jì)制度下的基建財(cái)務(wù)核算管理水平

（一）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)部門(mén)與基建部門(mén)的溝通

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與基建部門(mén)積極溝通，積極參與基建項(xiàng)目的前期報(bào)審準(zhǔn)備工作。以財(cái)務(wù)的角度為項(xiàng)目前期概算出謀劃策，深度參與項(xiàng)目的各項(xiàng)可行性研究中，為項(xiàng)目的可行性報(bào)告及項(xiàng)目概算報(bào)批中提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，概算做到清楚準(zhǔn)確。在項(xiàng)目執(zhí)行階段，積極參與項(xiàng)目相關(guān)合同的簽訂，對(duì)項(xiàng)目的明細(xì)支出清晰明了，合理安排資金。確保項(xiàng)目資金安全，及時(shí)支付，提高基建專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率。待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，與基建部門(mén)配合做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算工作。保證基建項(xiàng)目預(yù)算編制合理，執(zhí)行階段財(cái)務(wù)資金安全及待項(xiàng)目竣工決算后以正確轉(zhuǎn)入資產(chǎn)。

（二）提高基建財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員尤其要注重自身業(yè)務(wù)水平的提升，以便能在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的核算模式下，更好地對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。一方面基建財(cái)務(wù)人員對(duì)基建工程造價(jià)方面的知識(shí)缺乏精準(zhǔn)的掌握，只是大概對(duì)工程造價(jià)有個(gè)初步的了解。另一方面現(xiàn)在政策變化較多，各項(xiàng)新的財(cái)務(wù)與基建方面的規(guī)章制度都需要財(cái)會(huì)人員努力學(xué)習(xí)。因此基建財(cái)務(wù)人員尤其要提高自身的業(yè)務(wù)水平，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的基建項(xiàng)目管理問(wèn)題。應(yīng)讓基建財(cái)務(wù)人員多參加業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)如政府會(huì)計(jì)制度下的基建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制有關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)活動(dòng)，并加強(qiáng)各高校之間的學(xué)習(xí)交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，使財(cái)務(wù)人員能更快地理解掌握新政策新制度，培養(yǎng)既懂財(cái)務(wù)知識(shí)又懂基建相關(guān)知識(shí)的綜合性人才，保證基建財(cái)務(wù)的高效管理，保障基建財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。不僅提高了基建財(cái)務(wù)管理人員的基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理水平，而且財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德得到進(jìn)一步的提高，職業(yè)責(zé)任意識(shí)也進(jìn)一步得到增強(qiáng)，能更好地管理高?；?xiàng)目，提高了財(cái)務(wù)管理的效率。

（三）提高高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的信息化手段

基建應(yīng)充分利用信息化技術(shù)讓基建項(xiàng)目在事業(yè)單位財(cái)務(wù)的賬套模式下順利地進(jìn)行賬務(wù)核算。首先提升單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化程度。能利用系統(tǒng)對(duì)基建項(xiàng)目建設(shè)資金的來(lái)源，資金類(lèi)款項(xiàng)進(jìn)行管理；能利用系統(tǒng)對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)管理并能匯總整理。其次應(yīng)建立合同管理平臺(tái)，利用該平臺(tái)對(duì)基建項(xiàng)目的各項(xiàng)合同進(jìn)行管理。對(duì)合同的各項(xiàng)資料，如項(xiàng)目施工單位的名稱(chēng)、賬號(hào)、合同金額，以及合同工程付款的關(guān)鍵條款一一登記在案，做到基建項(xiàng)目合同的每一筆付款都有據(jù)可查，清晰明了，提高基建財(cái)務(wù)核算的正確性，從而保證了基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)資金的安全。

（四）建立基建備查賬

利用原有的基建賬套，做好每筆基建業(yè)務(wù)的核算備查工作。每筆業(yè)務(wù)核算時(shí)，做好資料的復(fù)印工作，利用已復(fù)印的資料在基建賬套上做好基建業(yè)務(wù)的備查核算工作，補(bǔ)足高校事業(yè)財(cái)務(wù)賬套對(duì)基建賬務(wù)處理的不足之處。基建財(cái)務(wù)管理人員也可以利用基建備查賬做好基建項(xiàng)目的資金管理工作，合同的執(zhí)行情況以及項(xiàng)目的成本統(tǒng)計(jì)工作。能對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況，以及資金的執(zhí)行進(jìn)度快速及時(shí)地反饋給基建管理部門(mén)。待項(xiàng)目整體驗(yàn)收以后，可根據(jù)備查賬的賬務(wù)資料對(duì)完工項(xiàng)目做好暫估入賬及項(xiàng)目固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付工作，也為以后項(xiàng)目的竣工決算工作打下結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）項(xiàng)目資料的備查工作

基建項(xiàng)目周期比較長(zhǎng)，一般都在幾年以上。建設(shè)項(xiàng)目的原始財(cái)務(wù)資料往往已分散至高校檔案館、財(cái)務(wù)部門(mén)的檔案室等地方，不易于調(diào)查相關(guān)財(cái)務(wù)資料。而待項(xiàng)目完工進(jìn)行竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，則需要提供項(xiàng)目的批復(fù)，相關(guān)支出的合同，中標(biāo)通知書(shū)等資料。但是現(xiàn)今的基建財(cái)務(wù)核算模式，使得項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)務(wù)資料已附入原始的財(cái)務(wù)憑證后，因此要做好項(xiàng)目各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料的收集工作，分類(lèi)管理。每個(gè)項(xiàng)目的各項(xiàng)合同執(zhí)行完畢后，應(yīng)整理成冊(cè)，以待后續(xù)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)工作，更好地完成項(xiàng)目決算財(cái)務(wù)審計(jì)，以提高基建財(cái)務(wù)的工作效率。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在高校政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算下，我們應(yīng)做好新舊《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接工作，及時(shí)對(duì)基建賬務(wù)處理的相關(guān)問(wèn)題梳理并解決，提高自身基建財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理能力，依據(jù)國(guó)家的基建規(guī)章制度，高效正確地對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及管理，有效發(fā)揮基建財(cái)務(wù)的核算與監(jiān)督功能，更好地為高校“雙一流”建設(shè)增添一份力量。