關(guān)于減稅降費(fèi)研究的文獻(xiàn)綜述

摘 要：減稅降費(fèi)是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、惠企利民的重要舉措，對(duì)激發(fā)企業(yè)活力，拉動(dòng)居民消費(fèi)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇起到了強(qiáng)有力的支撐作用。對(duì)此，學(xué)術(shù)界從減稅降費(fèi)的影響、平衡財(cái)政支出壓力和著力點(diǎn)等多個(gè)側(cè)面展開(kāi)了研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者也取得了豐碩的研究成果。對(duì)這些研究成果的梳理將有助于理清思路，落實(shí)政策，提升市場(chǎng)主體減稅降費(fèi)的獲得感。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi);財(cái)政風(fēng)險(xiǎn);政府預(yù)算;財(cái)稅體制改革

中圖分類號(hào)：F810.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）30-0057-03

2018年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和2019年的政府工作報(bào)告都將減稅降費(fèi)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，提出要將供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進(jìn)，使積極的財(cái)政政策加力提效，繼續(xù)實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。減稅降費(fèi)是我國(guó)深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重大舉措，也是積極財(cái)政政策的重要組成部分，本文將對(duì)近年來(lái)國(guó)內(nèi)外對(duì)減稅降費(fèi)的研究進(jìn)行梳理。

一、減稅降費(fèi)對(duì)企業(yè)的影響

在分析減稅降費(fèi)政策的對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的降低效應(yīng)上，國(guó)內(nèi)學(xué)者持有兩種不同的意見(jiàn)。

部分學(xué)者肯定了減稅降費(fèi)的積極作用。王智烜等（2018）認(rèn)為，高質(zhì)量就業(yè)的提升可以促進(jìn)稅收收入增長(zhǎng)，助力高質(zhì)量發(fā)展，這將是建立現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要一環(huán)。李萬(wàn)甫（2018）從稅收政策助推供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、加快推進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、助力激發(fā)市場(chǎng)主體活力、提升對(duì)外開(kāi)放新格局、保障和改善民生以及對(duì)接深化財(cái)稅體制改革的地方稅體系等方面，分析了提升現(xiàn)代化稅收治理水平的對(duì)策措施。劉尚希（2019）認(rèn)為，減稅降費(fèi)增強(qiáng)了市場(chǎng)主體的活力和發(fā)展后勁，有利于“活微觀”和“穩(wěn)預(yù)期”，也為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力和各方面風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)打下了基礎(chǔ)。施文潑（2018）認(rèn)為，以稅費(fèi)改革促進(jìn)企業(yè)成本減降仍是激發(fā)和釋放實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)活力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

還有一部分學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)并未從減稅降費(fèi)中獲得實(shí)質(zhì)性的減負(fù)。李華（2019）認(rèn)為，在高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的要求下，減稅降費(fèi)還應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變模式，采取以稅率和稅額式減稅為主的普適性減稅，結(jié)合我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行重點(diǎn)減稅、降低實(shí)際稅負(fù)率、實(shí)行稅費(fèi)制度聯(lián)動(dòng)改革以降低企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，減少減稅的約束條件，來(lái)提高企業(yè)的獲得感。周克清、鄭皓月（2019）認(rèn)為，必須切實(shí)降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)及生產(chǎn)流通費(fèi)用，必須創(chuàng)造更好的就業(yè)機(jī)會(huì)，提高就業(yè)質(zhì)量，降低居民生活成本費(fèi)用，實(shí)實(shí)在在地增加居民實(shí)際收入。潘孝珍、張心怡（2019）根據(jù)2004—2017年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)研究得出，歷年來(lái)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)并無(wú)實(shí)質(zhì)性降低，企業(yè)對(duì)于減稅降費(fèi)的“獲得感”并不強(qiáng)。陳小亮（2018）認(rèn)為，與美國(guó)歷史上的減稅相比，中國(guó)減稅降費(fèi)政策的效果仍然偏弱，而且進(jìn)一步減稅降費(fèi)的難度會(huì)越來(lái)越大，因此需適度增發(fā)國(guó)債，使用債務(wù)替代稅收來(lái)為政府支出融資。長(zhǎng)期而言，則需要加快政府職能轉(zhuǎn)變并深化機(jī)構(gòu)改革，減少相關(guān)政府支出，為減稅降費(fèi)創(chuàng)造空間。

二、減稅降費(fèi)與財(cái)政支出壓力的平衡

張斌（2019）提出理解減稅降費(fèi)政策的兩個(gè)基本理論維度是供給與需求、總量與結(jié)構(gòu)，他認(rèn)為，今后應(yīng)從政府收入結(jié)構(gòu)、稅收征管以及企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的特征出發(fā)，充分考慮人口結(jié)構(gòu)、技術(shù)變革等因素對(duì)財(cái)政收支的影響，側(cè)重中長(zhǎng)期稅制優(yōu)化，進(jìn)一步完善減稅降費(fèi)政策。郭慶旺（2019）提出具有針對(duì)性的防范減稅降費(fèi)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的主要舉措：制定財(cái)政整頓策略，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，削減財(cái)政補(bǔ)貼，控制社會(huì)福利性支出增速;加強(qiáng)財(cái)政治理，全面實(shí)施中期預(yù)算和預(yù)算績(jī)效管理，加強(qiáng)各級(jí)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)的工作;實(shí)行稅收支出預(yù)算，真正形成經(jīng)立法機(jī)構(gòu)審批、監(jiān)督、檢查的“第五本預(yù)算”;推進(jìn)財(cái)政收入體系現(xiàn)代化，提高稅收收入占全口徑財(cái)政收入的比重。何代欣、張楓炎（2019）指出，應(yīng)努力打通宏觀減負(fù)戰(zhàn)略與中微觀減負(fù)成效間的聯(lián)系，妥善處理體制變革、支出壓力與財(cái)政穩(wěn)定下的減稅降費(fèi)，進(jìn)而保證減稅降費(fèi)措施全面起效、持續(xù)發(fā)揮政策引領(lǐng)作用。楊燦明（2017）提出了推進(jìn)減稅降費(fèi)政策進(jìn)一步實(shí)施的長(zhǎng)期改革路徑，即完善分稅制財(cái)政體制，構(gòu)建財(cái)權(quán)與支出責(zé)任相統(tǒng)一的央地關(guān)系;落實(shí)稅收法定原則，有效約束地方政府的“攫取之手”;改革以GDP增長(zhǎng)為核心的政績(jī)考核機(jī)制，降低政府主導(dǎo)型投資的比重;積極轉(zhuǎn)變政府職能，進(jìn)一步降低企業(yè)制度性交易成本。劉安長(zhǎng)（2019）認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)下行的背景下，政府可以通過(guò)保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、多渠道盤活沉淀資金、提升資金使用效率、提升國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益上繳比例、提升稅收的征管水平和征管效率以及完善轉(zhuǎn)移支付制度等舉措，滿足財(cái)政的可持續(xù)性要求。

三、減稅降費(fèi)的著力點(diǎn)問(wèn)題

閆坤和蔣震（2019）認(rèn)為，應(yīng)實(shí)施“戰(zhàn)略性減稅降費(fèi)”措施，深化增值稅改革，降低其對(duì)市場(chǎng)資源配置帶來(lái)的扭曲作用，提升稅制中性;推動(dòng)消費(fèi)稅改革，充分發(fā)揮消費(fèi)稅在擴(kuò)大消費(fèi)需求和促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)方面的職能和積極作用;同步推進(jìn)個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅等的改革;在減稅降費(fèi)政策的操作實(shí)施方面不斷優(yōu)化。鄧力平（2019）提出了中國(guó)特色的減稅降費(fèi)觀，認(rèn)為應(yīng)從“重大決策與貫徹落實(shí)、光榮任務(wù)與收入職能、長(zhǎng)期要求與特定使命、稅費(fèi)同行與效應(yīng)把握、減負(fù)期盼與民生剛性、納稅個(gè)體與人民群眾”六個(gè)方面著力把握，為更大規(guī)模實(shí)施減稅降費(fèi)提供了理論支持。還有一些學(xué)者從稅種和行業(yè)的角度提出了減稅降費(fèi)的著力點(diǎn)。龔輝文（2020）認(rèn)為，相較單純降低增值稅稅率，打通增值稅抵扣鏈條、規(guī)范增值稅稅制對(duì)降低制造業(yè)的稅負(fù)更有意義。劉磊、丁允博（2020）提出改革消費(fèi)稅稅制，充分發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)職能，緩解財(cái)政收支矛盾。鄭秉文、陳功（2020）認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)降費(fèi)予以“制度化”，建立多層次的北美式的“福利社會(huì)”，建設(shè)與之相適應(yīng)的“輕稅型”和“親就業(yè)”的社會(huì)保險(xiǎn)制度。

四、國(guó)外學(xué)者對(duì)減稅降費(fèi)的研究

Hoppe&Thomas等（2020）基于稅收復(fù)雜性指數(shù)（TCI）及其組成部分的新近發(fā)展，分析了稅收復(fù)雜性與外商直接投資（FDI）的關(guān)系。他們采用15 607家新外國(guó)子公司的樣本，發(fā)現(xiàn)TCI所代表的總稅收復(fù)雜度與地點(diǎn)概率之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)，并首次提供了關(guān)于潛在成本效益權(quán)衡的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。Chen Daphne等（2017）采用一個(gè)動(dòng)態(tài)隨機(jī)職業(yè)選擇模型，評(píng)估企業(yè)所得稅減少對(duì)就業(yè)的潛在影響。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅的減少創(chuàng)造了適度的就業(yè)機(jī)會(huì)。在極端情況下，取消企業(yè)所得稅將使非就業(yè)人口減少5.4%。在模型中，企業(yè)所得稅的減少通過(guò)兩個(gè)渠道創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，一個(gè)來(lái)自新加入的企業(yè)，另一個(gè)來(lái)自改變其法律組織形式的現(xiàn)有企業(yè)，而后者占新增就業(yè)崗位的85.7%。Chan Koon Hung等（2015）調(diào)查和比較了美國(guó)和中國(guó)實(shí)施的減稅政策對(duì)刺激消費(fèi)者購(gòu)買汽車和對(duì)制造商利潤(rùn)的影響。美國(guó)的政策為每個(gè)符合條件的消費(fèi)者提供了聯(lián)邦所得稅減免，對(duì)支付的州和地方銷售稅和消費(fèi)稅進(jìn)行了扣除，而中國(guó)的政策則是降低了消費(fèi)者的車輛購(gòu)置稅稅率。這些政策設(shè)計(jì)與各自國(guó)家的稅收管理制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相一致。其通過(guò)基于實(shí)際數(shù)據(jù)的敏感性分析實(shí)驗(yàn)，比較了兩種政策在可比條件下的優(yōu)缺點(diǎn)。Rui Costa等（2018）認(rèn)為，盡管人力資本和研發(fā)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都有貢獻(xiàn)，但在雇主鼓勵(lì)投資方面，英國(guó)的財(cái)政制度并沒(méi)有平等地對(duì)待這兩者。政府對(duì)于企業(yè)的研發(fā)可以給予慷慨的稅收減免，卻對(duì)于員工培訓(xùn)沒(méi)有類似的激勵(lì)。盡管如此，政府支持企業(yè)人力資本投資的基本原理與研發(fā)的基本原理相似，兩者對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都很重要。他們以稅收抵免的形式解釋了政府支持的經(jīng)濟(jì)理由，討論了英國(guó)在研發(fā)方面的現(xiàn)行做法，并提出了有效的證據(jù)。Anna P.Kireenko等（2017）論述了稅收可作為發(fā)展和促進(jìn)創(chuàng)新的工具，提出將稅收激勵(lì)的成本效益作為受益者創(chuàng)新活動(dòng)的個(gè)體指標(biāo)與稅收支出效益之比的系數(shù)，對(duì)稅收激勵(lì)的有效性進(jìn)行評(píng)估。結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠效率低下的原因?yàn)椋憾砹_斯聯(lián)邦創(chuàng)新活動(dòng)水平低，納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠的需求較低，俄羅斯聯(lián)邦整體知識(shí)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)發(fā)展不足，以及缺乏對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效設(shè)計(jì)的重視。而后其提出了促進(jìn)稅收優(yōu)惠效果的建議方法：及早識(shí)別和登記組織內(nèi)的知識(shí)活動(dòng)成果，將創(chuàng)新的各個(gè)方面全面納入組織當(dāng)前的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中;適當(dāng)從會(huì)計(jì)和稅收的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)創(chuàng)新。Peter Spencer等（2020）認(rèn)為，降低公司稅的制度傾向于債務(wù)而非股權(quán)，從而阻礙了知識(shí)創(chuàng)造。這是因?yàn)楣径惛母镏荚谕ㄟ^(guò)消除對(duì)債務(wù)融資的障礙，實(shí)現(xiàn)稅收中性。然而，這些建議忽視了創(chuàng)新的外部性，這意味著應(yīng)將稅收減免向投資傾斜?？赏ㄟ^(guò)減少債務(wù)利息減免的方式來(lái)恢復(fù)工業(yè)廠房和機(jī)械的資本補(bǔ)貼，這對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)起著關(guān)鍵性作用。