企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足及改進策略

摘 要：21世紀以來，我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)向著國際化步伐邁進，為了保障市場穩(wěn)定發(fā)展，我國政府不得不關(guān)注企業(yè)會計內(nèi)部控制質(zhì)量。我國對于企業(yè)會計內(nèi)部控制的研究起始較晚，20世紀90年代，為了維護市場穩(wěn)定運行制定一系列法規(guī)政策，來規(guī)范企業(yè)的會計內(nèi)部控制。其中2011年財政部頒布的《會計內(nèi)部控制準則》意味著會計內(nèi)部控制已經(jīng)進入到新世紀。黨的十九大報告中直接指出我國企業(yè)在運營中暴露的問題，其中會計內(nèi)部控制是其中一項問題，某企業(yè)作為民營企業(yè)的代表之一，同樣存在上述問題。本文以某企業(yè)為例，分析某企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題與對策，首先對企業(yè)會計內(nèi)部控制基本內(nèi)容進行論述，其次分析某企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀并探討企業(yè)發(fā)展會計內(nèi)部控制中存在的四方面問題，針對四方面問題提出有效的優(yōu)化對策，從而為某企業(yè)完善企業(yè)會計內(nèi)部控制提供可行道路，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)以適應(yīng)市場需求。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制;風(fēng)險評估;優(yōu)化措施

近幾年來會計內(nèi)部控制一直是我國的關(guān)注熱點，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及在市場上的占有率都受到會計內(nèi)部控制的影響。因此對企業(yè)會計內(nèi)部控制的研究也愈發(fā)受到企業(yè)管理者以及研究學(xué)者的關(guān)注。反映和監(jiān)督是會計的基本職能，這兩項職能直接決定著所有企業(yè)離不開會計。只有優(yōu)化會計內(nèi)部控制制度，才可提升企業(yè)競爭力。2017年隨著上市公司和大型企業(yè)會計內(nèi)部控制已初見成效，國家發(fā)布了《中小型公司內(nèi)部控制規(guī)范》，以提升會計內(nèi)部控制的覆蓋范圍。近些年在學(xué)界研究學(xué)者的關(guān)注下，會計內(nèi)部控制已經(jīng)取得了較為明顯的成效，覆蓋大量企業(yè)。由此可見我國會計內(nèi)部控制制度正在穩(wěn)定發(fā)展，但同樣可以看出國家對會計內(nèi)部控制的重視，足以證明該項工作是企業(yè)以及政府需要繼續(xù)堅持的工作內(nèi)容。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制基本內(nèi)容

1.企業(yè)會計內(nèi)部控制的目標

會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括貨幣資本、實物資本、外商投資等。會計內(nèi)部控制的目標是能夠影響企業(yè)內(nèi)部管理運營體系和發(fā)展方向的工作之一，同時也是內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)部控制理論達到的目標主要包括經(jīng)濟且有效地實現(xiàn)組織制定目標;在一般或特殊的情況下進行企業(yè)運作;確保企業(yè)資產(chǎn)信息的完整以及安全性;預(yù)防可能出現(xiàn)的欺詐以及錯誤;保障會計報告質(zhì)量，提供可靠的會計信息。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容，包括不相容的工作分離制度控制、財產(chǎn)風(fēng)險控制、組織預(yù)算控制等，一系列的控制方法與會計制度的設(shè)置息息相關(guān)，這也是企業(yè)在進行控制時需要了解的內(nèi)容。不相容的工作分離制度控制是指如果一個職位有一個人擔(dān)任，根據(jù)控制范圍不協(xié)調(diào)的控制可分為組織設(shè)置控制和業(yè)務(wù)職責(zé)分離控制。財產(chǎn)風(fēng)險控制，可分為經(jīng)營上的財產(chǎn)風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險兩種，其中經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)最難避免的風(fēng)險類型，因企業(yè)在經(jīng)營過程中充滿著不確定性，市場以及內(nèi)部管理的變數(shù)，都會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險，進而引發(fā)財務(wù)上的風(fēng)險。組織預(yù)算控制也稱全面預(yù)算控制，能夠包括企業(yè)運營全過程，可分為投資、采集、生產(chǎn)等多個流程。組織預(yù)算控制，在企業(yè)生產(chǎn)中占據(jù)重要地位，因此任何一個企業(yè)都極為重視預(yù)算控制。除上述控制內(nèi)容外還包括會計審計控制、審批授權(quán)控制、數(shù)據(jù)控制、信息控制以及報告控制。

二、某企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.某企業(yè)基本情況

某企業(yè)成立于1996年以原西藏大廈啤酒有限責(zé)任公司為主體，于1997年在深圳證券交易所上市。某企業(yè)主營業(yè)務(wù)為啤酒的生產(chǎn)以及銷售，主要產(chǎn)品是啤酒，以拉薩啤酒為主要業(yè)務(wù)平臺。通過輻射西藏的銷售體系，在拉薩啤酒市場內(nèi)的主導(dǎo)地位。2020年受新冠疫情影響，企業(yè)啤酒銷售面臨巨大挑戰(zhàn)。2020年企業(yè)主營業(yè)務(wù)實現(xiàn)營業(yè)收入4億元，同比增長27%，凈利潤為4，000萬元。

2.某企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1） 某企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)計情況

企業(yè)與大量普通民營企業(yè)一樣，采取會計和金融機構(gòu)相結(jié)合的方式，在首席財務(wù)官的領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)企業(yè)日常經(jīng)營財務(wù)以及預(yù)算的管理，并且負責(zé)對整個企業(yè)的預(yù)算情況出具相關(guān)報告，以保障財務(wù)信息的真實性。

崗位設(shè)計主要有財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部長、主管會計、稽核會計等等。財務(wù)總監(jiān)負責(zé)審查企業(yè)財務(wù)報告，監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營，定期與總經(jīng)理匯報企業(yè)財務(wù)情況。財務(wù)部長，則負責(zé)建立和完善企業(yè)財務(wù)體系以及會計核算體系，讓這一體系更加適合企業(yè)發(fā)展需要。主管會計，負責(zé)企業(yè)的日常會計工作，編制財務(wù)報告以及財務(wù)評估報告。

（2） 某企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

企業(yè)的會計風(fēng)險評估是在企業(yè)發(fā)展目標的基礎(chǔ)之上進行評價。包括與企業(yè)發(fā)展宗旨相關(guān)的戰(zhàn)略目標，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營目標與企業(yè)經(jīng)營情況相關(guān)的財務(wù)報告等等。目前企業(yè)財務(wù)部門，在財務(wù)管理相關(guān)規(guī)章的基礎(chǔ)之上，針對企業(yè)資金安全預(yù)算會計核算合規(guī)性等一系列制定了具體的實施規(guī)則。在內(nèi)部控制監(jiān)督方面，主要由監(jiān)事會與董事會，對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，監(jiān)理層負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

3.某企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

（1） 評估標準不完善，風(fēng)險評估能力弱

根據(jù)前文所述的會計內(nèi)部控制中的主要工作目標，是保障企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告信息完整，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)前期的發(fā)展戰(zhàn)略。為此需要保障企業(yè)所披露的財務(wù)報告，可以準確地反映企業(yè)交易情況，及時防止并糾正未經(jīng)授權(quán)的對財務(wù)報表有重大影響的事項。

在企業(yè)的非財務(wù)報告缺陷認定標準中，定量評價主要以金額的損失以及對企業(yè)是否有重大的負面影響兩方面標準來衡量。在定性標準中，同樣是按照是否對企業(yè)有重大的負面影響進行衡量，評價標準相對完整。但對比國內(nèi)其他企業(yè)有關(guān)非財務(wù)內(nèi)部控制的定性評價標準就可以看出，該企業(yè)在非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價指標中存在問題評價指標不全面，并未達到對企業(yè)會計內(nèi)部控制的評價作用，尤其是在非財務(wù)指標的定性評價標準中，評價標準過于單一，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險評估能力較弱。

（2） 監(jiān)督機制不完善，出現(xiàn)股權(quán)減值問題

該企業(yè)的內(nèi)部控制工作主要由企業(yè)的監(jiān)事會對董事會建立的內(nèi)部控制進行監(jiān)督，負責(zé)對集團所有經(jīng)濟活動的真實性合法性進行檢查。但事實上企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督工作更像一種形式，主要表現(xiàn)為該企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但管理者并沒意識到實施中應(yīng)注意的相關(guān)事項，導(dǎo)致基層人員無法理解該制度的落實，不清楚在活動中應(yīng)該在哪些環(huán)節(jié)來開展監(jiān)督工作。因此企業(yè)開展了內(nèi)部監(jiān)督機制，基層員工也知曉該機制，但由于會計職責(zé)劃分不明確，當(dāng)時該機制落實存在問題，長此以往就會出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事的情況，最終的結(jié)果就是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減值。該項問題已經(jīng)在該企業(yè)2019年的財務(wù)報告中出現(xiàn)。

上表是企業(yè)2019年資產(chǎn)減值情況，可以看出該企業(yè)在2019年應(yīng)收賬款以及長期股權(quán)投資均呈現(xiàn)資產(chǎn)凈值情況，尤其是在長期投資股權(quán)收益中出現(xiàn)了大額減值，企業(yè)資產(chǎn)減值比例高達-18.29%，主要原因是企業(yè)創(chuàng)業(yè)基金的長期股權(quán)投資發(fā)生資產(chǎn)減值問題。這說明對于某企業(yè)而言，加強內(nèi)部監(jiān)督工作是亟待解決的問題。

（3） 管理機制不健全，缺少必要的管控政策

若想有效保障內(nèi)部控制質(zhì)量，必須建立起完善的管理制度，并在該制度實施過程中，使員工能夠理解認同此制度。該企業(yè)會計管理制度設(shè)立相對較晚，企業(yè)早在1997年便已成立上市，但在制度制定過程中，大多是在2000年之后才開始對相關(guān)制度進行一致的制定與落實。

會計事務(wù)所對某企業(yè)2019年發(fā)布的內(nèi)部控制報告出具了審計意見，認為某企業(yè)在內(nèi)部控制中存在三方面問題，包括未能對聯(lián)營企業(yè)進行有效的監(jiān)督與管理，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)長期的股權(quán)投資減值損失;對重要子公司的重大事項以及日常財務(wù)管理不足;子公司的資金事項未按照企業(yè)規(guī)章制度進行審議。同時也包括企業(yè)未制定對外投資管理辦法。對外投資管理辦法是企業(yè)在進行外部投資是所以具體的規(guī)章準則，是企業(yè)在進行投資者所應(yīng)遵守的原則和規(guī)范。由于缺少該制度的制定，導(dǎo)致企業(yè)的對外投資存在混亂問題，影響該企業(yè)的長期利益。

（4） 控制水平有待提升，子公司管理不足

某企業(yè)主要有6個子公司，其中西藏拉薩啤酒是其重要的子公司之一，也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，企業(yè)持有拉薩啤酒50%的股權(quán)。該企業(yè)在2019年的內(nèi)控評價中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對重要子公司西藏拉薩啤酒等重大事項決策以及日常財務(wù)管理存在不足，該企業(yè)的資金管理事項未按照企業(yè)的規(guī)章制度履行董事會的相關(guān)議程，使其在2019年8月從中信銀行中自行購買一支一年期的結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品，且未履行董事會的審議程序，對企業(yè)造成重大影響。拉薩啤酒有限公司是該企業(yè)的重要子公司，是企業(yè)主營收入的主要來源，若對子公司管理不足，將直接影響企業(yè)未來的營運情況，造成企業(yè)收支不平衡，影響企業(yè)長遠發(fā)展。

4.問題原因分析

（1） 集團領(lǐng)導(dǎo)會計內(nèi)部控制重視不足

民營企業(yè)一般十分重視市場開發(fā)以及產(chǎn)品開拓，對于企業(yè)的會計內(nèi)部管理存在不重視情況。與其他的民營企業(yè)相類似，企業(yè)按照會計內(nèi)部控制制度進行企業(yè)戰(zhàn)略制定，但并未在資源上對會計內(nèi)部控制制度予以傾斜，缺少必要的人力、財力及物力投入，企業(yè)會計內(nèi)部控制難以開展，也難以發(fā)揮其應(yīng)有作用。高層人員的重視程度不夠，還體現(xiàn)在財務(wù)部門在整個機構(gòu)組織方面的地位較低，部分業(yè)務(wù)流程安排缺少財務(wù)部門參與。

（2） 集團內(nèi)部缺少溝通

某集團在對企業(yè)會計內(nèi)部控制缺少統(tǒng)一規(guī)劃，未能建立好良好的溝通環(huán)境，缺少上下溝通渠道。在上下級溝通方面，基層建議難以直接達到?jīng)Q策者，而決策者也很少了解參與基層員工工作，造成上下級溝通不暢通，出現(xiàn)信息堵塞問題。在同級方面，會計內(nèi)部控制的實施部門主要是財務(wù)部門，而財務(wù)部門缺少與其他部門的溝通，并未建立好良好的會計內(nèi)部控制制度，例如企業(yè)缺少溝通，導(dǎo)致企業(yè)不能制定有效的預(yù)算以及成本控制。

（3） 現(xiàn)有會計管理措施執(zhí)行能力不高

企業(yè)已經(jīng)建立起一套內(nèi)部控制制度，如果可有效執(zhí)行，能夠取得一定效果，但問題是控制水平不足，更多的是有了制度但無人遵守。例如拉薩啤酒有限公司，對于董事會審議程序不遵守問題。與其他民營企業(yè)相類似，企業(yè)體現(xiàn)出一定程度上的人治特征，制度管理流于形式，未充分發(fā)揮作用，尚未真正實現(xiàn)制度管人、制度管事的效果，許多內(nèi)部控制要求未嚴格落實，造成企業(yè)管理風(fēng)險提升。

三、提升某企業(yè)會計內(nèi)部控制的措施

1.健全評估標準，提升風(fēng)險評估能力

標準的建立對于企業(yè)識別會計工作中存在的風(fēng)險是關(guān)鍵所在，因此對于企業(yè)而言，如何完善會計內(nèi)部控制風(fēng)險管理標準是十分重要的。根據(jù)現(xiàn)有的風(fēng)險管理標準建設(shè)體系，該企業(yè)可以預(yù)算管理體系為標準，參照同行業(yè)諸如萬達集團的會計內(nèi)部控制管理指標體系，結(jié)合自身特點以及實用性強的指標體系。依據(jù)現(xiàn)有的一級、二級、三級指標，運用模糊評價或?qū)蛹壏治龇ㄟM行評價，從而實現(xiàn)對不同指標的分層控制，同時在非財務(wù)指標制定方面需要加強定性指標的制定，具體制定方法可參照萬達集團的非財務(wù)性指標制定措施，以此來提升企業(yè)會計內(nèi)部控制能力。

2.完善監(jiān)督機制，提高監(jiān)督水平

有效的內(nèi)部審計是我國財務(wù)管理的必然發(fā)展趨勢，也成為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)一直存在虛無管理，特別是財務(wù)管理，從而導(dǎo)致企業(yè)會計管理不強，該項問題在2019年的內(nèi)部控制審計報告中得以暴露。因此為了保障企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須建立適合企業(yè)發(fā)展需要的管理體系，其中需要完善內(nèi)部審計機制，有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，能夠保障企業(yè)平穩(wěn)有效，保證企業(yè)的財務(wù)安全。因此為提升監(jiān)督效果，需要明確專項審計工作的程序和指標，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化，使企業(yè)的會計工作符合地方法規(guī)，符合財務(wù)管理章程，提升企業(yè)的運營以及管理效率。

3.優(yōu)化管理機制，完善管理政策

針對企業(yè)當(dāng)前對外投資管理標準不完善的情況，該企業(yè)需加強對對外投資管理辦法的制定，為此企業(yè)在管理辦法制定過程中可以依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)的實際情況，進行政策的制定。在政策制定過程中企業(yè)首先需了解本行業(yè)的基本情況以及企業(yè)當(dāng)前的對外投資情況，對企業(yè)的投資規(guī)模、投資收益等情況予以了解。同時積極了解當(dāng)前新頒布的會計準則政策，在會計準則制定政策以及企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)之上，制定出對外投資管理辦法。并在管理政策制定后需加強對制度的落實監(jiān)督工作，提升制度的落地性，以此來嚴格控制對外投資，提升會計內(nèi)部控制能力。

4.增強控制能力

為解決該企業(yè)當(dāng)前在控制中尤其是對子公司工程中存在的問題，應(yīng)當(dāng)采取預(yù)防與發(fā)現(xiàn)并舉的方式，制定一系列有效控制措施，提升控制水平。為此該企業(yè)需要加強事前控制工作，預(yù)防是會計內(nèi)部控制活動的重點。通過風(fēng)險預(yù)估，預(yù)防風(fēng)險，減少損失，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起事前、事中、事后的全流程監(jiān)管體系。ST公司2019年度的大額資金使用缺陷主要是拉薩啤酒有限公司私自購買結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品導(dǎo)致，因此該企業(yè)在內(nèi)部控制具體事項方面，可立足于對子公司的資金使用情況進行監(jiān)管，避免再次出現(xiàn)相類似的問題，對企業(yè)日后經(jīng)營產(chǎn)生影響。

四、結(jié)論

本文以某企業(yè)的案例，針對企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題提出優(yōu)化對策。由于某企業(yè)是一家發(fā)展時間較長、規(guī)模較大的民營企業(yè)，因此本文對于企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的研究，也具有一定的借鑒意義。本文的研究結(jié)論如下：

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對會計內(nèi)部控制工作的認識，健全會計內(nèi)部控制評價標準，尤其是在非財務(wù)的定性評價標準中，統(tǒng)籌建立符合企業(yè)發(fā)展水平的評價標準，以此來實現(xiàn)高質(zhì)量的風(fēng)險控制。其次，該公司需完善監(jiān)督水平，提升監(jiān)督能力，并針對監(jiān)督中存在的問題及時進行改進。再次，企業(yè)需要優(yōu)化管理機制，完善管理政策，依照國家頒布的管理辦法以及法規(guī)條文制定管理政策，使日后的各項經(jīng)營活動有制度可依。最后提升控制能力，建立起事前、事中、事后的控制體系，尤其是加強對子公司資金使用的控制，以此來提升企業(yè)會計控制水平，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]張殿杰.事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施[J].經(jīng)濟管理文摘，2021（11）：163-164.

[2]宋玉軍.企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足及改進策略[J].科技經(jīng)濟導(dǎo)刊，2021，29（15）：195-196.

[3]李杰.談如何加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].商訊，2021（14）： 28-29.

[4]陳芳.內(nèi)部控制審計、經(jīng)營績效與會計信息透明度[J].財會通訊，2021（09）：57-61+144.

[5]楊揚.新政府會計制度下如何建立適合公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度[J].今日財富（中國知識產(chǎn)權(quán)），2021（04）：119-120.

[6]申國法.試論企業(yè)會計內(nèi)部控制中的問題與對策[J].財會學(xué)習(xí)，2021（10）：186-188.

[7]高虎林.全覆蓋構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系[J].中國工會財會，2021（04）：20.

作者簡介：周憶楓（1994.10- ），女，漢族，籍貫：安徽馬鞍山，華僑大學(xué)，碩士，學(xué)生，研究方向：財務(wù)會計