基于業(yè)財(cái)融合視角的中小高新技術(shù)企業(yè)成本核算優(yōu)化對(duì)策探析

劉美英

摘 要：伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，中小高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。與此同時(shí)，高新科技企業(yè)的快速發(fā)展也對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法提出了挑戰(zhàn)。本文將重點(diǎn)分析在業(yè)財(cái)融合過程中，中小高新技術(shù)企業(yè)成本核算的特點(diǎn)，力求探索適合中小高新技術(shù)企業(yè)的成本核算方法，為我國(guó)企業(yè)開展業(yè)財(cái)融合活動(dòng)貢獻(xiàn)一份綿薄之力。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合;中小高新技術(shù)企業(yè);成本核算;優(yōu)化

高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式較為多樣化、豐富化，軟件產(chǎn)品開發(fā)、系統(tǒng)集成、信息技術(shù)服務(wù)等是高新技術(shù)企業(yè)重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，在成本核算過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)全部支出費(fèi)用化、成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不合理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不匹配、項(xiàng)目成本歸集不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}。本文圍繞這些問題展開，提出基于業(yè)財(cái)融合視角的中小高新技術(shù)企業(yè)成本核算優(yōu)化對(duì)策，為企業(yè)開展業(yè)財(cái)融合，優(yōu)化成本核算方法提供參考。

一、合理確定項(xiàng)目成本的構(gòu)成，正確劃分成本的類型

1.項(xiàng)目成本的構(gòu)成

（1） 人工成本，是指與項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的人員支出。主要包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);短期帶薪缺勤（年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等）。

（2） 項(xiàng)目外購成本，是指因完成項(xiàng)目銷售而產(chǎn)生的外購成本，包括外購硬件成本和外購軟件成本。

（3） 聘請(qǐng)專家支出，是指因項(xiàng)目需要而聘請(qǐng)專家發(fā)生的支出，包括勞務(wù)費(fèi)、差旅支出、紀(jì)念品支出等。

（4） 費(fèi)用報(bào)銷支出，包括項(xiàng)目研發(fā)過程中發(fā)生的差旅支出及費(fèi)用支出。主要有與客戶溝通需求、拍攝取景等差旅支出和費(fèi)用支出;項(xiàng)目出庫安裝過程中的差旅支出和費(fèi)用支出;項(xiàng)目培訓(xùn)過程中發(fā)生的差旅支出和費(fèi)用支出。注意：不包含銷售人員差旅費(fèi)、研發(fā)人員的售前差旅費(fèi)。此部分費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用。

（5） 房租物業(yè)水電等，是指完成項(xiàng)目過程中所發(fā)生的房租、物業(yè)、水電等支出。包括房租、物業(yè)和水電支出。

（6） 折舊，是指完成項(xiàng)目過程中所發(fā)生折舊的費(fèi)用。

（7） 其他成本，是指完成項(xiàng)目過程中而發(fā)生的其他支出。

2.成本分類的意義

將成本進(jìn)行合理分類，可以從成本類別的角度去分析公司的業(yè)務(wù)變化情況，便于統(tǒng)計(jì)成本構(gòu)成，有效分析成本數(shù)據(jù)，合理控制成本支出，為信息使用者提供決策輔助信息。總經(jīng)理通過成本分類數(shù)據(jù)，可以制定公司未來的戰(zhàn)略決策;投資機(jī)構(gòu)通過成本分類數(shù)據(jù)，可以評(píng)價(jià)企業(yè)未來發(fā)展的潛力，合理評(píng)估企業(yè)價(jià)值;公司管理層通過成本分類數(shù)據(jù)，可以合理進(jìn)行績(jī)效考核等。另外，不同類別的成本計(jì)量的方法也不相同，對(duì)成本進(jìn)行合理分類，便于針對(duì)不同的成本類別，制定不同的核算原則。

3.項(xiàng)目成本分類的注意事項(xiàng)

第一，成本類別劃分應(yīng)該有理有據(jù)，不能隨意決定。

（1） 人工成本。人工成本應(yīng)該按照研發(fā)人員工作的性質(zhì)劃分為費(fèi)用化支出和成本化支出。例如：與項(xiàng)目相關(guān)的人工成本支出應(yīng)該成本化處理;與產(chǎn)品研發(fā)更新?lián)Q代相關(guān)的人工成本應(yīng)該費(fèi)用化處理。

（2） 項(xiàng)目外購成本。因項(xiàng)目需要而進(jìn)行外購的硬件或者軟件支出應(yīng)該計(jì)入項(xiàng)目成本;因公司辦公需要而外購的硬件或者軟件應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)。

（3） 費(fèi)用報(bào)銷支出。項(xiàng)目成交以后，因項(xiàng)目需要而發(fā)生的差旅支出、費(fèi)用報(bào)銷支出應(yīng)該計(jì)入成本;項(xiàng)目成交之前，因?yàn)轫?xiàng)目是否能夠成交具有很大的不確定性，因此項(xiàng)目成交之前發(fā)生的差旅支出、費(fèi)用報(bào)銷應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用。

（4） 房租物業(yè)水電等。因項(xiàng)目研發(fā)需要而占用的房租物業(yè)水電等，應(yīng)該計(jì)入成本。因自主研發(fā)需要而占用的房租物業(yè)水電等，應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用;如果共用的話，應(yīng)該按照受益程度進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（5） 折舊費(fèi)用。因項(xiàng)目研發(fā)需要而耗費(fèi)的折舊費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入成本;因自主研發(fā)需要而耗用折舊費(fèi)用的，應(yīng)該計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;如果共用的話，應(yīng)該按照受益程度進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（6） 其他成本。因項(xiàng)目研發(fā)需要而投入的其他支出，應(yīng)該計(jì)入成本;因自主研發(fā)需要而投入的其他支出等，應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用;如果共用的話，應(yīng)該按照受益程度進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第二，成本類別劃分不能走極端。

如果分類太粗，后期可能無法為信息使用者提供有效的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。如果分類太細(xì)，降低了工作效率，而且過于細(xì)致的分類也沒有意義;如果業(yè)務(wù)確需詳細(xì)分類，可以考慮使用財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目輔助核算、往來輔助核算功能滿足。

二、項(xiàng)目成本的計(jì)量

1.項(xiàng)目直接成本的計(jì)量

（1） 人工成本，包括工資、獎(jiǎng)金等職工薪酬。計(jì)量的要點(diǎn)有：一是，人工成本的支出計(jì)量范圍就是應(yīng)付職工薪酬的范圍。包括工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)、公積金等。二是，計(jì)入直接人工成本的人員類型應(yīng)該是參與項(xiàng)目研發(fā)的一線研發(fā)人員。三是，一線研發(fā)人員從事的工作按照其性質(zhì)的不同，分為兩類：①從事自主研發(fā)工作，此部分工作對(duì)應(yīng)的人工支出應(yīng)該費(fèi)用化，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;②從事項(xiàng)目研發(fā)工作，此部分工作對(duì)應(yīng)的人工支出應(yīng)該成本化，計(jì)入直接成本-人工成本。四是，建立完善的工時(shí)管理制度。在研發(fā)費(fèi)用與直接成本-人工成本之間劃分的依據(jù)就是工時(shí)。建議公司建立完善的工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度，便于準(zhǔn)確開展財(cái)務(wù)核算工作。五是，一線研發(fā)人員人工成本的分?jǐn)偂Ｘ?cái)務(wù)人員根據(jù)工時(shí)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)核算出應(yīng)予以費(fèi)用化的數(shù)據(jù)和成本化的數(shù)據(jù)，分別計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和直接成本-人工成本。

（2） 項(xiàng)目外購成本。其一，硬件采購，關(guān)于硬件采購，要區(qū)分硬件是通用設(shè)備還是項(xiàng)目專用設(shè)備。如果是通用設(shè)備，建議發(fā)出時(shí)采用月末一次加權(quán)平均成本法;如果是項(xiàng)目專用設(shè)備，建議發(fā)出時(shí)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。其二，軟件及技術(shù)服務(wù)采購，關(guān)于因項(xiàng)目而發(fā)生的軟件或技術(shù)服務(wù)采購一般都是項(xiàng)目專用的，建議發(fā)出時(shí)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。不論是硬件還是軟件，通用還是專用，都必須建立“收發(fā)存”臺(tái)賬進(jìn)行管理。

（3） 其他直接成本。其一，費(fèi)用報(bào)銷，要建立完善費(fèi)用報(bào)銷制度，在報(bào)銷人填寫費(fèi)用報(bào)銷單時(shí)，就將費(fèi)用的歸屬信息填寫準(zhǔn)確，經(jīng)審批后，財(cái)務(wù)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)分別計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或直接成本。其二，房租水電物業(yè)，按照一線人員填報(bào)的工時(shí)、每個(gè)工位的面積及單位面積單位工時(shí)房租成本計(jì)算。計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是：自主研發(fā)工時(shí)×每個(gè)工位的面積×單位成本（每平方米每工時(shí)）;計(jì)入其他直接成本-房租物業(yè)水電的是：項(xiàng)目研發(fā)工時(shí)×每個(gè)工位的面積×單位成本（每平方米每工時(shí)）。其三，折舊，按照一線人員填報(bào)的工時(shí)及所占用電腦的單位折舊費(fèi)用計(jì)算。計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是：自主研發(fā)工時(shí)×單位成本（每工時(shí)）;計(jì)入其他直接成本-折舊費(fèi)用的是：項(xiàng)目研發(fā)工時(shí)×單位成本（每工時(shí)）。其四，外聘專家，按照受益項(xiàng)目直接計(jì)入項(xiàng)目的直接成本-其他直接成本即可。其五，其他，按照受益項(xiàng)目直接計(jì)入項(xiàng)目的直接成本-其他直接成本即可。

2.項(xiàng)目間接成本的計(jì)量

（1） 研發(fā)管理人員人工。包括工資、獎(jiǎng)金等職工薪酬。計(jì)量的要點(diǎn)包括：一是研發(fā)管理人員人工-人員范圍。二是研發(fā)管理人員工作分類，與一線研發(fā)人員一樣，研發(fā)管理人員從事的工作按照其性質(zhì)的不同，也分為兩類：從事自主研發(fā)管理工作，此部分工作對(duì)應(yīng)的人工成本應(yīng)該費(fèi)用化，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;從事項(xiàng)目研發(fā)管理工作，此部分工作對(duì)應(yīng)的人工成本應(yīng)該成本化，計(jì)入間接成本-研發(fā)管理人員人工成本。三是建立完善的工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度，在研發(fā)費(fèi)用與間接成本-研發(fā)管理人員人工成本之間劃分的依據(jù)也是工時(shí)。建議公司建立完善的工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度，便于財(cái)務(wù)準(zhǔn)確核算成本。四是核算出研發(fā)管理人員人工支出應(yīng)該費(fèi)用化和成本化的金額，并分?jǐn)偟骄唧w項(xiàng)目。財(cái)務(wù)人員根據(jù)工時(shí)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和應(yīng)付職工薪酬數(shù)據(jù)核算出應(yīng)該費(fèi)用化的數(shù)據(jù)和應(yīng)該成本化的數(shù)據(jù)，分別計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和間接成本-研發(fā)管理人員成本。

（2） 技術(shù)服務(wù)安裝人員人工。包括工資、獎(jiǎng)金等職工薪酬。計(jì)量要點(diǎn)包括：一是技術(shù)服務(wù)安裝人員范圍。二是技術(shù)服務(wù)安裝人員工作性質(zhì)。技術(shù)服務(wù)安裝人員從事的工作都與項(xiàng)目有關(guān)，所以這部分員工人工成本應(yīng)該成本化，計(jì)入間接成本-技術(shù)服務(wù)安裝人員成本。三是技術(shù)服務(wù)安裝人員工時(shí)統(tǒng)計(jì)。技術(shù)服務(wù)安裝人員提供的工作同時(shí)服務(wù)多個(gè)合同項(xiàng)目，所以技術(shù)服務(wù)安裝人員人工成本需要在所服務(wù)的項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。如果實(shí)際工作中，能夠找到更合理的分配依據(jù)，比如從事該項(xiàng)工作的員工總結(jié)出的比較可靠的經(jīng)驗(yàn)值，也可以按照該經(jīng)驗(yàn)值比例進(jìn)行分配。四是技術(shù)服務(wù)安裝人員人工成本核算，財(cái)務(wù)人員根據(jù)工時(shí)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和應(yīng)付職工薪酬數(shù)據(jù)核算出應(yīng)該成本化的數(shù)據(jù)，以工時(shí)為依據(jù)，將人工成本分?jǐn)傊撩總€(gè)項(xiàng)目。

（3） 房租物業(yè)水電。計(jì)量要點(diǎn)包括：一是研發(fā)管理人員占用房租的計(jì)量和分?jǐn)?，按照研發(fā)管理人員填報(bào)的工時(shí)、每個(gè)工位的面積及單位面積單位工時(shí)成本計(jì)算。計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是：自主研發(fā)管理工時(shí)×每個(gè)工位的面積×單位成本（每平方米每工時(shí)）;計(jì)入間接成本-房租物業(yè)水電的是：項(xiàng)目研發(fā)管理工時(shí)×每個(gè)工位的面積×單位成本（每平方米每工時(shí)）。二是技術(shù)服務(wù)安裝人員占用房租的計(jì)量和分?jǐn)偅摬糠秩藛T的工作都與合同項(xiàng)目有關(guān)，該部分人員占用工位發(fā)生的房租物業(yè)水電成本依據(jù)工時(shí)分?jǐn)傆?jì)入間接成本-房租物業(yè)水電，并分?jǐn)傊撩總€(gè)項(xiàng)目。

（4） 折舊。計(jì)量要點(diǎn)包括：一是研發(fā)管理人員耗用折舊費(fèi)用的計(jì)量和分?jǐn)偅凑昭邪l(fā)管理人員填報(bào)的工時(shí)、單位工時(shí)的折舊費(fèi)用計(jì)算。計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是：自主研發(fā)管理工時(shí)×單位成本（每工時(shí)）;計(jì)入間接成本-折舊費(fèi)用的是：項(xiàng)目研發(fā)管理工時(shí)×單位成本（每工時(shí)）。二是技術(shù)服務(wù)安裝人員耗用折舊費(fèi)用的計(jì)量和分?jǐn)?，該部分人員的工作都與合同項(xiàng)目有關(guān)，該部分人員耗用的折舊費(fèi)用依據(jù)工時(shí)分?jǐn)傆?jì)入間接成本-折舊費(fèi)用，并分?jǐn)傊撩總€(gè)項(xiàng)目。

（5） 其他間接成本。根據(jù)合同項(xiàng)目的受益程度，合理分?jǐn)傊撩總€(gè)受益合同項(xiàng)目。

三、正確進(jìn)行成本核算

1.合理設(shè)置成本核算相關(guān)科目

（1） 項(xiàng)目成本科目設(shè)置注意事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照項(xiàng)目成本類別設(shè)置明細(xì)科目。項(xiàng)目成本科目建議設(shè)置項(xiàng)目輔助核算，這樣做的目的是為了清楚地核算每個(gè)項(xiàng)目的收入、成本、盈利情況，方便項(xiàng)目核算管理。適用于公司項(xiàng)目比較多的情況。如果公司項(xiàng)目不多，可以用明細(xì)賬代替。

（2） 與項(xiàng)目采購相關(guān)的往來科目設(shè)置注意事項(xiàng)。其一，建議啟用應(yīng)付賬款科目，預(yù)付賬款科目不再啟用。這樣做的目的是為了便于將同一個(gè)供應(yīng)商的往來情況統(tǒng)一到一個(gè)科目核算反映，防止出現(xiàn)同一款項(xiàng)兩邊掛的情況。其二，應(yīng)付賬款科目建議設(shè)置項(xiàng)目輔助核算。這樣做的目的是為了清楚地反映每個(gè)項(xiàng)目采購的應(yīng)付預(yù)付事項(xiàng)，便于了解項(xiàng)目采購?fù)鶃砬闆r。適用于公司項(xiàng)目比較多的情況。如果公司項(xiàng)目不多，可以用明細(xì)賬代替。其三，應(yīng)付賬款科目建議設(shè)置供應(yīng)商往來輔助核算。這樣做的目的是為了清楚地反映與供應(yīng)商之間的往來情況，便于與供應(yīng)商對(duì)賬;便于公司查看未付款情況，避免產(chǎn)生付款違約，影響公司信用，產(chǎn)生違約金;便于完成審計(jì)工作過程中的函證工作。適用于公司供應(yīng)商比較多、與同一個(gè)供應(yīng)商之間存在多個(gè)項(xiàng)目多種采購、統(tǒng)計(jì)公司前幾大供應(yīng)商往來情況。

（3） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置注意事項(xiàng)。建議主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置項(xiàng)目輔助核算。這樣處理的理由是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置項(xiàng)目輔助核算，可以獲取已確認(rèn)收入的項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是多少。完成每個(gè)項(xiàng)目收入和成本的匹配分析，計(jì)算出利潤(rùn)和毛利率，分析每個(gè)項(xiàng)目的盈利情況。適用于公司項(xiàng)目比較多的情況。如果公司項(xiàng)目不多，可以用明細(xì)賬代替。

2.正確進(jìn)行賬務(wù)處理

（1） 項(xiàng)目外購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

其一，往來科目啟用應(yīng)付賬款，與項(xiàng)目外購相關(guān)的往來均通過應(yīng)付賬款核算，無論是現(xiàn)購還是賒購，均通過應(yīng)付賬款核算。

賒購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

現(xiàn)購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

同時(shí)做一筆付款分錄

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

其二，與項(xiàng)目采購相關(guān)的往來均通過應(yīng)付賬款核算，向供應(yīng)商支付款項(xiàng)，無論是預(yù)付款，還是正常結(jié)算款，統(tǒng)一計(jì)入應(yīng)付賬款科目。

向供應(yīng)商支付的預(yù)付款項(xiàng)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

向供應(yīng)商支付的正常結(jié)算貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

采用上述核算原則的理由：有利于通過邏輯關(guān)系稽核會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目采購支出價(jià)稅合計(jì)（采購金額）=應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額;有利于分析現(xiàn)購和賒購的比例，便于制定采購政策和付款政策;有利于通過應(yīng)付賬款科目的供應(yīng)商往來輔助核算，全面反映與供應(yīng)商之間的往來關(guān)系。

（2） 項(xiàng)目成本歸集賬務(wù)處理

其一，人工成本歸集的賬務(wù)處理，將與研發(fā)工作相關(guān)的人工成本分?jǐn)傊撩總€(gè)項(xiàng)目。

借：項(xiàng)目成本—直接成本—人工成本

—間接成本—研發(fā)管理人員人工成本

—間接成本—技術(shù)服務(wù)安裝人員人工成本

貸：應(yīng)付職工薪酬----工資

----社會(huì)保險(xiǎn)

----公積金

其二，項(xiàng)目外購成本歸集的賬務(wù)處理，項(xiàng)目外購都是因?yàn)轫?xiàng)目的需要而產(chǎn)生的，所以都可以直接計(jì)入項(xiàng)目的直接成本。項(xiàng)目領(lǐng)用外購的貨物時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：項(xiàng)目成本-直接成本-項(xiàng)目外購成本

貸：原材料

其三，費(fèi)用報(bào)銷成本歸集的賬務(wù)處理，費(fèi)用報(bào)銷成本在報(bào)銷人填寫費(fèi)用報(bào)銷單時(shí)，就已經(jīng)清楚填寫了所屬項(xiàng)目。費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

項(xiàng)目成本-直接成本-其他直接成本-費(fèi)用報(bào)銷

貸：銀行存款

其四，房租物業(yè)水電成本歸集的賬務(wù)處理，歸集房租物業(yè)水電時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：項(xiàng)目成本-直接成本-其他直接成本-房租物業(yè)水電

-間接成本-房租物業(yè)水電

貸：預(yù)付賬款-房租物業(yè)水電費(fèi)

其五，折舊成本歸集的賬務(wù)處理，歸集折舊費(fèi)用時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：項(xiàng)目成本-直接成本-其他直接成本-折舊

-間接成本-折舊

貸：累計(jì)折舊

其六，其他直接成本和其他間接成本歸集賬務(wù)處理

借：項(xiàng)目成本-直接成本-其他直接成本-外聘專家

-其他

項(xiàng)目成本-間接成本-其他間接成本

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款等

（3） 項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)的流程包括：根據(jù)項(xiàng)目完工時(shí)間，完成項(xiàng)目成本-庫存商品的結(jié)轉(zhuǎn);根據(jù)項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)間，完成庫存商品-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

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