基于價(jià)值增值視角的高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包審計(jì)質(zhì)量控制研究

作者簡(jiǎn)介： 李強(qiáng)（1979-），男，漢族，江蘇南通人。主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)。

[摘要] 本文首先介紹了高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀，其次分析了影響目前高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，最后從如何正確選擇內(nèi)審?fù)獍鼏挝弧⑼晟苾?nèi)審?fù)獍鞒?、完善審?jì)質(zhì)量控制體系制度建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)審?fù)獍潞笤u(píng)價(jià)控制四個(gè)方面提出改進(jìn)措施，有效提升高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)高校價(jià)值增值。

[關(guān)鍵詞] 高校內(nèi)審;審計(jì)外包;質(zhì)量控制;

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也變得更加復(fù)雜，加上我國(guó)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立普遍較晚，制度建設(shè)滯后，內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量管理、評(píng)價(jià)體系有待建立和完善多方面因素的存在，這對(duì)內(nèi)審工作提出了更高要求。為了提高審計(jì)效率和質(zhì)量，近年來(lái)越來(lái)越多的高校在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)普遍選擇開(kāi)展外包審計(jì)業(yè)務(wù)。由于缺乏系統(tǒng)規(guī)范外包審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理的相關(guān)法律、法規(guī)加上利益驅(qū)動(dòng)和高校內(nèi)審部門(mén)對(duì)外包審計(jì)單位審計(jì)工作監(jiān)管不到位等問(wèn)題存在，致使高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包審計(jì)質(zhì)量難以保證。

一、高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量影響因素分析

1、高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量政策、制度環(huán)境

高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為高校從事內(nèi)審工作的專職部門(mén)，涉及的審計(jì)工作領(lǐng)域廣、專業(yè)性強(qiáng)，加上高校內(nèi)審專職人員在配備數(shù)量上、配備專業(yè)結(jié)構(gòu)上都存在問(wèn)題，難以有效開(kāi)展并保證審計(jì)質(zhì)量。引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)力量（審計(jì)外包）成為目前各高校解決審計(jì)工作量大、人員配備不足的通用方式。依法審計(jì)是提高審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。但目前指導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的文件有《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《江蘇省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等文件，目前規(guī)范、指導(dǎo)高校內(nèi)審工作文件有《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《江蘇省教育廳關(guān)于貫徹內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，推進(jìn)全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》等。以上規(guī)范內(nèi)審工作管理的文件、規(guī)定中，沒(méi)有明確內(nèi)審工作質(zhì)量等級(jí)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)等方面的規(guī)定[2]。

目前國(guó)家層面對(duì)外包審計(jì)單位監(jiān)管主要體現(xiàn)在社會(huì)審計(jì)管理上。對(duì)于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，違反職業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低。工程外包審計(jì)人員一般都是績(jī)效考核制度，收入主要取決于完成的工程項(xiàng)目數(shù)量，保底收入較低，甚至沒(méi)有。各項(xiàng)保障也沒(méi)有得到有效保障。基建工程項(xiàng)目審計(jì)由于自身的特殊性更容易受到各種因素的干擾，況且對(duì)于外包審計(jì)單位工程審計(jì)人員來(lái)說(shuō)工程審計(jì)（特別是隱蔽工程工程量認(rèn)定）本身就存在不確定，即使違反職業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則對(duì)自身職業(yè)生涯的影響也不大，所以外包審計(jì)人員沒(méi)有提升審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力[1]。

2、高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

獨(dú)立性是審計(jì)工作有效開(kāi)展的基本保障，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置是其獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職能的基本體現(xiàn)。十八大以來(lái)，國(guó)家層面對(duì)審計(jì)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?工作越來(lái)越關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。2020年3月份教育部出臺(tái)的《教育系統(tǒng)內(nèi)審工作規(guī)定》明確要求高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)審工作所需人員編制，規(guī)定對(duì)內(nèi)審人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理、工程、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)提出明確要求。但從目前規(guī)定執(zhí)行情況來(lái)看，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審工作開(kāi)展需要的人、財(cái)、物的配套相對(duì)滯后和不足。內(nèi)審工作獨(dú)立性未能能到充分體現(xiàn) [4]。

目前高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：①內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員對(duì)外包審計(jì)質(zhì)量控制重視不夠，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確、控制手段單一，加上人員配置不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)限制等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員對(duì)外包審計(jì)質(zhì)量控制要不無(wú)從下手、要么流于形式，未能有效、系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)管。②由于缺乏明確的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，內(nèi)審人員對(duì)外包審計(jì)審計(jì)方案、審計(jì)流程、審計(jì)結(jié)論支撐材料等沒(méi)有有效跟進(jìn)，加上外包審計(jì)與學(xué)校內(nèi)審聯(lián)動(dòng)反饋機(jī)制不健全等因素，目前高校內(nèi)審開(kāi)展的外包審計(jì)質(zhì)量控制基本上停留在審計(jì)報(bào)告的復(fù)核方面，外包審計(jì)質(zhì)量控制工作任重道遠(yuǎn)[6]。

3、高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包程序控制

目前高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包主要集中在基建項(xiàng)目審計(jì)、校投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、各類專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、校管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面?；üこ虒徲?jì)業(yè)務(wù)類型主要包括前期造價(jià)咨詢、過(guò)程跟蹤審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)[7]。高校一般都是由招標(biāo)辦或資產(chǎn)管理處扎口根據(jù)物資采購(gòu)管理辦法采用公開(kāi)招標(biāo)等多種形式根據(jù)業(yè)務(wù)類型構(gòu)建對(duì)應(yīng)外包單位備選庫(kù)。備選庫(kù)中選擇開(kāi)展外包業(yè)務(wù)單位的方式根據(jù)各學(xué)校實(shí)際情況略有不同，一般情況依據(jù)業(yè)務(wù)金額分檔和輕重緩急。備選庫(kù)選擇落實(shí)工作外包單位過(guò)程，應(yīng)做好詳細(xì)臺(tái)賬并作為重要資料存檔。學(xué)校職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)外包單位的監(jiān)管和考核，制定針對(duì)性并具備操作性的考核評(píng)價(jià)制度，實(shí)行考核淘汰機(jī)制，建立黑名單，有效提高外包單位履職能力[2]。