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    新收入準(zhǔn)則下運(yùn)用“五步法”模型確認(rèn)收入的案例研究

    2021-10-09 13:48:51倫理斯
    商訊·公司金融 2021年23期
    關(guān)鍵詞:收入確認(rèn)五步法新收入準(zhǔn)則

    作者簡介:倫理斯(1984— ),女,漢族,黑龍江佳木斯人,中級會(huì)計(jì)師。主要研究方向:財(cái)務(wù)管理。

    摘 要:新收入準(zhǔn)則自2021年1月1日起正式執(zhí)行,此次新收入準(zhǔn)則的適用范圍涵蓋了建造合同,EPC合同也適用新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一按照“五步法”模型對收入進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。本文以某EPC工程總承包項(xiàng)目為例,站在工程總承包企業(yè)角度,運(yùn)用“五步法”模型,對其簽訂的工程總承包合同分步確認(rèn)收入進(jìn)了應(yīng)用。在運(yùn)用五步法模型確認(rèn)EPC項(xiàng)目收入過程中的難點(diǎn),提出合理化建議。文章對于探索EPC項(xiàng)目的收入確認(rèn)計(jì)量和財(cái)務(wù)管理,具有現(xiàn)實(shí)意義和借鑒價(jià)值。

    關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則;收入確認(rèn);五步法

    EPC工程總承包項(xiàng)目是指受業(yè)主委托,按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與實(shí)施組織管理、材料和設(shè)備采購、安裝調(diào)試及項(xiàng)目培訓(xùn)等全過程組織實(shí)施,并就項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度和成本等對業(yè)主負(fù)責(zé)。在頒布實(shí)施新收入準(zhǔn)則以前,企業(yè)承接的EPC工程總承包項(xiàng)目是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號-建造合同》的相關(guān)規(guī)定對收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的。建造行業(yè)企業(yè)在對收入確認(rèn)時(shí)間的判斷上,沒有明確的規(guī)定限制,導(dǎo)致對于一項(xiàng)業(yè)務(wù)的結(jié)算結(jié)果受主觀意識的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于科學(xué)準(zhǔn)則的依據(jù)。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對企業(yè)所屬類別作出明確的界限劃分,這就使得企業(yè)在對某些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí),沒有辦法準(zhǔn)確地判斷和選取所應(yīng)采用的確認(rèn)計(jì)量方法,從而導(dǎo)致收入確認(rèn)方法人為因素影響較大的問題的出現(xiàn)。EPC工程總承包項(xiàng)目運(yùn)用五步法模型確認(rèn)收入是當(dāng)前擺在企業(yè)財(cái)務(wù)人員面前一項(xiàng)有待研究的課題。

    一、五步法模型在確認(rèn)EPC項(xiàng)目收入中的難點(diǎn)

    (一)EPC項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的判定

    EPC工程總承包項(xiàng)目的總承包商對整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過程負(fù)責(zé),項(xiàng)目甲方不再對單獨(dú)的分包商進(jìn)行管理,這解決了施工方案中的實(shí)用性、技術(shù)性、安全性之間的矛盾,由總承包商最大程度地承擔(dān)了建設(shè)期間的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。EPC總承包項(xiàng)目的承包模式通常表現(xiàn)為以下幾種形式:交鑰匙總承包、設(shè)計(jì)—采購總承包(E-P)、采購—施工總承包(P-C)、設(shè)計(jì)—施工總承包(D-B)、建設(shè)—轉(zhuǎn)讓(BT)。EPC項(xiàng)目具有項(xiàng)目周期長,提供商品或服務(wù)內(nèi)容關(guān)聯(lián)度高、固定總價(jià)等特點(diǎn)。在不同EPC總承包模式下,總承包商對單項(xiàng)履約義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的界定是實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)。

    (二)單項(xiàng)履約義務(wù)收入的計(jì)量

    在運(yùn)用“五步法”模型中,當(dāng)一個(gè)合同包含多個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),需將交易價(jià)格按單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對比例分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。EPC總承包項(xiàng)目中一般包含多項(xiàng)履約義務(wù),然而各單項(xiàng)商品或服務(wù)并不單獨(dú)招投標(biāo),大多為個(gè)性化定制產(chǎn)品,單項(xiàng)商品或服務(wù)的市場價(jià)格難以獲取,同時(shí)歷史價(jià)格也不具備可比性。對單項(xiàng)履約義務(wù)收入的計(jì)量成為一個(gè)難點(diǎn)。

    (三)EPC項(xiàng)目收入的確認(rèn)對成本管控提出了更高的要求

    在運(yùn)用五步法模型確認(rèn)EPC項(xiàng)目收入時(shí),為了最大限度降低會(huì)計(jì)估計(jì)的人為因素,提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性,企業(yè)會(huì)選用成本加成的方式分步確認(rèn)收入。這就對成本管控提出了更高的要求。由于EPC工程總承包項(xiàng)目的周期長,成本核算復(fù)雜繁多而且工作量大,涉及工程項(xiàng)目管理實(shí)施的全周期,EPC 工程項(xiàng)目實(shí)施過程中成本管理難度很大,降低項(xiàng)目成本管理質(zhì)量,當(dāng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失或錯(cuò)誤時(shí),容易引起收入確認(rèn)不準(zhǔn)確的問題。

    二、“五步法”模型在某EPC工程總承包項(xiàng)目中的應(yīng)用

    (一)某EPC工程總承包項(xiàng)目合同條款及單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

    1.工程承包范圍。某工程設(shè)計(jì)研究院(以下簡稱“工程總承包人”)中標(biāo)某項(xiàng)目單位(以下簡稱“甲方”)的專業(yè)廠房建造工程項(xiàng)目,中標(biāo)后雙方簽訂了EPC總承包合同,合同訂立雙方法人簽字并蓋有公章。

    2.合同總價(jià):1.3億。

    3.項(xiàng)目甲方在合同中約定設(shè)計(jì)開工日期2020年10月10日、工程開工日期2020年12月20日、工程施工工期24個(gè)月。

    4.合同款的支付條件和支付時(shí)間。工程總承包人按月向項(xiàng)目甲方報(bào)送有監(jiān)理單位審核確認(rèn)的工程量清單表、當(dāng)月工作簡報(bào)及下月工程計(jì)劃,經(jīng)項(xiàng)目甲方審定后10個(gè)工作日內(nèi),項(xiàng)目甲方向工程總承包人支付已確認(rèn)合同款;竣工結(jié)算完成后,項(xiàng)目甲方撥付至竣工結(jié)算價(jià)款的95%,并以結(jié)算價(jià)格的5% 作為缺陷責(zé)任保修金(質(zhì)保金)。待缺陷責(zé)任期滿后30日內(nèi),項(xiàng)目甲方將質(zhì)保金一次性支付給工程總承包人。招標(biāo)文件中專用設(shè)備采購清單金額3600萬,由工程總承包人按項(xiàng)目甲方的具體需求通過招標(biāo)形式采購。

    5.其他工程款支付方式:設(shè)計(jì)費(fèi)待施工圖提交后付合同款的2%,通過施工圖設(shè)計(jì)審查后,付合同費(fèi)3%。

    6.工程質(zhì)保期為10個(gè)月,質(zhì)量保修成本由工程總承包人承擔(dān)。

    7.工程總承包人的設(shè)計(jì)工作成果和建造的建筑物所有權(quán)均歸甲方所有。

    8.由于項(xiàng)目甲方原因引起的暫停工作造成工期延誤的,工程總承包人有權(quán)要求項(xiàng)目甲方承擔(dān)相關(guān)成本,并支付合理利潤(因工程延期產(chǎn)生成本的5%)。

    9.在職職工人數(shù)390人,其中設(shè)計(jì)人員97人,工程管理人員210人,其余為行政部門人員;職工薪酬總額13650萬元,其中設(shè)計(jì)人員4365萬元,工程管理人員7350萬元;設(shè)計(jì)收入的毛利為35%,工程管理的毛利15%。設(shè)計(jì)成本主要為職工薪酬,計(jì)劃參與本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)人員13人,35天,工程管理人員25人,730天。

    (二)運(yùn)用“五步法”對某EPC工程總承包項(xiàng)目的收入確認(rèn)

    1.識別與客戶訂立的合同

    合同雙方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行的義務(wù),簡單來說就是分為三個(gè)步驟:一是,是否滿足“合同”的基本原則;二是,和誰簽訂的合同;三是,是否滿足相關(guān)規(guī)定的前提下的收入確認(rèn)條件。同時(shí),在修改合同方面,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意變動(dòng)的條件以及增加的數(shù)量和相關(guān)報(bào)酬,如果在實(shí)質(zhì)上產(chǎn)生重大變化,那就應(yīng)該終止現(xiàn)有合同,重新簽訂新的合同并執(zhí)行。在本案例當(dāng)中,工程總承包人與項(xiàng)目甲方簽訂的合同合法生效,合同雙方的權(quán)利、義務(wù)都十分明確,且約定了項(xiàng)目款支付方式和支付數(shù)額,具備了商業(yè)實(shí)質(zhì)。工程總承包人具備相關(guān)的履行能力,項(xiàng)目甲方在項(xiàng)目轉(zhuǎn)移控制權(quán)時(shí)支付全部對價(jià),滿足新收入準(zhǔn)則之下合同成立的條件。

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