基于納稅籌劃視角探析房產(chǎn)稅對(duì)企業(yè)的影響

摘要：企業(yè)是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，需要繳納稅收，實(shí)施納稅籌劃策略能夠有效減少稅收，為企業(yè)節(jié)約很多的經(jīng)營(yíng)成本。納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的價(jià)值有一定的引領(lǐng)作用，有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。本文的第一章是企業(yè)納稅籌劃概述，第二章是房產(chǎn)稅對(duì)企業(yè)的影響，第三章是企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃具體措施。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;經(jīng)濟(jì)實(shí)體;經(jīng)營(yíng)成本

一、企業(yè)納稅籌劃概述

企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均與稅收有一定的聯(lián)系，其外在價(jià)值表現(xiàn)在所承擔(dān)的稅負(fù)上，一般而言，納稅越多，外在價(jià)值越大。企業(yè)是盈利性的組織，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是為了追求利潤(rùn)，企業(yè)要求保證實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，同時(shí)不能夠影響國(guó)家稅收的正常實(shí)施，客觀上要求企業(yè)有科學(xué)的納稅籌劃。納稅籌劃能夠指導(dǎo)企業(yè)學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法律政策，有益于國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行，充分發(fā)揮納稅籌劃對(duì)企業(yè)價(jià)值的引領(lǐng)作用，使稅收管理理論對(duì)生產(chǎn)實(shí)踐有一定的指導(dǎo)作用。實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃能夠使企業(yè)更好地控制其資金價(jià)值，實(shí)現(xiàn)良性化發(fā)展，企業(yè)納稅籌劃與其資金價(jià)值具備相輔相成的關(guān)系。企業(yè)的納稅籌劃不能夠違反相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，政府應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法的力度，與企業(yè)創(chuàng)建比較好的稅收信任關(guān)系，保證稅收的穩(wěn)定性，使企業(yè)成為遵守法律法規(guī)的規(guī)定及自覺(jué)納稅的主體。企業(yè)的資金價(jià)值是其籌資、融資的基礎(chǔ)，其投資行為要求改善其納稅籌劃策略，提升其資本競(jìng)爭(zhēng)的軟實(shí)力。企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持一定的聯(lián)系，使企業(yè)的投資行為更多元化，優(yōu)化企業(yè)的資金價(jià)值鏈。

現(xiàn)在沒(méi)有一致的有關(guān)納稅籌劃的定義，西方學(xué)者給出的有關(guān)納稅籌劃的定義是：納稅人為了減輕稅負(fù)及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而作出的一系列規(guī)劃策略?？茖W(xué)的納稅籌劃能夠有助于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)有效控制成本，在此基礎(chǔ)上獲得利潤(rùn)的最大化。納稅籌劃與企業(yè)的偷稅漏稅行為相分離，要求企業(yè)合理安排與納稅相關(guān)的理財(cái)、融資、投資活動(dòng)，使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，獲得企業(yè)利潤(rùn)的最大化。同時(shí)，政府對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃行為應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，針對(duì)不同類型的企業(yè)、甚至是不同城市的企業(yè)，應(yīng)有不同的應(yīng)對(duì)納稅籌劃的方案。比如，對(duì)于有些確實(shí)盈利比較差且稅負(fù)較重的企業(yè)，從鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的角度需要適當(dāng)降低稅負(fù)，以提供企業(yè)更好的發(fā)展環(huán)境;但在開(kāi)放程度比較大、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度比較高的城市要求增加稅負(fù)，如上海之類的城市，增加稅負(fù)能夠大幅增加我國(guó)稅收。另外，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是同樣，科學(xué)的納稅籌劃要求充分考慮企業(yè)各利益相關(guān)者的利益，有效處理各利益方的關(guān)系，盡量減少各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收成本。納稅籌劃在影響稅收價(jià)格的基礎(chǔ)上決定稅率的變動(dòng)，政府是稅收價(jià)格的制定者，稅率會(huì)影響稅收價(jià)格的調(diào)整，在此基礎(chǔ)上影響企業(yè)的納稅籌劃[1]。

二、房產(chǎn)稅對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)是納稅部門(mén)，政府是征稅部門(mén)，二者之間存在長(zhǎng)期的博弈，是一場(chǎng)避稅與反避稅之間的搏擊。企業(yè)有納稅籌劃的強(qiáng)烈需求，給予了稅法改動(dòng)的動(dòng)力，推動(dòng)完善了我國(guó)的稅收制度，使社會(huì)得到了進(jìn)步，使經(jīng)濟(jì)獲得了發(fā)展。企業(yè)合理的納稅籌劃使政府認(rèn)識(shí)到了修訂稅法的緊迫性，一類稅收變化的發(fā)展及演變，能夠演變成一類推力，稅法演變至今，我國(guó)現(xiàn)行稅種共有18個(gè)，其中，相較來(lái)說(shuō)，房產(chǎn)稅與人們的生活有比較密切的關(guān)系。房產(chǎn)現(xiàn)在幾乎成為人們生活的必需品，其自有率比較高，與股票等其他金融資產(chǎn)的持有率相比較要高許多[2]。房產(chǎn)擁有財(cái)富杠桿的作用，是現(xiàn)在為止最好的抵押工具，能夠得到更多的資金支持，將其投資于相關(guān)的領(lǐng)域，能夠緩解資金鏈緊張的問(wèn)題。

全球各國(guó)的稅收部門(mén)均擁有房產(chǎn)稅，顯然其得到了不同國(guó)家或地區(qū)稅收部門(mén)的普遍重視。例如在美國(guó)，房產(chǎn)稅征收范圍幾乎覆蓋了全國(guó)，使用的稅率一般在1%至3%之間，按實(shí)際情況在這之間選擇合適的稅率。在德國(guó)，一般征收房?jī)r(jià)的0.35%作為基本稅，然后再附加1.9%的地稅。在我國(guó)，房產(chǎn)稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)者或業(yè)主征收的一類財(cái)產(chǎn)稅，其征稅的對(duì)象是城鎮(zhèn)的房產(chǎn)，通常按照房產(chǎn)的初始價(jià)值減去一定的租金或者百分比，其稅率一般確定成1.2%、12%及4%。在我國(guó)眾多的稅收種類中，房產(chǎn)稅是一類相對(duì)比較小的稅種，近些年，我國(guó)的房地產(chǎn)獲得了比較快的發(fā)展，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)的稅收問(wèn)題十分重視，有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)了對(duì)這一稅類的征管力度。房產(chǎn)稅正在得到不斷的完善，房產(chǎn)稅在企業(yè)稅法中占到的比例在逐漸增加，對(duì)企業(yè)的稅收征收有比較大的影響。企業(yè)為了減少需要繳納的稅收，會(huì)實(shí)施一定的稅收籌劃策略，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

三、企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃具體措施

按照我國(guó)相關(guān)房地產(chǎn)稅的規(guī)定，我國(guó)房產(chǎn)稅的計(jì)算繳納要求按照房產(chǎn)原值一次減去10%到30%之后的余值實(shí)施計(jì)算，從價(jià)計(jì)征的年稅率達(dá)到了1.2%，從租計(jì)征的年稅率達(dá)到了12%。因此，房地產(chǎn)有不同的用途，其使用的稅率會(huì)存在差異，房產(chǎn)稅的稅收方式也會(huì)存在差異，按照房產(chǎn)的不同用途使用納稅籌劃策略，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。以下納稅籌劃案例僅以地下建筑為例，依據(jù)我國(guó)有關(guān)征收房產(chǎn)稅的通知規(guī)定，自用的地下建筑，依據(jù)使用用途的差異對(duì)地下建筑實(shí)施分類，在此基礎(chǔ)上使用不同的稅率。例如地下建筑的用途是用于商業(yè)，應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)是其原價(jià)的70%至80%。假設(shè)地下建筑的用途為工業(yè)的生產(chǎn)，其應(yīng)稅的房產(chǎn)原值應(yīng)是房屋原價(jià)的50%至60%。因此，我們應(yīng)考慮地下建筑的實(shí)際用途，對(duì)其用途實(shí)施不同的分類，針對(duì)不同的房屋使用情況使用不同的稅率，實(shí)施納稅籌劃措施，盡量減少稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析：2020年5月，敦煌企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，建造了很多的地下建筑，分別擁有不同的用途，工程造價(jià)大概是4000萬(wàn)元，2020年底，企業(yè)決定將這些地下建筑用于不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲得相關(guān)的收益。通過(guò)研究這些地下建筑的使用方式，敦煌有兩類不同的使用方式，其一是將這些建筑租用給其他公司用作倉(cāng)庫(kù)存放貨物，其二是當(dāng)生產(chǎn)車(chē)間實(shí)施生產(chǎn)。使用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入核算方法得到這兩類方案能夠得到的經(jīng)濟(jì)收入均是160萬(wàn)元，需要的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的成本均是40萬(wàn)元。地下建筑從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要繳納一定的稅收，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)此也作出了相關(guān)的規(guī)定，假設(shè)是用于商業(yè)或其他用途的房產(chǎn)，應(yīng)稅房產(chǎn)的原值是房屋原價(jià)的80%，與此同時(shí)，扣減比例是30%。假設(shè)是用于工業(yè)用的房產(chǎn)，應(yīng)稅房產(chǎn)的原值應(yīng)是原價(jià)的60%，另外，扣減比例是30%。

方案一：假設(shè)作為倉(cāng)庫(kù)使用，為另一家企業(yè)存放貨物使用，每年能夠收取保管費(fèi)用160萬(wàn)元，計(jì)算得到：

增值稅=1600000×3%=48000元

城建和教育費(fèi)用附加是：48000×10%=4800元

應(yīng)稅的房產(chǎn)原值是：4000×60%=2400元

應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅是：24000000×70%×1.2%=201600元

得到的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是：1600000-400000-4800-201600=993600元

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是：993600×0.25=248400元

企業(yè)得到的凈利潤(rùn)是：993600-248400=745200元

方案二：作為生產(chǎn)車(chē)間使用，每年生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值達(dá)到了160萬(wàn)元，計(jì)算得到：

應(yīng)繳納的增值稅=1600000×3%=48000元

城建和教育費(fèi)用附加是：48000×10%=4800元

應(yīng)稅的房產(chǎn)原值是：4000×80%=3200元

應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅是：32000000×70%×1.2%=268800元

得到的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是：1600000-400000-4800-268800=926400元

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是：926400×0.25=231600元

企業(yè)得到的凈利潤(rùn)是：926400-231600=694800元

由上述兩類方案可得：作為生產(chǎn)車(chē)間使用的凈利潤(rùn)比較高，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅作為生產(chǎn)車(chē)間使用的效率比較低，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅作為生產(chǎn)車(chē)間使用比較高，因此，從企業(yè)整體的盈利性考慮應(yīng)綜合考慮各方面的因素，選擇比較合適的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。

由此，通過(guò)以上的案例可知，在了解房產(chǎn)稅不同政策和計(jì)算方式的基礎(chǔ)上，通過(guò)事前適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，可以起到一定的節(jié)稅作用，而實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)于房產(chǎn)稅的繳納情況均不相同，仍應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。

參考文獻(xiàn)：

[1] 余雯. D科技公司納稅籌劃研究[D].湘潭大學(xué)，2018.

[2] 李任飛.陽(yáng)光新業(yè)公司的稅收籌劃管理探究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2021，20（01）：220-221.

作者簡(jiǎn)介：

劉飛（1985.01-），男，漢族，陜西山陽(yáng)，本科，會(huì)計(jì)師，西安國(guó)際陸港保稅物流投資建設(shè)有限公司，房產(chǎn)稅方面和投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。