試論“十四五”時(shí)期如何加強(qiáng)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

陳偉通

[摘要]“十四五”時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)加快完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)、防范化解重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，將面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文立足于此，探討了國(guó)有集團(tuán)企業(yè)如何通過(guò)健全審計(jì)管理體制機(jī)制、突出重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、強(qiáng)化審計(jì)組織、提升審計(jì)成果運(yùn)用、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)五個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以適應(yīng)“十四五”時(shí)期國(guó)家和企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。

[關(guān)鍵詞]“十四五”? ?國(guó)有集團(tuán)企業(yè)? ?內(nèi)部審計(jì)

四五”時(shí)期，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大、

實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的任務(wù)非常艱巨。內(nèi)部審計(jì)作為單位重要的制度設(shè)計(jì)和自我約束機(jī)制，在推進(jìn)內(nèi)部管理規(guī)范化、決策科學(xué)化，防范化解重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，將面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為實(shí)現(xiàn)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)要貫徹新發(fā)展理念，堅(jiān)持守正與創(chuàng)新相統(tǒng)一，從以下五個(gè)方面發(fā)力，充分發(fā)揮好監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能作用。

一、以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，健全完善審計(jì)管理體制機(jī)制

“十四五”時(shí)期，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，以黨的政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，健全完善內(nèi)部審計(jì)管理體制機(jī)制。

一是加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要自覺(jué)接受黨的領(lǐng)導(dǎo)，樹(shù)牢“四個(gè)意識(shí)”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”、堅(jiān)決做到“兩個(gè)維護(hù)”。對(duì)照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，在集團(tuán)企業(yè)黨組織、董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。定期和不定期報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問(wèn)題整改和隊(duì)伍建設(shè)等重要事項(xiàng)。要按照本單位與“十四五”規(guī)劃相配套的規(guī)劃，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，提交黨組織、董事會(huì)審議，確保黨和國(guó)家重大決策部署的貫徹落實(shí)，以及審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性和合理性，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。

二是完善內(nèi)部審計(jì)管理體制?？紤]到目前大多數(shù)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員少、任務(wù)重，量能矛盾突出，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)資源。建議除特別大型的全國(guó)性集團(tuán)企業(yè)外，一般集團(tuán)企業(yè)可將控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能上移，控股企業(yè)不再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，其內(nèi)部審計(jì)工作由董事會(huì)委托集團(tuán)企業(yè)審計(jì)部門(mén)實(shí)施。這樣，一方面集團(tuán)企業(yè)審計(jì)部門(mén)可集中審計(jì)力量開(kāi)展工作，圍繞集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施工作的管理，構(gòu)建高效運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)監(jiān)督體系;另一方面對(duì)控股企業(yè)來(lái)說(shuō)，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立、權(quán)威性更高，有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能。

三是建立審計(jì)全覆蓋機(jī)制。新形勢(shì)下黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，強(qiáng)調(diào)國(guó)企、國(guó)資走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟進(jìn)到哪里，不留死角。國(guó)有集團(tuán)企業(yè)要按照要求，努力實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)。以筆者所在鐵路集團(tuán)企業(yè)為例，要按照審計(jì)全覆蓋要求，結(jié)合所屬控股合資公司、多元化經(jīng)營(yíng)全資子公司、獨(dú)立核算生產(chǎn)單位、直屬事業(yè)性質(zhì)單位，以及鐵路大中型建設(shè)單位共有100多個(gè)的實(shí)際，視審計(jì)資源配置和各種不同單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、資金流大小等情況，制定形成審計(jì)全覆蓋機(jī)制，即對(duì)控股合資公司、多元化經(jīng)營(yíng)全資子公司每年進(jìn)行審計(jì);對(duì)獨(dú)立核算生產(chǎn)單位每2年至少審計(jì)1次;對(duì)直屬事業(yè)性質(zhì)單位每3年至少審計(jì)1次;對(duì)建設(shè)期在3年及以下的項(xiàng)目至少安排1次審計(jì)，建設(shè)期超過(guò)3年的至少安排2次審計(jì);對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)人員要在年內(nèi)開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，做到“逢委托必審計(jì)”。通過(guò)建立全覆蓋審計(jì)機(jī)制，做到應(yīng)審必審、有審必嚴(yán)，確保無(wú)遺漏，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和保障作用。

二、突出審計(jì)重點(diǎn)，拓展審計(jì)的廣度和深度

鑒于大部分國(guó)有集團(tuán)企業(yè)審計(jì)資源配置情況，審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)上，要突出重點(diǎn)，精準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)。同時(shí)，要圍繞企業(yè)改革發(fā)展中心工作，持續(xù)拓展審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)工作成效，使內(nèi)部審計(jì)工作煥發(fā)新的生命力。

一是推動(dòng)重大決策部署的落實(shí)。國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是我們黨執(zhí)政興國(guó)的重要支柱和依靠力量，國(guó)有企業(yè)的屬性要求其必須堅(jiān)決貫徹執(zhí)行黨中央決策部署。審計(jì)部門(mén)要緊跟國(guó)家重大政策措施的變化，及時(shí)調(diào)整在此方面的工作重點(diǎn)，制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)需結(jié)合不同時(shí)段、不同類(lèi)型被審計(jì)單位，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析原因，提出審計(jì)建議，推動(dòng)國(guó)家重大政策措施在本集團(tuán)企業(yè)的落實(shí)。

二是突出重點(diǎn)領(lǐng)域的常態(tài)化審計(jì)。對(duì)于不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理模式的被審計(jì)單位，審計(jì)部門(mén)需要在開(kāi)展審前調(diào)查、深入分析后進(jìn)行有側(cè)重的審計(jì)。但對(duì)于部分重點(diǎn)領(lǐng)域，則需要全面深入、常態(tài)化開(kāi)展審計(jì)。如執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定精神、“三重一大”事項(xiàng)集體決策、工程管理、業(yè)務(wù)外包、物資采購(gòu)、資產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用等方面，這些領(lǐng)域容易滋生損公肥私和貪污腐敗，影響全面從嚴(yán)治黨成效，審計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索，就必須全面深入查證，把問(wèn)題查深、查實(shí)、查透。同時(shí)，要將資金安全審計(jì)作為重中之重，始終將資金安全情況作為每個(gè)項(xiàng)目的必審內(nèi)容，貫穿審計(jì)全過(guò)程，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)資金各項(xiàng)內(nèi)控制度的嚴(yán)格落實(shí)，堵塞管理漏洞，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

三是持續(xù)拓展審計(jì)的廣度。國(guó)有集團(tuán)企業(yè)審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展好常規(guī)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)，要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，關(guān)注企業(yè)改革管理難點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題和職工群眾關(guān)注的切身利益事項(xiàng)，開(kāi)展管理效益審計(jì)和其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，拓展審計(jì)的廣度。筆者所在集團(tuán)企業(yè)，2020年以來(lái)為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的影響，大力開(kāi)展節(jié)支降耗、降本增效，總體上取得明顯效果，但個(gè)別項(xiàng)目未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。對(duì)此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)安排對(duì)這些項(xiàng)目管理情況的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，如租車(chē)管理、租房管理、保潔業(yè)務(wù)外包等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)提質(zhì)增效的作用，促進(jìn)管理效能提升。同時(shí)，還應(yīng)安排開(kāi)展補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金、企業(yè)年金、扶貧資金的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，回應(yīng)職工群眾的關(guān)切，關(guān)注資金的安全性和收益性，提出管理建議，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在保障和改善民生中的作用，促進(jìn)規(guī)范管理和完善機(jī)制。

三、強(qiáng)化審計(jì)組織，提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量的高低，很大程度上體現(xiàn)在查出問(wèn)題質(zhì)量的高低上。要通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)組織，加強(qiáng)審計(jì)查證卡控，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

一是重視制訂項(xiàng)目審計(jì)方案。目前，大部分集團(tuán)企業(yè)審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，一般都根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作要求，按審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)型、被審計(jì)單位性質(zhì)，分階段、分批次集中開(kāi)展審計(jì)，以便于匯總分析問(wèn)題，提高審計(jì)效率。但在集中開(kāi)展審計(jì)前，一定要重視項(xiàng)目方案的制訂，做好日常信息收集，提早準(zhǔn)備，細(xì)化重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、查證要點(diǎn)，明確工作標(biāo)準(zhǔn)和要求，這樣可以規(guī)范工作流程，提高審計(jì)針對(duì)性，達(dá)到事半功倍的效果。

二是強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的重要環(huán)節(jié)，要規(guī)范審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，明確職責(zé)分工，強(qiáng)化組織把控，嚴(yán)格按審計(jì)方案開(kāi)展查證，避免出現(xiàn)查證與方案“兩張皮”現(xiàn)象。同時(shí)，要加強(qiáng)查證關(guān)鍵點(diǎn)的卡控，防止問(wèn)題自行消化，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)聯(lián)系實(shí)際，制定一系列審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法，明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審和組員職責(zé)，明確現(xiàn)場(chǎng)工作流程、查證取證規(guī)范、紀(jì)律要求，以及重大事項(xiàng)報(bào)告制度等，特別是要開(kāi)好“四會(huì)”，即審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、業(yè)務(wù)碰頭會(huì)、交換意見(jiàn)會(huì)、項(xiàng)目完工點(diǎn)評(píng)會(huì)，強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程管理，確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。

三是創(chuàng)新審計(jì)方式方法。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作已從以往查錯(cuò)防弊向管理效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需適應(yīng)新的形勢(shì)要求，不斷創(chuàng)新，在企業(yè)內(nèi)部改革發(fā)展中充分發(fā)揮作用。開(kāi)展管理效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不僅要查憑證、查賬本、查報(bào)表，更要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)組織和查證方式方法，深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線(xiàn)，了解掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)分析對(duì)比，識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，查找生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和管理漏洞，提出應(yīng)對(duì)措施建議，防范風(fēng)險(xiǎn)。如應(yīng)對(duì)疫情影響，可以采取線(xiàn)上線(xiàn)下相結(jié)合的審計(jì)方式;利用微信視頻遠(yuǎn)程核實(shí)建筑物位置，落實(shí)技改項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更合理性。在管理效益審計(jì)中，采取跟班作業(yè)核實(shí)工作量、市場(chǎng)調(diào)查分析等方式，使審計(jì)結(jié)果更令人信服。

四是推進(jìn)審計(jì)信息化運(yùn)用。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)各種業(yè)務(wù)管理廣泛使用信息系統(tǒng)，對(duì)如何應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)要順應(yīng)潮流，跟上時(shí)代步伐，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。首先，要積極爭(zhēng)取開(kāi)發(fā)運(yùn)用審計(jì)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息化數(shù)據(jù)的查詢(xún)、預(yù)警分析，提高審計(jì)效率;對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到歸檔進(jìn)行全流程管理，促進(jìn)審計(jì)管理規(guī)范化。其次，要加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)力度，配備專(zhuān)業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，深入挖掘相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，建立審計(jì)查證分析模型，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選分析，查找問(wèn)題線(xiàn)索，為查證提供支持和幫助。

四、狠抓審計(jì)整改落實(shí)，提升審計(jì)成果運(yùn)用成效

一是強(qiáng)化審計(jì)整改的責(zé)任落實(shí)。被審計(jì)單位承擔(dān)審計(jì)整改的第一責(zé)任，審計(jì)部門(mén)要通過(guò)跟蹤檢查督促其主動(dòng)落實(shí)整改。首先，建立審計(jì)整改跟蹤督促制度，督促被審計(jì)單位制定整改任務(wù)清單，簡(jiǎn)單問(wèn)題要立行立改，復(fù)雜問(wèn)題要明確路線(xiàn)圖、時(shí)間表，按期整改到位。其次，將審計(jì)整改情況作為下次審計(jì)項(xiàng)目的必審內(nèi)容，強(qiáng)化審計(jì)查出問(wèn)題整改的閉環(huán)管理。最后，要將審計(jì)整改納入領(lǐng)導(dǎo)人員年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核內(nèi)容。

二是強(qiáng)化審計(jì)整改合力。審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)梳理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、典型性及性質(zhì)嚴(yán)重的問(wèn)題，系統(tǒng)制定審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改責(zé)任清單，由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)主持召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，財(cái)務(wù)、人事、法務(wù)、紀(jì)檢、巡察及相關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加，統(tǒng)籌各職能部門(mén)力量，研究落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改工作，提出整改要求，逐項(xiàng)明確督促整改的牽頭領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任部門(mén)、整改期限，指導(dǎo)幫助被審計(jì)單位抓好整改，并將審計(jì)問(wèn)題整改工作納入集團(tuán)督辦事項(xiàng)及月度重點(diǎn)工作，確保所有問(wèn)題按期整改到位。

三是強(qiáng)化審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的部分共性重大問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)可發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)及時(shí)協(xié)調(diào)集團(tuán)職能部門(mén)，將問(wèn)題從源頭予以防范，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)成果效益性，確保審計(jì)成果在最快時(shí)間取得經(jīng)濟(jì)效益。

五、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

一是加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)黨的建設(shè)。要深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，堅(jiān)持以黨建引領(lǐng)審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持正確的政治方向。結(jié)合審計(jì)工作外勤時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，可以在審計(jì)組成立臨時(shí)黨小組，發(fā)揮黨員骨干先鋒模范作用，形成積極向上的良好氛圍，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提升，展示組織作為。加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神。建立重要審計(jì)事項(xiàng)集體討論和涉廉項(xiàng)目管理規(guī)則，實(shí)行“廉政監(jiān)督卡”制度，由被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)組進(jìn)行監(jiān)督，形成多維度監(jiān)督機(jī)制。

二是不斷強(qiáng)化隊(duì)伍作風(fēng)建設(shè)。要努力踐行習(xí)近平總書(shū)記提出的“立身、立業(yè)、立信”要求，將客觀公正、堅(jiān)持原則作為必須遵守的職業(yè)操守和道德底線(xiàn)，大力倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)奉獻(xiàn)精神，團(tuán)結(jié)協(xié)作、勇于擔(dān)當(dāng)，不斷提升審計(jì)隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

三是提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力。要重視審計(jì)人員培訓(xùn)，注重理論與實(shí)際工作結(jié)合，通過(guò)定期組織后續(xù)教育、鼓勵(lì)自學(xué)、以審代培、總結(jié)交流等方式，拓寬審計(jì)人員視野，豐富專(zhuān)業(yè)知識(shí)，持續(xù)提升業(yè)務(wù)能力。

四是嚴(yán)格審計(jì)人員管理。審計(jì)部門(mén)在日常審計(jì)工作中要嚴(yán)格管理，堅(jiān)持“嚴(yán)”字當(dāng)頭，即嚴(yán)抓、嚴(yán)管、嚴(yán)要求，從“嚴(yán)”字中要審計(jì)質(zhì)量，從“嚴(yán)”字中要審計(jì)工作效率。同時(shí)，要關(guān)心審計(jì)人員，積極爭(zhēng)取政策支持，建立與審計(jì)問(wèn)題掛鉤的考核激勵(lì)制度，拓寬審計(jì)人員晉升渠道。

“十四五”時(shí)期，深化國(guó)資國(guó)企改革，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)將更加艱巨，責(zé)任更加重大。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，堅(jiān)持圍繞中心、服務(wù)大局的工作理念，在集團(tuán)企業(yè)黨組織、董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，勇于擔(dān)當(dāng)，拼搏奉獻(xiàn)，創(chuàng)新求實(shí)，主動(dòng)肩負(fù)起新時(shí)代歷史使命，充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、保障和評(píng)價(jià)作用，為集團(tuán)企業(yè)改革發(fā)展作出新的更大的貢獻(xiàn)。

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