企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避研究

朱春燕

【摘 要】企業(yè)在稅收籌劃過程中面臨著法律風險、稅務管理風險、稅務救濟風險等，此外稅法的特殊性，企業(yè)若是違反了稅法規(guī)定，不僅面臨著行政處罰，影響企業(yè)信譽，還有可能觸及刑法，給企業(yè)或個人帶來損失。因此，本文基于此提出了企業(yè)應該提高涉稅風險的防范意識，提高財務人員業(yè)務素質，規(guī)范稅務管理體制，加強部門信息溝通的相關建議。

【關鍵詞】稅收籌劃;涉稅風險;風險規(guī)避

隨著我國的稅務管理強度不斷增強，稅務稽查力度不斷加大，在稅收政策體系越來越復雜，企業(yè)商業(yè)行為日益多變的環(huán)境下，加大了稅收籌劃的涉稅風險，一定程度上增加了企業(yè)的稅收成本。若是企業(yè)在進行稅收籌劃時規(guī)劃不當，不僅會影響企業(yè)的效益，還會承擔稅務處罰，受到法律制裁，加劇稅收負擔。若是情節(jié)嚴重還有可能觸及刑法，被追究刑事責任，極大影響了企業(yè)的商譽。因此，本文研究企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避具有重要的現實意義。

一、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險

企業(yè)日常經營中的涉稅活動在每一個環(huán)節(jié)所涉及到的風險并不完全相同，而且影響涉稅風險的因素也是多樣的。從內外兩方面來說的話，企業(yè)涉稅風險的內部因素主要是有三點：一是企業(yè)管理者的涉稅風險防范意識，二是依法納稅意識，三是財務人員專業(yè)水平;企業(yè)涉稅風險的外部因素主要是對稅法政策的理解。具體來說包含以下幾類：

第一，法律風險。企業(yè)在稅收籌劃過程中涉及到的法律風險主要有兩個方面，一方面是對稅收政策錯誤理解。近年來我國稅收政策處在不斷調整過程中，尤其是在將需繳納營業(yè)稅的經營活動改為繳納增值稅后。企業(yè)在稅收籌劃時若是沒有把握好稅收政策的變化，可能使得稅收籌劃轉變?yōu)橥刀惵┒惖倪`法行為。另一方面是不清楚稅收政策法規(guī)，我國稅收政策會根據經濟發(fā)展、社會需求的變化等做出相應的調整，企業(yè)在稅收籌劃時若是不清楚稅收政策，可能會導致錯失稅收優(yōu)惠，進而導致企業(yè)稅務成本增加。

第二，稅務管理風險。企業(yè)經營過程中有眾多的涉稅行為，企業(yè)在進行稅務管理時，應在足額繳納稅款的同時做好其他稅務管理事項，若是哪一環(huán)節(jié)存在疏忽，則會面臨稅務機關的責任追究。企業(yè)應清楚納稅方面的義務和享有的權利，依法履行義務。

第三，稅務救濟風險。稅務救濟主要包含稅務行政復議、行政訴訟、行政賠償三方面的內容。企業(yè)有稅務爭議行為，在提起稅務救濟時應嚴格按照法律規(guī)定行使救濟權，做好風險防范，否則由于爭議雙方存在信息不對稱，稅務機關更加清楚相應的稅收政策，企業(yè)可能無法得到有效的法律保障，造成不必要的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險成因

1.稅收法律體系不完善。目前，我國稅收政策還處于不斷調整的過程中，具有一定的時效性，企業(yè)財稅人員若不及時學習最新的稅收法律政策，則容易進入涉稅誤區(qū)。再加上針對特定稅種的稅收法律較少，這類稅種納稅申報時缺乏詳細的政策依據，容易產生涉稅風險。

2.稅收政策宣傳不到位。各級相關部門應做好對新出臺稅收政策的宣傳，確保企業(yè)清楚了解最新的稅收政策。稅收政策是企業(yè)依法納稅申報的依據，若是相關部門沒有做好宣傳，企業(yè)不清楚最新稅收政策導致涉稅風險，不僅會給企業(yè)帶來稅收負擔，還會影響新政策的實施與推行。

3.企業(yè)涉稅風險防范意識薄弱。企業(yè)涉稅風險防范意識薄弱主要體現在以下兩個方面：首先企業(yè)管理層缺乏涉稅風險防范意識。一方面在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時，由于對企業(yè)的涉稅風險缺乏防范意識，沒有考慮國家稅收政策法規(guī)，無法充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)的稅負負擔。另一方面，由于管理層涉稅風險防范意識薄弱，管理層可能運用違法手段減輕企業(yè)稅負，獲取不正當利益。其次，財務人員涉稅風險防范意識薄弱。一方面很多企業(yè)沒有專門的辦稅人員，財務人員既要處理會計業(yè)務還需要關注稅收政策，這就容易導致財務人員在工作繁重情況下，缺乏對稅收政策的關注，進而錯失稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)稅收負擔。另一方面會計和稅法在核算上是有差異的，而有些企業(yè)的財會人員沒有注意區(qū)分，導致計稅出現錯誤。最后，由于我國稅收法律體系還不完善，在某些涉稅活動中，稅務機關具有自由裁量權，若是不法稅務人員濫用權力，則會給企業(yè)帶來更大的稅務風險。

4.會計工作不規(guī)范。會計核算是財務工作的基礎，若是會計核算不準確，直接影響企業(yè)稅款的申報，降低了稅務工作的準確性。但目前很多企業(yè)存在會計賬簿設置不完善、會計科目設置不合理，成本費用核算不準確，涉稅憑證不完整等問題，這些會計工作的不規(guī)范極大的增加了企業(yè)的涉稅風險。

三、稅收籌劃中涉稅風險的規(guī)避措施

1.提高涉稅風險的防范意識。企業(yè)應加深對涉稅風險的了解，樹立涉稅風險防范意識，加大對涉稅風險的防范。企業(yè)管理層對于涉稅風險的防范意識主要從企業(yè)文化和員工兩個角度提高。首先從企業(yè)文化入手，企業(yè)文化是由思想和意愿組成的。因此企業(yè)應形成對涉稅風險有效防范的企業(yè)的文化，自上而下踐行，杜絕違法偷稅漏稅的意圖，提高涉稅風險的防范意識。從員工角度，企業(yè)財務人員在進行稅收籌劃時，應形成正確的涉稅理念，不做假賬，不進行財務造假，從根源上降低企業(yè)涉稅風險。

2.提高財務人員業(yè)務素質。一方面，企業(yè)的稅收籌劃一定程度上依賴財務人員的會計核算，若會計處理有錯誤，稅收籌劃則容易出現錯誤，增加企業(yè)稅收成本和涉稅風險。因此，財務人員在面對復雜多變的涉稅活動、繁瑣的稅款計算時，應對每一涉稅環(huán)節(jié)謹慎處理，防范產生不必要的涉稅風險。另一方面，財務人員還需及時學習稅收政策，關注涉及到企業(yè)自身經濟利益的稅收優(yōu)惠。根據稅收政策變動及時調整稅收籌劃，減少誤用稅收政策的風險。與此同時，財務人員在關注稅收政策時，不僅關注稅收政策的內容，還需關注稅收政策的時效性。避免因不清楚截止時間，而導致稅收優(yōu)惠無法及時使用的風險。因此，財務人員應提高業(yè)務素質，增強財務核算能力，以及學習稅收政策的能力。

3.規(guī)范稅務管理體制。首先，企業(yè)應明確財務人員的崗位職責，完善財務制度，加強內部控制建設，提高風險防范的能力。其次，應對稅收籌劃制定嚴格規(guī)范的程序，綜合考慮各方面的涉稅風險，完善稅收籌劃設計，確保稅收籌劃方案順利執(zhí)行，規(guī)避重大稅收籌劃漏洞，降低企業(yè)稅收負擔。

4.完善涉稅風險監(jiān)督機制。不完善的內部監(jiān)督制度是企業(yè)產生涉稅風險的主要原因之一，由于內部監(jiān)督制度不完善，則無法及時發(fā)現企業(yè)在稅收籌劃過程中存在的風險，給企業(yè)帶來不必要的稅收負擔。因此，企業(yè)應建立完善的內部監(jiān)督制度，定期對企業(yè)稅收籌劃進行稽查，及時發(fā)現企業(yè)稅收籌劃活動存在的稅務漏洞，降低涉稅風險。此外，若是企業(yè)財務人員能力受限，無法建立完善的內部制度，企業(yè)可以通過外聘專業(yè)稅務人員依據企業(yè)的情況，提供有針對性的內部監(jiān)督制度。

5.加強部門信息溝通。各部門信息溝通不暢一定程度上會增加涉稅風險的可能性，一方面是僅依靠財務部門或某一財務人員可能無法充分理解各稅收政策代表的含義，因此各部門依據專業(yè)特長，可以集思廣益，共同發(fā)現有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，僅財務部門清楚稅收優(yōu)惠政策，其他部門進行業(yè)務活動時可能無法有意識的向稅收優(yōu)惠政策靠攏。因此，企業(yè)應加強信息溝通，利用現有資料，最大程度上滿足國家制定的稅收優(yōu)惠政策，合理合法的進行稅收籌劃。

四、結語

企業(yè)是以盈利為目的而進行各項經營活動，而稅收支出直接影響企業(yè)的利潤，在逐利的前提下，企業(yè)一般會進行稅收籌劃，但考慮到稅收政策不斷變化，涉稅人員專業(yè)素質欠缺，防范稅收風險的意識薄弱等原因，企業(yè)稅收籌劃時容易產生涉稅風險。因此，企業(yè)應在法律允許的范圍內，運用合法手段減少稅收負擔。

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（作者單位：青島明遠置業(yè)有限公司）