國(guó)家治理視域下財(cái)會(huì)監(jiān)督體系構(gòu)建的邏輯與路徑

李昌振

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家治理; 財(cái)會(huì)監(jiān)督; 國(guó)家監(jiān)督; 監(jiān)督效能

【中圖分類號(hào)】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）16-0007-06

一、引言

黨的十八屆三中全會(huì)提出了完善和改革中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的全面深化改革的總目標(biāo)，為新時(shí)代改革開放指明了方向。國(guó)家治理體系是在黨領(lǐng)導(dǎo)下管理國(guó)家的一系列法律法規(guī)安排和制度體系，而國(guó)家治理能力則體現(xiàn)為運(yùn)用國(guó)家制度管理社會(huì)事務(wù)的能力。2020年1月，習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上提出黨和國(guó)家監(jiān)督體系建設(shè)的思想，將財(cái)會(huì)監(jiān)督與人大、行政、司法、審計(jì)等監(jiān)督一并作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，并推動(dòng)各項(xiàng)監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，更好地融入國(guó)家治理體系。財(cái)會(huì)監(jiān)督乃至黨和國(guó)家監(jiān)督體系的構(gòu)建，作為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)一系列的制度安排，應(yīng)該被包括在國(guó)家制度和國(guó)家治理體系中，并成為國(guó)家制度和國(guó)家治理體系是否得以有效貫徹實(shí)施的重要監(jiān)督保障機(jī)制。同時(shí)，財(cái)會(huì)監(jiān)督被明確納入到黨和國(guó)家監(jiān)督體系乃至國(guó)家治理體系中，也是黨和國(guó)家賦予會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的新使命和新定位，必將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。在我國(guó)對(duì)外開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)行業(yè)始終圍繞社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展、與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)發(fā)展完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了重要作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中，國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的不斷完善，尤其是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則等制度標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和完善，為開展財(cái)會(huì)監(jiān)督提供了監(jiān)督的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)了財(cái)會(huì)監(jiān)督的順利開展。實(shí)踐表明，財(cái)會(huì)監(jiān)督在規(guī)范政府財(cái)政行為、提高財(cái)政資金使用效益以及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。但也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高企，資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊案件、會(huì)計(jì)信息失真以及基層財(cái)政“亂象”等都亟待國(guó)家財(cái)會(huì)監(jiān)督功能的強(qiáng)化。針對(duì)當(dāng)前財(cái)會(huì)監(jiān)督乏力的困境，如何提高新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的治理效能以真正發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用，已成為當(dāng)前加強(qiáng)國(guó)家治理制度建設(shè)的重要課題。因此，在推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的時(shí)代背景下，基于新時(shí)代國(guó)家治理的宏觀視角，深入探討財(cái)會(huì)監(jiān)督體系構(gòu)建及其在監(jiān)督體系中的定位，尤其是深入研究分析財(cái)會(huì)監(jiān)督體系可能的構(gòu)成部分及其相互關(guān)系，將對(duì)探索構(gòu)建全方位的監(jiān)督體系，進(jìn)而增強(qiáng)監(jiān)督合力、提升監(jiān)督效能具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)會(huì)監(jiān)督研究現(xiàn)狀及述評(píng)

長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中，盡管會(huì)計(jì)和財(cái)會(huì)具有不同的內(nèi)涵，但是兩者在某種情境下往往被等同，因此，有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)會(huì)監(jiān)督往往也被視為等同或相近。根據(jù)中國(guó)知網(wǎng)的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)顯示，學(xué)術(shù)界有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)會(huì)監(jiān)督的文獻(xiàn)研究，如果以2020年為界限進(jìn)行劃分的話，在2020年之前，有關(guān)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的研究文獻(xiàn)居多，如王竹泉等[1]結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境的演變分析研究我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展創(chuàng)新;而在2020年之后，隨著將財(cái)會(huì)監(jiān)督納入到黨和國(guó)家監(jiān)督體系，有關(guān)“財(cái)會(huì)監(jiān)督”的研究文獻(xiàn)則逐漸增多，并成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。究其原因，一方面，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展亟需黨和國(guó)家監(jiān)督體系的構(gòu)建完善，并已逐漸成為社會(huì)共識(shí);另一方面，新時(shí)代國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求以及監(jiān)督體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)需要，引起了學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督等相關(guān)問(wèn)題研究的關(guān)注，推動(dòng)了對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督乃至監(jiān)督體系的研究發(fā)展。

（一）關(guān)于財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)

監(jiān)督，顧名思義，就是主體對(duì)有關(guān)事件或行為的監(jiān)視、督促和管理，從而使其結(jié)果符合預(yù)期的目標(biāo)。現(xiàn)有的財(cái)會(huì)監(jiān)督的文獻(xiàn)雖然越來(lái)越多，但是從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，尚未形成明確一致的概念。楊雄勝[2]根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法的關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的劃分，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為財(cái)政、金融和財(cái)務(wù)三部分，認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理的會(huì)計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)可以把“交易、業(yè)務(wù)、事項(xiàng)”的三個(gè)工作節(jié)點(diǎn)有機(jī)嵌入到各項(xiàng)活動(dòng)中，從而更好地發(fā)揮核算監(jiān)督功能。張先治[3]將財(cái)會(huì)監(jiān)督理解為財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的統(tǒng)稱，并認(rèn)為前者是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)成果的監(jiān)督，而后者則是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的監(jiān)督;明確指出財(cái)會(huì)監(jiān)督的主客體和目的，其中財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體既包括會(huì)計(jì)專業(yè)人員等專業(yè)監(jiān)督，也包括政府監(jiān)管部門、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的非專業(yè)監(jiān)督。周衛(wèi)華等[4]認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨、國(guó)家和人民賦予的一種權(quán)力責(zé)任，是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)視、督促和管理，而有關(guān)財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)目標(biāo)、內(nèi)容各有側(cè)重、相輔相成，共同構(gòu)成財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。徐玉德等[5]認(rèn)為，財(cái)會(huì)監(jiān)督是單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全方位監(jiān)督，是助力建設(shè)國(guó)家治理體系和治理能力的基礎(chǔ)。

因此，從現(xiàn)有文獻(xiàn)分析可以看出，財(cái)會(huì)監(jiān)督是有別于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且財(cái)會(huì)監(jiān)督涉及的監(jiān)督主體更加多元化，監(jiān)督的視角也在由微觀向宏觀轉(zhuǎn)變。監(jiān)督主體的多元化意味著監(jiān)督目標(biāo)的差異、監(jiān)督的程序和手段也就不盡相同。這些都亟待深入探討研究。

（二）關(guān)于財(cái)會(huì)監(jiān)督體系構(gòu)成的研究

財(cái)會(huì)監(jiān)督體系是一個(gè)涵蓋多主體、多目標(biāo)的體系。學(xué)者圍繞財(cái)會(huì)監(jiān)督主體，從企業(yè)角度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、財(cái)政部門等角度展開對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的研究，加深了對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督主體多元化的認(rèn)識(shí)。根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)會(huì)監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，尹國(guó)強(qiáng)等[6]認(rèn)為國(guó)有企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)和財(cái)會(huì)監(jiān)督的協(xié)同機(jī)制，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)并形成企業(yè)自身的監(jiān)督體系，從而提升企業(yè)自身治理效能。張連起[7]認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要制度安排，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要一環(huán);歷史和實(shí)踐已經(jīng)充分證明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要力量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于提升國(guó)家治理效能具有獨(dú)特和重要作用。徐華[8]論證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的作用發(fā)揮，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分發(fā)揮其人才、技術(shù)研究和專業(yè)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等優(yōu)勢(shì)，助力政府財(cái)會(huì)監(jiān)督、社會(huì)財(cái)會(huì)監(jiān)督和延伸專業(yè)服務(wù)。結(jié)合財(cái)政監(jiān)督部門在財(cái)政監(jiān)督中的功能特征，徐丹[9]認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督部門在監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督理念和監(jiān)督環(huán)節(jié)上都具有自身優(yōu)勢(shì)和特征，在監(jiān)督內(nèi)容上與財(cái)政業(yè)務(wù)深度融合、理念上逐步向管理服務(wù)型監(jiān)督轉(zhuǎn)變、逐步實(shí)現(xiàn)以事前事中管理為主的全過(guò)程監(jiān)督?？茖W(xué)高效的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系離不開法律制度體系的建設(shè)和完善，王艷[10]從法治監(jiān)督體系視角，論證了法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的適用性，認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、財(cái)會(huì)知識(shí)、對(duì)象及多屬性技能知識(shí)都契合財(cái)會(huì)監(jiān)督的要求，法務(wù)會(huì)計(jì)在查處經(jīng)濟(jì)犯罪、解決民事糾紛、強(qiáng)化舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理等方面日益發(fā)揮重要作用。另外，由于現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)在監(jiān)督體系中的作用也受到了學(xué)者的關(guān)注。周衛(wèi)華等[4]基于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能和區(qū)塊鏈等數(shù)字科技，提出構(gòu)建一個(gè)包含技術(shù)層、數(shù)據(jù)層、監(jiān)管層和行為層的數(shù)字財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，將數(shù)字科技與財(cái)會(huì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督信息采集和分析閉環(huán)。

綜上所述，在新的歷史時(shí)期，隨著國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的推動(dòng)，作為國(guó)家治理體系重要組成部分的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的構(gòu)建、財(cái)會(huì)監(jiān)督功能的發(fā)揮等問(wèn)題日益引起理論界和實(shí)務(wù)界的研究關(guān)注，并取得了一系列豐富研究成果。這些研究成果對(duì)于正確認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位、意義，提高監(jiān)督效能具有重要的指導(dǎo)意義。但是，綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)可以看出，對(duì)于財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵還尚未形成一致的結(jié)論，如何構(gòu)建一個(gè)涵蓋各監(jiān)督主體的多元化監(jiān)督體系，以及如何協(xié)調(diào)處理各監(jiān)督主體的關(guān)系定位等問(wèn)題，現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究沒(méi)有明確，均需要進(jìn)一步研究、拓展和深化。因此，本文立足于推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，充分吸收借鑒現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究成果，從理論上對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的新內(nèi)涵、監(jiān)督體系的新內(nèi)容和構(gòu)建邏輯進(jìn)行理論分析探討，從而引導(dǎo)社會(huì)公眾理解認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的構(gòu)建的重要意義和實(shí)施路徑。

三、國(guó)家治理視域下財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)涵的再認(rèn)識(shí)

有關(guān)國(guó)家治理的理論，在形式上體現(xiàn)為國(guó)家一系列法律法規(guī)制度的完善，在內(nèi)容上則體現(xiàn)為更加尊重各類主體利益并調(diào)動(dòng)其積極性，引導(dǎo)各類主體積極參與、共同提高國(guó)家治理效能[11]。新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督被納入到黨和國(guó)家監(jiān)督體系中，并基于國(guó)家治理高度審視思考財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，首先需要明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵。只有科學(xué)界定財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵，才能分清各種監(jiān)督的邊界、理清各種監(jiān)督的界限。由于現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵尚沒(méi)有形成一致的結(jié)論，綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究和我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)踐，財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵應(yīng)該從狹義和廣義兩個(gè)角度去認(rèn)識(shí)和理解，其中廣義角度則主要立足于國(guó)家治理角度思考財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位和功能。

（一）狹義的財(cái)會(huì)監(jiān)督

狹義的財(cái)會(huì)監(jiān)督主要局限于會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇。從狹義的角度看，財(cái)會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)主體自身的管理規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性進(jìn)行的監(jiān)督?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)于特定會(huì)計(jì)主體，反映特定會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)等會(huì)計(jì)信息，為不同的信息使用者提供基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展中，會(huì)計(jì)行業(yè)高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能，并將會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算一起被視為會(huì)計(jì)的基本職能。早在20世紀(jì)90年代，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作的靈魂和核心是會(huì)計(jì)監(jiān)督，并通過(guò)利用會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中，根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的職能，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算被視為會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)最基本職能，而且會(huì)計(jì)監(jiān)督為會(huì)計(jì)核算提供重要保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的功能，不僅能夠從微觀上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行了監(jiān)督控制，從而為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）國(guó)家治理視域下的財(cái)會(huì)監(jiān)督

科學(xué)的決策離不開準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，國(guó)家治理現(xiàn)代化更要依賴可靠的數(shù)據(jù)支撐，而財(cái)會(huì)監(jiān)督將為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性提供重要保障。一直以來(lái)，會(huì)計(jì)行業(yè)側(cè)重會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能認(rèn)識(shí)不足。有關(guān)狹義的財(cái)會(huì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，已不能適應(yīng)新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的定位要求，亟待從廣義角度也就是國(guó)家治理視角去思考財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和定位?；趪?guó)家治理需要的財(cái)會(huì)監(jiān)督，是在黨的統(tǒng)一監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)下，以服務(wù)于國(guó)家治理需要為目標(biāo)，以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。這一監(jiān)督，除了會(huì)計(jì)主體內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督外，還包括了會(huì)計(jì)主體外部的人大、行政等主體的監(jiān)督，監(jiān)督的主體和監(jiān)督的層次均呈現(xiàn)出多元化、系統(tǒng)化的特征。因此，國(guó)家治理視域下的財(cái)會(huì)監(jiān)督從監(jiān)督主體、目標(biāo)、手段等方面體現(xiàn)了監(jiān)督體系的多層次和系統(tǒng)性，多元化的主體監(jiān)督，有利于發(fā)揮各種監(jiān)督主體的監(jiān)督作用，進(jìn)而提高綜合監(jiān)督的效能。首先，在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部，除了會(huì)計(jì)自身監(jiān)督職能外，財(cái)會(huì)監(jiān)督包含會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的再監(jiān)督，如會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)委監(jiān)督、群眾監(jiān)督等。其次，在會(huì)計(jì)主體外部，財(cái)會(huì)監(jiān)督則涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督、媒體監(jiān)督等。最后，上述各種監(jiān)督在實(shí)踐中，還要接受包括人大、行政、司法等對(duì)上述監(jiān)督的再監(jiān)督，促使各種監(jiān)督始終在法治國(guó)家框架下進(jìn)行。因此，廣義上的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系即國(guó)家治理視角下的財(cái)會(huì)監(jiān)督，監(jiān)督主體涵蓋了人大、行政及各行政事業(yè)單位管理層、治理層和會(huì)計(jì)及審計(jì)部門;監(jiān)督的范圍上實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政政策、財(cái)政收支、財(cái)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等宏微觀業(yè)務(wù)活動(dòng)的全方位監(jiān)督。監(jiān)督依據(jù)、監(jiān)督主體、監(jiān)督目標(biāo)等均應(yīng)呈現(xiàn)出多元化特征，從而構(gòu)成一個(gè)相輔相成的監(jiān)督體系。

縱觀我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史可以看出，會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)源于國(guó)家治理需求并隨之不斷發(fā)展變化。在服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化過(guò)程中，需要跳出單純把會(huì)計(jì)限定在技術(shù)、方法、工具范圍之內(nèi)的局限，回歸價(jià)值視角，從管理本質(zhì)屬性認(rèn)識(shí)和發(fā)展會(huì)計(jì)。理論界與實(shí)務(wù)界應(yīng)充分利用會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮好會(huì)計(jì)管理功能進(jìn)而提升國(guó)家治理能力[12]。國(guó)家治理角度下的財(cái)會(huì)監(jiān)督功能定位超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能范疇，不再局限于微觀主體的經(jīng)濟(jì)決策，逐漸轉(zhuǎn)向并服務(wù)于宏觀層面的決策需求，體現(xiàn)出更高的宏觀視野，也體現(xiàn)了新時(shí)代國(guó)家治理的客觀要求。

四、國(guó)家治理視域下財(cái)會(huì)監(jiān)督體系構(gòu)建的邏輯

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督體系是構(gòu)建國(guó)家治理體系的重要組成部分

監(jiān)督體系是國(guó)家治理體系中不可缺少的組成部分，構(gòu)建國(guó)家監(jiān)督體系是發(fā)揮各級(jí)主體的能動(dòng)性，自覺進(jìn)行監(jiān)督，時(shí)刻監(jiān)督治理能力目標(biāo)的實(shí)施方向，確保執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有偏離既定目標(biāo)[13]。黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，相繼采取了一系列的政策措施來(lái)完善國(guó)家治理體系進(jìn)而提高國(guó)家治理現(xiàn)代化水平，新時(shí)代構(gòu)建黨和國(guó)家監(jiān)督體系是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分?！疤煜挛磥y計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，其功能主要表現(xiàn)在理順經(jīng)濟(jì)秩序和穩(wěn)定社會(huì)秩序[14]。會(huì)計(jì)對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置具有基礎(chǔ)性作用，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。科學(xué)高效的社會(huì)治理水平離不開數(shù)據(jù)的支撐，尤其是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的建設(shè)是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要保障。科學(xué)、高效的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，不僅有利于協(xié)調(diào)各監(jiān)督主體的監(jiān)督行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，而且有利于提高國(guó)家治理能力和水平。因此，從國(guó)家治理高度探討完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，是完善國(guó)家治理體系的重要內(nèi)容。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督功能建設(shè)積累了初步的經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)會(huì)計(jì)改革雖然起步較晚，但是，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型發(fā)展中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)獨(dú)創(chuàng)的概念存在于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)[15]。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)高度重視并落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，建立了一系列制度并不斷改革完善，為新時(shí)代構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系積累了經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在探索會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的實(shí)踐中，不斷認(rèn)識(shí)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，吸收借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)不斷豐富監(jiān)督的制度措施，先后經(jīng)歷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制等企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的改革完善。在立法建設(shè)方面，依托會(huì)計(jì)法的修改完善，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督已初步形成了有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督為主體的“三位一體”監(jiān)督體系。黨和國(guó)家監(jiān)督體系的構(gòu)建將是一個(gè)涉及多個(gè)部門、多個(gè)專業(yè)、多個(gè)領(lǐng)域的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在這個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)里，財(cái)會(huì)監(jiān)督尤其是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、系統(tǒng)性的治理工程。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐取得的經(jīng)驗(yàn)，不僅可以為監(jiān)督體系的構(gòu)建提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，而且可以成為完善監(jiān)督體系的重要突破口和試驗(yàn)田。

（三）新技術(shù)影響下的會(huì)計(jì)功能亟須重新定位和認(rèn)識(shí)

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展取得了巨大的成就，但是，會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然還存在諸多的問(wèn)題，尤其在現(xiàn)代信息技術(shù)的沖擊影響下，正受到越來(lái)越大的影響和挑戰(zhàn)。一方面，“三位一體”的監(jiān)督體系在會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)、監(jiān)督主體責(zé)任界定以及監(jiān)督機(jī)制效能等方面存在不足和缺陷[14]。我國(guó)資本市場(chǎng)近年來(lái)頻繁出現(xiàn)的公司舞弊案件，說(shuō)明會(huì)計(jì)監(jiān)督功能并沒(méi)有得到有效的發(fā)揮，反而被弱化，甚至在某些行業(yè)領(lǐng)域并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視和落實(shí)。另一方面，我國(guó)的大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等新技術(shù)的快速發(fā)展，以及國(guó)內(nèi)部分高校會(huì)計(jì)專業(yè)的調(diào)整，在給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)同時(shí)，也加深了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和認(rèn)識(shí)偏差。在這些因素的疊加影響下，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界需要重新思考會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的定位和作用，深入思考新技術(shù)挑戰(zhàn)下會(huì)計(jì)面臨的發(fā)展機(jī)遇和問(wèn)題，并積極采取措施宣傳引導(dǎo)、緩解從業(yè)人員的對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的焦慮。因此，從國(guó)家治理的高度審視和反思財(cái)會(huì)監(jiān)督體系在國(guó)家治理體系中的定位，不僅有利于會(huì)計(jì)行業(yè)重視和總結(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督已取得的成功經(jīng)驗(yàn)，而且有利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)克服當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)和困難，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的健康發(fā)展。

五、國(guó)家治理視域下財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的內(nèi)容

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的基本內(nèi)容

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能主要服務(wù)于會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的利益需要，這樣局限于特定主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督極易受到相關(guān)利益主體的影響和制約。會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，因主體內(nèi)部的各方利益沖突，導(dǎo)致監(jiān)督功能弱化，甚至損害國(guó)家和社會(huì)公共利益;而會(huì)計(jì)主體外部的監(jiān)督力量分散，無(wú)法形成監(jiān)督合力，導(dǎo)致監(jiān)督效能的弱化。在現(xiàn)代國(guó)家治理理念上，尊重并吸引更廣泛的社會(huì)主體參與國(guó)家治理，既要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效率提高和發(fā)展質(zhì)量，也要注重在促進(jìn)社會(huì)公平正義方面發(fā)揮作用。因此，新時(shí)代國(guó)家治理導(dǎo)向下的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，必須做好頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建一個(gè)符合國(guó)家治理需要的多主體、多層次、多元化的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。

如圖1所示，國(guó)家治理視域下的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系包含四個(gè)層次內(nèi)容，從左到右，監(jiān)督的范圍逐步擴(kuò)大，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)也各有不同，共同形成一個(gè)具有層次結(jié)構(gòu)、多元化的監(jiān)督體系。第一層次監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，即會(huì)計(jì)監(jiān)督。第二層監(jiān)督是在第一層次會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)主體內(nèi)部發(fā)揮再監(jiān)督功能進(jìn)行的監(jiān)督，如內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督等公司治理層監(jiān)督。由于這兩層次監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的監(jiān)督，其效果好壞往往取決于會(huì)計(jì)主體內(nèi)部利益的權(quán)衡，一旦發(fā)生內(nèi)部利益沖突，會(huì)計(jì)監(jiān)督就不能取得很好的效果，因此，需要構(gòu)建并強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體的外部監(jiān)督體系即第三、四層監(jiān)督功能。第三層監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行監(jiān)督的外部主體，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、媒體輿論、群眾監(jiān)督等，可對(duì)第一、二層監(jiān)督發(fā)揮獨(dú)立外部監(jiān)督功能。第四層監(jiān)督主要包括了人大監(jiān)督、司法監(jiān)督及行政監(jiān)督（包含審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等監(jiān)督）。第四層次的監(jiān)督是對(duì)第一、二、三層監(jiān)督的再監(jiān)督，是從國(guó)家層面對(duì)前述三個(gè)層次監(jiān)督進(jìn)行指導(dǎo)、規(guī)范和約束，也是對(duì)其進(jìn)行的再監(jiān)督，讓所有監(jiān)督最終能夠置于國(guó)家監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)之下，引導(dǎo)各主體監(jiān)督能夠合法有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能。

（二）財(cái)會(huì)監(jiān)督體系各監(jiān)督層次的關(guān)系定位

在監(jiān)督體系中，會(huì)計(jì)監(jiān)督處于基礎(chǔ)地位，這是由會(huì)計(jì)自身的性質(zhì)來(lái)決定的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行的第一道防線。無(wú)論財(cái)政、稅收還是社會(huì)保障等經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)，凡是涉及資金運(yùn)動(dòng)的，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為各項(xiàng)監(jiān)督的順利開展提供了基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)信息保障，使得各項(xiàng)監(jiān)督更加科學(xué)有效。資本市場(chǎng)實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于從源頭上對(duì)資金進(jìn)行監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。一旦會(huì)計(jì)監(jiān)督失效，即使后續(xù)的其他監(jiān)督能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，勢(shì)必也無(wú)法挽回已經(jīng)造成的經(jīng)濟(jì)損失。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的宣傳教育，尤其是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的責(zé)任和意識(shí)，有利于將經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，從而減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、人大等其他監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要補(bǔ)充和保障。內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部對(duì)主體財(cái)務(wù)收支的再監(jiān)督，是會(huì)計(jì)主體為了加強(qiáng)自身管理責(zé)任而進(jìn)行的監(jiān)督行為，可有效遏制會(huì)計(jì)人員的不誠(chéng)信行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為獨(dú)立的第三方監(jiān)督力量，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法、公允性進(jìn)行監(jiān)督，也已成為提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要監(jiān)督力量。新聞媒體等輿論監(jiān)督由于其具有信息渠道廣泛、從業(yè)人員眾多、職業(yè)敏感等優(yōu)勢(shì)，為許多舞弊案件提供了線索，而且實(shí)證研究也證實(shí)了媒體監(jiān)督具有一定治理效應(yīng)。但是，由于新聞媒體監(jiān)督、群眾監(jiān)督等有一定的專業(yè)局限性和盲目性，客觀上需要接受人大、司法和行政的監(jiān)督。人大監(jiān)督側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的建立、實(shí)施的監(jiān)督，行政監(jiān)督如審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等則側(cè)重于相關(guān)行政部門的執(zhí)法監(jiān)督檢查。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！薄蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第五條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)”。從現(xiàn)有法律規(guī)范可以看出，財(cái)政部門一直在財(cái)會(huì)監(jiān)督中承擔(dān)著法定的監(jiān)督主體責(zé)任，這也充分說(shuō)明在我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，各監(jiān)督主體客觀上具有不同的監(jiān)督層次和關(guān)系。同時(shí)，我國(guó)資本市場(chǎng)實(shí)踐也充分證明，人大、行政等監(jiān)督作為外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的可靠運(yùn)行具有重要的意義，如我國(guó)歷次《會(huì)計(jì)法》的修訂，均對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升發(fā)揮了積極推動(dòng)作用。

在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，以黨的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)為核心，以會(huì)計(jì)監(jiān)督作為基礎(chǔ)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、人大監(jiān)督等其他監(jiān)督作為補(bǔ)充，是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督;會(huì)計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督相互貫通、相輔相成，共同構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊案例頻發(fā)的事實(shí)表明，單一的會(huì)計(jì)監(jiān)督尤其是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的監(jiān)督無(wú)法形成監(jiān)督合力，會(huì)計(jì)監(jiān)督一旦缺乏其他監(jiān)督的補(bǔ)充完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督功能就會(huì)弱化，會(huì)計(jì)市場(chǎng)信息就會(huì)混亂，進(jìn)而損害投資者的利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、人大監(jiān)督等其他監(jiān)督因監(jiān)督主體、監(jiān)督目標(biāo)等存在著功能互補(bǔ)，不僅可以對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，而且是會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。因此，要實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督被納入國(guó)家監(jiān)督體系、融入國(guó)家治理體系的目標(biāo)，可以充分借鑒會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)地位。同時(shí)，要樹立系統(tǒng)化理念，探索完善多元監(jiān)督主體在監(jiān)督體系的功能定位，正確處理好他們?cè)诒O(jiān)督體系中的關(guān)系。財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中的各監(jiān)督主體監(jiān)督權(quán)責(zé)清晰，才能有效發(fā)揮監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的綜合效能，從而有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的目標(biāo)。

六、國(guó)家治理視域下財(cái)會(huì)監(jiān)督體系實(shí)施的路徑

（一）制度設(shè)計(jì)層面，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督的法律制度建設(shè)

在現(xiàn)有的法律法規(guī)體系中，我國(guó)目前并沒(méi)有單獨(dú)的財(cái)會(huì)監(jiān)督法律，相關(guān)的財(cái)會(huì)監(jiān)督法律規(guī)范主要零星分散在《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》《證券法》《預(yù)算法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律中。其中，除了《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行具體規(guī)范外，其他相關(guān)法律法規(guī)在監(jiān)督主體、監(jiān)督目標(biāo)、監(jiān)督程序、監(jiān)督責(zé)任等方面，存在著不系統(tǒng)、不協(xié)調(diào)問(wèn)題，導(dǎo)致實(shí)踐中監(jiān)督乏力。在財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)踐中，還存在多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)管以致無(wú)人監(jiān)管問(wèn)題，行政監(jiān)督交叉導(dǎo)致監(jiān)督效能低。一方面，在構(gòu)建黨和國(guó)家監(jiān)督體系的時(shí)代背景下，應(yīng)全面梳理現(xiàn)有法律法規(guī)，協(xié)調(diào)現(xiàn)有不同層級(jí)法律法規(guī)之間的關(guān)系定位，從制度設(shè)計(jì)安排上厘清現(xiàn)有法律的頂層架構(gòu)，從而更好地為各財(cái)會(huì)監(jiān)督主體提供法律依據(jù)。做好財(cái)會(huì)監(jiān)督的頂層設(shè)計(jì)，可由財(cái)政部門牽頭，充分發(fā)揮財(cái)政部管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，全面梳理目前有關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督立法內(nèi)容，逐步完善監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)、程序、內(nèi)容，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)將財(cái)會(huì)監(jiān)督提請(qǐng)納入相關(guān)法律議程。另一方面，從制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行層面，要加強(qiáng)現(xiàn)有法律制度完善和協(xié)調(diào)，明確各監(jiān)督主體的監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、程序和責(zé)任，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督的制度體系，強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的法律地位并確保得到貫徹實(shí)施。

（二）監(jiān)督落實(shí)層面，強(qiáng)化監(jiān)督主體的責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部治理環(huán)境治理

在國(guó)家治理體系下，財(cái)會(huì)監(jiān)督體系涉及不同監(jiān)督主體，監(jiān)督功能的提升依賴監(jiān)督主體的主動(dòng)履職和責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前，我國(guó)各項(xiàng)財(cái)稅制度不斷完善、企事業(yè)單位會(huì)計(jì)及政府會(huì)計(jì)改革均取得了巨大進(jìn)展，為開展財(cái)會(huì)監(jiān)督奠定了扎實(shí)的制度基礎(chǔ)。財(cái)政部作為全國(guó)會(huì)計(jì)主管部門，更應(yīng)承擔(dān)起提升財(cái)會(huì)監(jiān)督功能的責(zé)任，采取措施引導(dǎo)和支持各單位開展財(cái)會(huì)監(jiān)督的討論和建設(shè)。在實(shí)踐中，財(cái)政部門應(yīng)積極采取宣傳、培訓(xùn)等方式，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督主體的責(zé)任意識(shí)，明確其監(jiān)督權(quán)限，強(qiáng)化其監(jiān)督的法律責(zé)任。首先，明確和落實(shí)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的最終責(zé)任，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督責(zé)任。其次，以建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，強(qiáng)化單位的內(nèi)部治理環(huán)境建設(shè)完善，為提升財(cái)會(huì)監(jiān)督功能提供保障。最后，將單位財(cái)會(huì)監(jiān)督效能的評(píng)價(jià)納入到對(duì)單位負(fù)責(zé)人的考核評(píng)價(jià)中，真正落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督責(zé)任，完善單位財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，從而在單位戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策優(yōu)化等方面發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要作用。

（三）技術(shù)支撐層面，構(gòu)建財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息化平臺(tái)，增強(qiáng)監(jiān)督協(xié)同的效率

信息技術(shù)的發(fā)展正對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生深刻影響?？茖W(xué)有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系是一個(gè)涉及多主體、多環(huán)節(jié)、多業(yè)務(wù)的復(fù)雜系統(tǒng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為基礎(chǔ)監(jiān)督，應(yīng)該加大資金投入，加快會(huì)計(jì)信息電子化共享平臺(tái)建設(shè)，在保證信息高度保密及授權(quán)情況下，以便于各監(jiān)督主體共享監(jiān)督數(shù)據(jù)信息。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、行政管理部門等外部監(jiān)督，根據(jù)其自身監(jiān)督的需要，通過(guò)充分利用財(cái)務(wù)云、電子發(fā)票、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，快速獲取會(huì)計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于實(shí)現(xiàn)不同部門監(jiān)督數(shù)據(jù)的稽核比對(duì)，從而增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可信度。另外，應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)”等平臺(tái)的投入建設(shè)，利用信息共享平臺(tái)，減少被監(jiān)督對(duì)象的工作負(fù)擔(dān)，盡快形成各層次監(jiān)督主體的監(jiān)督合力。加快信息化平臺(tái)的建設(shè)需要資金投入，為了降低企業(yè)信息化投入的成本，提高企業(yè)參與的積極性，國(guó)家可采取稅收等激勵(lì)政策，引導(dǎo)企業(yè)加大信息技術(shù)投入，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)、高效的信息化監(jiān)督平臺(tái)的建設(shè)，為增強(qiáng)協(xié)同監(jiān)督效率打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

七、結(jié)語(yǔ)

改革開放以來(lái)，雖然我國(guó)的財(cái)會(huì)監(jiān)督制度建設(shè)已經(jīng)取得很大成果，但從財(cái)會(huì)監(jiān)督的成效看，各監(jiān)督主體的關(guān)系協(xié)調(diào)及財(cái)會(huì)監(jiān)督的效能距離國(guó)家和社會(huì)的期望還有較大差距。國(guó)家治理作為對(duì)公共資源、公共權(quán)力和公共事務(wù)的制度安排，財(cái)會(huì)監(jiān)督乃至黨和國(guó)家監(jiān)督體系的構(gòu)建都是國(guó)家治理體系的重要組成部分。本文嘗試著從我國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，從理論上對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的構(gòu)建進(jìn)行探討;在充分借鑒現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督可能的主體及其之間相互關(guān)系進(jìn)行了初步分析，以期從國(guó)家治理高度明晰財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的關(guān)系，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的有機(jī)融合。探索構(gòu)建一個(gè)符合國(guó)家治理需要的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，不僅是我國(guó)多層次資本市場(chǎng)不斷發(fā)展完善的內(nèi)在需求，而且我國(guó)國(guó)家治理能力和治理現(xiàn)代化不斷提升的迫切要求。從改革實(shí)踐看，建設(shè)完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體系是一個(gè)基礎(chǔ)性、系統(tǒng)性的工程，也是一個(gè)長(zhǎng)期的、不斷完善的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，社會(huì)各界尤其是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界，需要不斷加強(qiáng)有關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督的理論和實(shí)務(wù)研究，為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的建設(shè)完善奉獻(xiàn)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和智慧。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王竹泉，畢茜茜.改革開放30年會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究，2008（7）：16-24，96.

[2] 楊雄勝.財(cái)會(huì)監(jiān)督需要新的認(rèn)識(shí)視角[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（9）：8-9.

[3] 張先治.完善財(cái)會(huì)信息披露是強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的根本[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（14）：4-6.

[4] 周衛(wèi)華，高天美.數(shù)字財(cái)會(huì)監(jiān)督體系構(gòu)建的探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2020（16）：12-16.

[5] 徐玉德，劉迪.財(cái)會(huì)監(jiān)督助力國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)[J].地方財(cái)政研究，2020（9）：79-84.

[6] 尹國(guó)強(qiáng)，胡喜國(guó)，孫靜，等.國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制初探[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（10）：8-10.

[7] 張連起.把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為國(guó)家治理效能[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020（8）：10-13.

[8] 徐華.充分利用自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的重要作用[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020（7）：16-17.

[9] 徐丹.新形勢(shì)下推進(jìn)財(cái)政部監(jiān)管局財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的思考[J].財(cái)政監(jiān)督，2020（8）：60-64.

[10] 王艷.加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的新視角：基于法務(wù)會(huì)計(jì)的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020（8）：14-16.

[11] 李英.國(guó)家治理現(xiàn)代化與會(huì)計(jì)變革[J].會(huì)計(jì)研究，2014（6）：25-30.

[12] 徐玉德，會(huì)計(jì)服務(wù)現(xiàn)代國(guó)家治理的作用機(jī)理及實(shí)現(xiàn)路徑[J].會(huì)計(jì)之友，2018（1）：10-14.

[13] 汪雅萍，何召濱.新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位、要素與路徑[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（12）：15-19.

[14] 武輝，王竹泉.國(guó)家治理框架下善治導(dǎo)向的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2019（4）：5-9.

[15] 楊雄勝，陳麗花，孫東木，等.新中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的歷史貢獻(xiàn)[J].會(huì)計(jì)研究，2019（11）：1-11.