售后回租準(zhǔn)則的改進(jìn)及對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)的影響
——基于對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告第16號(hào)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的分析

李元一

（云南大學(xué) 云南昆明 650500）

2016年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS 16。用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的原話“租賃合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，滿足承租人角度的資產(chǎn)和負(fù)債的定義” 來(lái)說(shuō)，承租人會(huì)計(jì)取消了融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的分類，但出租人會(huì)計(jì)仍然區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。2020年11月發(fā)布的《關(guān)于售后回租交易中的租賃負(fù)債》（征求意見(jiàn)稿）是對(duì)2016年1月13日發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)：租賃》的補(bǔ)充完善。作為租賃的特殊組成部分，售后回租是會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)。一方面售后回租與抵押借款有相似之處，另一方面衡量售后回租交易中所產(chǎn)生的負(fù)債的不同意見(jiàn)可能導(dǎo)致賣方－承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大差異。擬議的修正案將規(guī)定賣方－承租人在最初衡量售后回租交易中產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)使用的方法，以及賣方－承租人隨后如何衡量該負(fù)債，這意味著售后回租的會(huì)計(jì)處理將進(jìn)一步得到規(guī)范。本文對(duì)以下方面進(jìn)行分析：征求意見(jiàn)稿中包含的修訂建議；修改后對(duì)售后回租的會(huì)計(jì)處理；準(zhǔn)則的修訂對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)的影響。

一、對(duì)IASB有關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債初始計(jì)量的準(zhǔn)則修改建議的分析

（一）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

IASB修改建議。準(zhǔn)則修改建議增加了使用權(quán)資產(chǎn)的詳細(xì)計(jì)算方法，折現(xiàn)后的預(yù)期租賃負(fù)債與資產(chǎn)的公允價(jià)值之比為承租人資產(chǎn)留存比例，售前賬面價(jià)值余額乘留存比例等于使用權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值（第100段）。

建議分析?！墩髑笠庖?jiàn)稿》提出之前準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量規(guī)定模糊，即使用權(quán)資產(chǎn)按賣方－承租人保留的資產(chǎn)價(jià)值與先前賬面價(jià)值的比例進(jìn)行計(jì)量。關(guān)于承租人保留的資產(chǎn)價(jià)值，由于沒(méi)有特殊規(guī)定，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)無(wú)法確定是用歷史成本、可變現(xiàn)凈值還是重置成本來(lái)計(jì)量。2016年承租人會(huì)計(jì)的修改，準(zhǔn)則僅僅指出了售后回租的使用權(quán)資產(chǎn)就是重新轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)部分的概念，具體哪一部分屬于轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)沒(méi)有做出明確的規(guī)定。這就導(dǎo)致了公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以對(duì)數(shù)額作出利于自己的解釋，例如有銀行貸款需求的公司可以夸大使用權(quán)資產(chǎn)，減小財(cái)務(wù)杠桿來(lái)使其滿足貸款的限制性條款。準(zhǔn)則修改建議提高了使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量的準(zhǔn)確性。

（二）租賃負(fù)債的初始計(jì)量

IASB修改建議。征求意見(jiàn)稿提出承租人應(yīng)根據(jù)在租賃開(kāi)始日期未支付的預(yù)期應(yīng)付賬款的現(xiàn)值，使用第26段規(guī)定的折現(xiàn)率，初步衡量租賃負(fù)債。新加的段落明確了租賃負(fù)債的范圍，還規(guī)定了之前未明確的售后回租的租賃負(fù)債折現(xiàn)率。新增的IFRS 16 100A段作為對(duì)第100段中租賃負(fù)債初始計(jì)量的細(xì)化，規(guī)定了租賃負(fù)債的構(gòu)成：第一，固定付款（包括實(shí)質(zhì)性固定付款）減去任何租賃激勵(lì)（減免）；第二，可變租賃付款（不管它們是依賴于某指數(shù)還是利率）；第三，根據(jù)剩余價(jià)值擔(dān)保，賣方－承租人預(yù)計(jì)應(yīng)支付的金額；第四，如果租賃期反映出賣方－承租人行使終止租賃的選擇權(quán)，違約罰款也包含在內(nèi)。

建議分析。IFRS 16對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理規(guī)定比較完善，對(duì)售后回租并沒(méi)有單獨(dú)討論。售后回租業(yè)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)通常要參考普通租賃的準(zhǔn)則要求，但由于售后回租的特殊性，準(zhǔn)則模糊容易誤導(dǎo)財(cái)務(wù)人員。征求意見(jiàn)稿提出的關(guān)于租賃負(fù)債初始計(jì)量的修改建議除了100A段，其余部分均為對(duì)售后回租會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則的明確，規(guī)定售后回租可用的普通租賃準(zhǔn)則，與之前的慣例并沒(méi)有太大差別。例如征求意見(jiàn)稿發(fā)布前，沒(méi)有關(guān)于售后回租租賃負(fù)債折現(xiàn)率的特殊規(guī)定，但財(cái)務(wù)人員默認(rèn)使用租賃內(nèi)含報(bào)酬率或承租人的借貸利率作為折現(xiàn)率。準(zhǔn)則規(guī)定修改后，利用準(zhǔn)則缺失操縱報(bào)表的現(xiàn)象將減少。租賃負(fù)債的構(gòu)成是準(zhǔn)則新添部分，對(duì)于持有固定資產(chǎn)并傾向于采用售后回租方式融資的公司，租賃負(fù)債在其資產(chǎn)負(fù)債表中重要且廣泛，明確規(guī)定租賃負(fù)債的范圍尤為重要，一旦資產(chǎn)負(fù)債表與事實(shí)存在較大差異，會(huì)影響財(cái)報(bào)使用者作出判斷。

二、對(duì)IASB有關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量的準(zhǔn)則修改建議的分析

（一）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1. IASB修改建議。新增IFRS 16 第102A段規(guī)定：售后回租產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量執(zhí)行準(zhǔn)則第29-35段內(nèi)容。

2. 建議分析。售后回租使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有變化，修改建議僅僅為其后續(xù)計(jì)量方法提供了出處，和前文提到的初始計(jì)量租賃負(fù)債折現(xiàn)率的修改相似。

使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量仍包括成本模型、公允價(jià)值模型和重估模型三種方法：第一，成本模型與《IAS 16 －固定資產(chǎn)》中類似，即后續(xù)計(jì)量為成本減累計(jì)折舊減資產(chǎn)減值。在折舊時(shí)間上與固定資產(chǎn)折舊略有不同：如果承租人在租賃結(jié)束時(shí)會(huì)行使買斷的權(quán)利，折舊時(shí)間為從開(kāi)始日到資產(chǎn)使用壽命結(jié)束日。如果不購(gòu)回，折舊時(shí)間按剩余使用壽命和租賃時(shí)長(zhǎng)孰短計(jì)算；第二，若承租人對(duì)投資性資產(chǎn)的計(jì)量采用了IAS第40號(hào)準(zhǔn)則，售后回租的使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量也要采用公允價(jià)值模型；第三，若承租人對(duì)與使用權(quán)資產(chǎn)相近的一類資產(chǎn)計(jì)量采用IAS 16的重估模型，使用權(quán)資產(chǎn)也需要采用重估模型?，F(xiàn)有準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的規(guī)定存在漏洞，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)從折舊費(fèi)用上進(jìn)行“利潤(rùn)操縱”。

（二）租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

IASB修改建議。102B段為新增租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量準(zhǔn)則。第一，增加賬面價(jià)值以反映租賃負(fù)債的利息，減少賬面金額以反映租賃期間的付款；第二，出現(xiàn)重新評(píng)估或租賃條款修改時(shí)需要調(diào)整賬面金額，但在42（b）段存在特殊情況，確定租賃負(fù)債使用的指數(shù)或比率未來(lái)會(huì)發(fā)生變化時(shí)，只有現(xiàn)金流量發(fā)生變化時(shí)，承租人才需要重新計(jì)算剩余租期的租賃負(fù)債；第三，當(dāng)租期發(fā)生改變（40（a）段）或未單獨(dú)核算的租賃合同變更（45段）發(fā)生時(shí)，修改后的租賃負(fù)債應(yīng)是在重新測(cè)量之日修訂的預(yù)期租賃應(yīng)付賬款。除了這兩種情況，承租人不需要重新計(jì)量租賃負(fù)債以反映未來(lái)可變租賃款項(xiàng)的變化；第四，確認(rèn)實(shí)際支付的租賃款項(xiàng)與第38段所述報(bào)告期內(nèi)預(yù)期支付的租賃款項(xiàng)之間的任何差額。如果實(shí)際支付的款項(xiàng)少于預(yù)期支付的款項(xiàng)，承租人還應(yīng)按照第38條的規(guī)定，調(diào)整租賃負(fù)債的賬面金額，作出相應(yīng)的調(diào)整。

建議分析。租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量與計(jì)息債券類似，年初償還和年末償還結(jié)果不同。第一，售后回租沿用了39-46段出現(xiàn)重新評(píng)估或租賃條款修改時(shí)需要調(diào)整賬面金額的準(zhǔn)則，重估租賃負(fù)債的同時(shí)也要重估使用權(quán)資產(chǎn)。當(dāng)使用權(quán)資產(chǎn)為零但仍有租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在損益表中；第二，規(guī)定在第39-46段出現(xiàn)的情況下才適合修改售后回租租賃負(fù)債余額；第三，反映了售后回租與普通租賃的差異，只有租期發(fā)生改變或未單獨(dú)核算的租賃合同變更才會(huì)導(dǎo)致承租人需要重新計(jì)量租賃負(fù)債，普通租賃一些需要重新計(jì)量的情況在售后回租這里并不需要，例如對(duì)未來(lái)是否購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn)的評(píng)估發(fā)生改變，40（b）段要求承租人修改租賃負(fù)債，但售后回租不需要。實(shí)際支付的租賃款項(xiàng)與報(bào)告期內(nèi)預(yù)期支付的租賃款項(xiàng)之間存在差異，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)整租賃負(fù)債余額，并將差額計(jì)入損益；第四，將租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用與前面關(guān)于普通租賃的準(zhǔn)則聯(lián)系起來(lái)，表明兩者標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)相同，會(huì)計(jì)處理也相同。

三、對(duì)IASB有關(guān)準(zhǔn)則生效日和過(guò)渡期的修改建議的分析

IASB修改建議。承租人應(yīng)當(dāng)在生效日當(dāng)天或之后開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度執(zhí)行新準(zhǔn)則，允許提前申請(qǐng)使用新準(zhǔn)則（C1C）。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)第8號(hào)準(zhǔn)則，首次申請(qǐng)日后發(fā)生的售后回租交易都應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。如果僅通過(guò)后見(jiàn)之明才能追溯包括可變租賃負(fù)債的售后回租交易，承租人需要在使用新準(zhǔn)則的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度首日確定預(yù)期的租賃負(fù)債。第一，按最初使用修訂條款之日后剩余預(yù)期租賃款項(xiàng)的現(xiàn)值，用第37段所述的折現(xiàn)率計(jì)算租賃負(fù)債；第二，衡量售后回租產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面金額，如同該修訂在交易開(kāi)始日已經(jīng)適用，但是在最初申請(qǐng)應(yīng)用新準(zhǔn)則之日使用剩余預(yù)期租賃負(fù)債加上該日前實(shí)付的租賃負(fù)債來(lái)計(jì)量；第三，在初次使用新準(zhǔn)則之日確認(rèn)對(duì)執(zhí)行修改后的準(zhǔn)則的累積作用并作為對(duì)權(quán)益性科目期初余額的調(diào)整。

建議分析。售后回租新準(zhǔn)則的追溯調(diào)整是新內(nèi)容，IFRS 16 附錄C包括2019年實(shí)行租賃新準(zhǔn)則的追溯要求，特別是關(guān)于承租人修改之前融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的要求?，F(xiàn)有附錄C也包含了售后回租部分：C16段規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)重新評(píng)估新準(zhǔn)則使用日前發(fā)生的售后回租交易是否滿足銷售條件；C17段規(guī)定，如果回租屬于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)該交易與其他融資租賃進(jìn)行相同處理，并繼續(xù)攤銷租期內(nèi)的銷售所得；C18段規(guī)定，如果回租屬于經(jīng)營(yíng)租賃，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)該交易與其他經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行相同處理，并根據(jù)遞延損益調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的使用權(quán)資產(chǎn)數(shù)額。本征求意見(jiàn)稿增加了承租人對(duì)租賃負(fù)債的追溯調(diào)整，要求承租人在使用新準(zhǔn)則的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度首日確定預(yù)期的租賃負(fù)債。

四、對(duì)IASB有關(guān)附帶性說(shuō)明例子的修改建議的分析

（一）IASB修改建議

IASB新增案例25－包含可變租賃支付的銷售回租交易：

1.出售固定資產(chǎn)，并確認(rèn)和計(jì)量因回租產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債

承租人將一棟建筑出售給出租人，售價(jià)180萬(wàn)元等于房屋出售日的公允價(jià)值。交易日該建筑的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，同時(shí)承租方與出租方簽訂了五年的租房合同，合同規(guī)定五年內(nèi)承租人每年按使用該建筑產(chǎn)生的收入的7%支付年度租金，每年最低支付金額為8.5萬(wàn)元（按市場(chǎng)利率支付）。每年的預(yù)計(jì)收入和預(yù)期租金如表1所示。

表1 年度預(yù)計(jì)收入和預(yù)期租金（單位：元）

承租人建筑轉(zhuǎn)讓滿足了IFRS 15的要求，記為售后回租。租賃內(nèi)含報(bào)酬率不能輕易確定，承租人的借款利率為每年3.5%，預(yù)期租賃支付的現(xiàn)值是449642元。

交易開(kāi)始日，承租人通過(guò)比較預(yù)期租賃付款的現(xiàn)值與該建筑的公允價(jià)值，衡量因該建筑的回租而產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)。使用權(quán)資產(chǎn)為：1000000（賬面價(jià)值）×449642（五年預(yù)期租賃付款的現(xiàn)值）÷1800000（公允價(jià)值）=249801元。

出售建筑的收益為80萬(wàn)元（售價(jià)－賬面價(jià)值）。承租人僅確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓給出租人的權(quán)利相關(guān)的收益金額600159元。199841(800000×449642÷1,800,000）是指承租人保留的房屋使用權(quán)；600159(800000×(1800000-449642)÷1800000）是指轉(zhuǎn)讓給出租人的權(quán)利。交易開(kāi)始日承租人的會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)表2。

表2 交易開(kāi)始日承租人的會(huì)計(jì)分錄（單位：元）

2.后續(xù)計(jì)量

承租人預(yù)期在租賃期內(nèi)平均消費(fèi)使用權(quán)資產(chǎn)，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行直線法折舊。

假設(shè)賣方－承租人在第1年支付了9.2萬(wàn)元，第2年和第3年支付了9.6萬(wàn)元，第4年和第5年支付了10.4萬(wàn)元的租賃費(fèi)用（按承租人使用該建筑產(chǎn)生收入的7%計(jì)算），使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債見(jiàn)表3、表4。

表3 租賃負(fù)債（單位：元）

表4 使用權(quán)資產(chǎn)（單位：元）

承租人在損益表中確認(rèn)實(shí)際支付的租賃款項(xiàng)與預(yù)期支付的租賃款項(xiàng)的差額見(jiàn)表5。

表5 損益表中實(shí)際與預(yù)期支付的租賃款項(xiàng)差額（單位：元）

3.包括租賃合同修改的后續(xù)計(jì)量

假設(shè)其他條件與前例中相同，除了第3年年初，承租人和出租人同意修改原租賃合同條款，規(guī)定在剩余的租賃期間內(nèi)（從第3年到第5年）租賃費(fèi)占承租人每年使用該建筑物收入所得的6%，每年最低租賃付款85,000元不變；承租人第3年至第5年的預(yù)計(jì)收入保持不變；第3年開(kāi)始時(shí)，賣方－承租人的借款利率是每年3%。承租人確定合同修訂后的預(yù)期租賃付款如表6所示。

表6 租賃合同修訂后預(yù)期租賃付款（單位：元）

承租人在第3年和第4年每年支付88000元；在第五年支付92000元（按承租人使用該建筑產(chǎn)生的收入的6%計(jì)算）。合同修改前的使用權(quán)資產(chǎn)余額為289483元，租賃負(fù)債余額為149881元。

在合同修訂的生效日期（第3年年初），承租人對(duì)租賃負(fù)債的重新計(jì)量基于：修訂后的第3年的預(yù)計(jì)租金87000元，第四年88800元，第五年90000元；承租人合同修訂后的借款利率為每年3%。承租人確認(rèn)變更后的租賃負(fù)債（250531元）與變更前的租賃負(fù)債（289483元）之間的差額38952元，作為對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的調(diào)整，分錄如表7所示。

表7 租賃合同修訂后使用權(quán)資產(chǎn)的調(diào)整（單位：元）

變更后的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)見(jiàn)表8、表9。

表8 租賃負(fù)債（單位：元）

表9 使用權(quán)資產(chǎn)(單位：元)

承租人在損益表中確認(rèn)實(shí)際支付的租賃款項(xiàng)與預(yù)期支付的租賃款項(xiàng)之間的差額如表10所示。

表10 合同修訂后損益表中實(shí)際與預(yù)期支付的租賃款項(xiàng)差額（單位：元）

（二）建議分析

《例24－固定租賃付款的銷售回租交易》并沒(méi)有解釋如何處理包含可變租賃支付和租賃合同修改的交易，例25使案例進(jìn)一步貼近實(shí)務(wù)。以收入百分比作為租賃付款并規(guī)定最低租金的做法接近實(shí)務(wù)，固定租賃付款可能會(huì)因租金過(guò)高導(dǎo)致承租人拖欠租金，也可能因租金過(guò)低使出租人蒙受損失。本例根據(jù)征求意見(jiàn)稿新增加的IFRS 16第102B(d）段準(zhǔn)則，添加了實(shí)際支付后的會(huì)計(jì)處理，將預(yù)期負(fù)債與實(shí)際支付的差異以收入或費(fèi)用的形式計(jì)入損益表。

由于市場(chǎng)利率和關(guān)于租賃負(fù)債的指數(shù)在不斷波動(dòng)，租賃負(fù)債自交易開(kāi)始日起不再受外界因素影響是不現(xiàn)實(shí)的。從案例25可以看出，租賃合同不發(fā)生變化，租賃負(fù)債繼續(xù)按照“期初余額+本期利息費(fèi)用－本期付款=期末余額”的方法推算，使用權(quán)資產(chǎn)按“期初余額－折舊=期末余額”計(jì)算。只要合同不修改，即便一年后租賃內(nèi)含報(bào)酬率有變化，剩余租賃負(fù)債仍按交易開(kāi)始日的折現(xiàn)率計(jì)算。一旦租賃合同發(fā)生變化，在修改日當(dāng)天剩余租賃負(fù)債要按照即期折現(xiàn)率重新計(jì)算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)節(jié)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的余額。

當(dāng)使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生重大減值損失時(shí)，如果沒(méi)有保險(xiǎn)覆蓋或保險(xiǎn)無(wú)法全部覆蓋，使用權(quán)資產(chǎn)減少，并新增費(fèi)用科目記錄損失，該情況未在案例25中體現(xiàn)。

五、征求意見(jiàn)稿對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)的影響

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)13個(gè)成員中的12個(gè)批準(zhǔn)該征求意見(jiàn)稿，未來(lái)征求意見(jiàn)稿會(huì)成為IFRS 16的一部分，最終由財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)引入國(guó)內(nèi)。

征求意見(jiàn)稿完善了售后回租會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)則依據(jù)，在修改后的準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員在記錄售后回租交易時(shí)不用再根據(jù)慣例或依靠普通租賃的準(zhǔn)則。本次修改明確規(guī)定了租賃負(fù)債折現(xiàn)率執(zhí)行IFRS 16第26段；售后回租使用權(quán)資產(chǎn)執(zhí)行第29-35段；租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量執(zhí)行第37段；重新計(jì)量租賃負(fù)債執(zhí)行第36 (c)、40(a）和45段（除了第42(b）段中的情況）；確認(rèn)實(shí)付租賃款項(xiàng)與預(yù)期租賃款項(xiàng)的差額執(zhí)行第38段；新準(zhǔn)則使用的追溯調(diào)整執(zhí)行《IAS 8－會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與錯(cuò)誤的更改》。除了現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定的和征求意見(jiàn)稿新增的適用于售后回租的普通租賃準(zhǔn)則，其他關(guān)于普通租賃的準(zhǔn)則不能應(yīng)用于售后回租交易。

本征求意見(jiàn)稿關(guān)于銷售實(shí)質(zhì)的內(nèi)容將進(jìn)一步減少把抵押借款充當(dāng)售后回租的現(xiàn)象發(fā)生；關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債的具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定將避免企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞粉飾報(bào)表；為售后回租部分會(huì)計(jì)處理注明準(zhǔn)則出處將使售后回租準(zhǔn)則更加完善，與普通租賃準(zhǔn)則前后對(duì)應(yīng)。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》的出臺(tái)與順利實(shí)施，有效結(jié)合了國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則核心理念。本征求意見(jiàn)稿的內(nèi)容執(zhí)行后會(huì)使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和公允陳述得到進(jìn)一步提升。售后回租對(duì)公司價(jià)值產(chǎn)生積極影響，且上市公司更青睞使用售后回租融資，未來(lái)售后回租業(yè)務(wù)會(huì)大幅增加。售后回租會(huì)計(jì)處理變化會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響，相關(guān)企業(yè)應(yīng)組織會(huì)計(jì)人員提前了解準(zhǔn)則的修改方向，充分評(píng)估售后回租準(zhǔn)則的改變對(duì)企業(yè)的影響。