我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革及影響分析

王可馨

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堪稱時(shí)代推移進(jìn)步的科學(xué)產(chǎn)物，其基于國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行理論取證，有效把控中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)命脈，針對(duì)國(guó)情國(guó)策進(jìn)行統(tǒng)籌掌握，進(jìn)而最終生成，解決了以往租賃業(yè)務(wù)中存在的諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，旨在提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并使其系統(tǒng)化、規(guī)范化、公開(kāi)化、透明化，滿足了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需求。本文研究核心主要基于租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，再者掌握其業(yè)務(wù)范疇可能帶來(lái)的相應(yīng)效果，并針對(duì)其加以深究。

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策依據(jù)，主要基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）》展開(kāi)詳細(xì)落實(shí)與運(yùn)行。其重點(diǎn)在于概念界定，租賃判定，針對(duì)承租人與出租人進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，再者針對(duì)特殊租賃業(yè)務(wù)相關(guān)事宜進(jìn)行相應(yīng)規(guī)范與設(shè)計(jì)。

一、我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革內(nèi)容

（一）租賃的識(shí)別、分拆與合并系統(tǒng)化

租賃合同，必須滿足三要素：其一，存在一定期間;其二，存在已識(shí)別資產(chǎn);其三，由出租方將已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)交予承租方。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最具革新性的一點(diǎn)，在于其具備創(chuàng)新性的針對(duì)“已識(shí)別資產(chǎn)”進(jìn)行判定，達(dá)到此約束必須對(duì)資產(chǎn)有指定、部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分且資產(chǎn)供應(yīng)方不具有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。另外，判斷是否屬于租賃行為還可以借助使用權(quán)控制模型，即判斷客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)進(jìn)而存在的經(jīng)濟(jì)獲益，客戶能否針對(duì)資產(chǎn)使用進(jìn)行相應(yīng)把控。由此，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更準(zhǔn)確、高效地識(shí)別租賃業(yè)務(wù)，避免主觀誤判。

如若涵蓋數(shù)量較多的各類單獨(dú)租賃，亦或是合同之間兼有租賃與非租賃相關(guān)組成，此時(shí)需拆之處理;若企業(yè)與交易方在一定時(shí)間范圍內(nèi)簽訂數(shù)份租賃合同，此時(shí)需要綜合處置。亦需明確，綜合之后亦需針對(duì)租賃與非租賃進(jìn)行區(qū)分對(duì)待，其中涉及租賃需嚴(yán)格恪守新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其與則僅需參見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即可。這樣，企業(yè)就能靈活地對(duì)租賃合同進(jìn)行分拆與合并，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，更直接，更精準(zhǔn)評(píng)估資產(chǎn)水平，掌握負(fù)債程度，進(jìn)而確保具備充沛水準(zhǔn)完成對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與抗衡，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的扎實(shí)積蓄。

（二）承租人會(huì)計(jì)處理模型單一化

基于原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，承租人在會(huì)計(jì)處理方面往往沿襲兩類模型：其一，經(jīng)營(yíng)租賃，無(wú)需列表，僅需載于財(cái)務(wù)報(bào)表中附注;其二，融資租賃，應(yīng)當(dāng)載于資產(chǎn)負(fù)債表，因而需各自展開(kāi)會(huì)計(jì)處理。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出經(jīng)營(yíng)租賃實(shí)則亦存在融資性質(zhì)，所以基于單一模型，經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)過(guò)程中展開(kāi)資本化控制。準(zhǔn)則嚴(yán)格指出，租賃負(fù)債需要基于租賃期起始租賃未付款項(xiàng)展開(kāi)初始計(jì)量，若其屬于租賃激勵(lì)等則需扣除處理，未來(lái)展開(kāi)其他計(jì)量，承租人需要基于固定周期性利率完成費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，且歸納至當(dāng)期損益范疇;使用權(quán)資產(chǎn)則需基于成本完成與之對(duì)應(yīng)的初始計(jì)量，針對(duì)租賃負(fù)債方面的初始計(jì)量作為基礎(chǔ)，同時(shí)輔以扣除租賃激勵(lì)，初始費(fèi)用，與預(yù)期成本等相關(guān)款項(xiàng)。未來(lái)進(jìn)行計(jì)量，可基于成本模式展開(kāi)。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精準(zhǔn)完成會(huì)計(jì)處理措施，確保財(cái)會(huì)人員恪守規(guī)矩，依規(guī)處理，進(jìn)而夯實(shí)財(cái)務(wù)信息價(jià)值與水準(zhǔn)。

（三）特殊出租人的會(huì)計(jì)處理完善化

若屬于一般出租人范疇，新舊兩類準(zhǔn)則尚未針對(duì)其展開(kāi)差異性處理;然而若屬于特殊出租人范疇，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格指出，需嚴(yán)格基于特殊租賃業(yè)務(wù)完成與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其一，融資租賃期開(kāi)始日這一關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，明確租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，同時(shí)針對(duì)租賃收款額現(xiàn)值進(jìn)行比對(duì)，把控收入實(shí)際水準(zhǔn)。其二，基于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值，將其中的未擔(dān)保余值現(xiàn)值進(jìn)行減除，在此之后，即可將余額納入成本。其三，精準(zhǔn)收入與銷售成本二者差距，將之界定為銷售損益，歸入當(dāng)期損益范疇?；谛伦赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬于特殊出租人群體者，需要選取特殊會(huì)計(jì)處理，此舉有助于夯實(shí)出租人會(huì)計(jì)處理的周全性與便捷性。生產(chǎn)商和經(jīng)銷商出租人也可以借助較低的利率報(bào)價(jià)，從而吸引客戶。

（四）特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理細(xì)致化

基于轉(zhuǎn)租賃范疇，轉(zhuǎn)租出租人需針對(duì)原租賃使用權(quán)資產(chǎn)展開(kāi)分類。其更具嚴(yán)格性的指出，原租賃合同以及轉(zhuǎn)租賃合同二者均具備特殊性與獨(dú)立性，因而分別納入承租人與出租人范疇完成相應(yīng)處理?；谑酆笞饣匾暯?，需判定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與銷售之間關(guān)聯(lián)性應(yīng)歸于何等交易形式，從而選擇可靠的會(huì)計(jì)處理手段，并針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債予以把控，針對(duì)獲益與損失展開(kāi)詳實(shí)整理。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)把控缺陷，針對(duì)特殊業(yè)務(wù)情況展開(kāi)更具細(xì)致性與精準(zhǔn)性的界定，此舉得以保障傳統(tǒng)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爭(zhēng)議得以根治。

二、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響分析

（一）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響

原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心要點(diǎn)在于重視資產(chǎn)所有權(quán)，也就是評(píng)估承租人其符合資產(chǎn)所有人條件與否。若所有權(quán)關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)與收益轉(zhuǎn)予承租人，能夠?qū)⑵錃w入融資租賃，同時(shí)契合如何一點(diǎn)便可認(rèn)證：其一，待租賃期屆滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)予承租人;其二，認(rèn)定承租人具備購(gòu)買選擇權(quán);其三，租賃期時(shí)間高于資產(chǎn)可使用時(shí)限3/4;其四，租賃付款額現(xiàn)值應(yīng)至少達(dá)到資產(chǎn)公允價(jià)值90%。若不符合上述條件，則租賃被歸類為經(jīng)營(yíng)租賃。與融資租賃相比，經(jīng)營(yíng)租賃有著融資成本更低、租賃期限更靈活的優(yōu)勢(shì)，可以為企業(yè)保留資本，享受稅收優(yōu)惠。但是由于其屬于表外融資，不改變資產(chǎn)負(fù)債率，換而言之，經(jīng)營(yíng)租賃變相降低了資產(chǎn)負(fù)債率，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)偏向于資產(chǎn)使用權(quán)，需要判定承租人與資產(chǎn)使用人一致性。合同開(kāi)始日，企業(yè)需針對(duì)合同性質(zhì)予以評(píng)估。若一方存在讓渡行為獲取相應(yīng)對(duì)價(jià)，可界定其為租賃合同。其提出經(jīng)營(yíng)租賃由于源自融資活動(dòng)，因而應(yīng)當(dāng)賦予其融資屬性，并納入資產(chǎn)負(fù)債表。這使得那些擁有大量表外資產(chǎn)的企業(yè)不得不進(jìn)行表內(nèi)融資，無(wú)法通過(guò)設(shè)計(jì)合同條款規(guī)避租賃資產(chǎn)入表，避免財(cái)務(wù)信息晦澀隱蔽，此舉有利于精進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性與價(jià)值性。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響

租賃期開(kāi)始日起始，原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，將各期租金納入成本費(fèi)用，并將其錄于利潤(rùn)表。新準(zhǔn)則頒布，其能夠基于如下方式針對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行干預(yù)：其一，若利息通過(guò)租賃負(fù)債予以確認(rèn)，應(yīng)歸納至財(cái)務(wù)費(fèi)用范疇;其二，使用權(quán)資產(chǎn)攤銷，視為使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊?；谛聹?zhǔn)則，可認(rèn)定其針對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行針對(duì)性處置，并針對(duì)資產(chǎn)減值損失數(shù)據(jù)予以掌握。