農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)分類綜合評(píng)級(jí)管理模式初探及實(shí)證分析

馮蔣銀　林敏

[摘要]本文在綜合評(píng)價(jià)理論的基礎(chǔ)上，探索如何獲取審計(jì)對(duì)象的多維度管理狀況，以經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展速度、風(fēng)險(xiǎn)狀況的分類指標(biāo)體系為核心，量化指標(biāo)得分，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行綜合評(píng)級(jí)。以A農(nóng)商銀行的轄內(nèi)機(jī)構(gòu)為例，按照上述分類綜合評(píng)級(jí)管理模式，圍繞制度建設(shè)、系統(tǒng)配套、操作流程、指標(biāo)量化等方面進(jìn)行實(shí)證分析，提出綜合評(píng)級(jí)結(jié)果運(yùn)用模式以及完善措施，有助于優(yōu)化內(nèi)審資源配置，提升審計(jì)質(zhì)效。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)商銀行? ?內(nèi)部審計(jì)? ?綜合評(píng)級(jí)

隨著我國經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，農(nóng)村金融改革也在加速深化，各農(nóng)商銀行面臨更加嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在此背景下，農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)也朝縱深發(fā)展，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足的矛盾日益凸顯，審計(jì)覆蓋面不廣、審計(jì)內(nèi)容不夠深入、審計(jì)重點(diǎn)不夠精準(zhǔn)等因素，導(dǎo)致銀行經(jīng)營發(fā)展中亟須關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷不能及時(shí)洞悉和揭露，審計(jì)監(jiān)督無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。如何建立更有效的新型內(nèi)部審計(jì)管理模式，是農(nóng)商銀行內(nèi)審工作中最迫切需要解決的問題。

一、內(nèi)部審計(jì)存在的困難與問題

農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)主要存在以下缺陷：一是審計(jì)問題深度不夠，目前農(nóng)商銀行發(fā)現(xiàn)的問題雷同度高且多停留在合規(guī)性層面，缺乏對(duì)深層次問題和較大風(fēng)險(xiǎn)隱患問題的識(shí)別能力，對(duì)內(nèi)部控制失效等問題帶來的本質(zhì)影響揭示不夠。二是信息化運(yùn)用不充分，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)用不足，根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征建模的能力還有待提升，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的綜合應(yīng)用能力不強(qiáng)。三是重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)部位把握不準(zhǔn)確，缺乏一套行之有效的抽樣和評(píng)價(jià)方法，不能精準(zhǔn)發(fā)掘重要風(fēng)險(xiǎn)主體，提前進(jìn)行審計(jì)布局。為緩解上述困難與問題，本文借鑒國家審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于銀保監(jiān)會(huì)制度文件，對(duì)內(nèi)部審計(jì)分類綜合評(píng)級(jí)的管理模式進(jìn)行初步探索。

二、內(nèi)部審計(jì)分類綜合評(píng)級(jí)的管理模式初探

建立內(nèi)部審計(jì)分類綜合評(píng)級(jí)管理模式的目的是契合銀保監(jiān)會(huì)關(guān)于持續(xù)加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)及重點(diǎn)人員監(jiān)督的監(jiān)管要求，提升審計(jì)針對(duì)性，有效抓住審計(jì)“痛點(diǎn)”。該模式將被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模效益、發(fā)展速度與風(fēng)險(xiǎn)水平相結(jié)合，選取一定量的相關(guān)指標(biāo)，并按一定的規(guī)則進(jìn)行量化評(píng)分，根據(jù)評(píng)分結(jié)果將被審計(jì)單位評(píng)為不同等級(jí)，并入不同區(qū)域，以矩陣圖的方式對(duì)結(jié)果進(jìn)行排列，進(jìn)行差別化的審計(jì)管理。

該模式具有較強(qiáng)的理論、制度和經(jīng)驗(yàn)支撐，國家審計(jì)在分類管理方面已先行先試，如浙江省審計(jì)廳按照“抓住重點(diǎn)、把握全局”的總體思路，2004年開始對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部施行的分層分類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分印證了該模式的可操作性。

該模式實(shí)證具體模型設(shè)置如下：審計(jì)對(duì)象的綜合經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平值Ri、規(guī)模效益指標(biāo)值A(chǔ)i、發(fā)展速度指標(biāo)值Bi、風(fēng)險(xiǎn)程度指標(biāo)值Ci，且最終Ri=Ai+Bi+Ci。

（一）規(guī)模效益指標(biāo)（Ai）

1.指標(biāo)說明。審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營規(guī)模效益主要由存款份額、貸款份額、經(jīng)營凈利潤三個(gè)指標(biāo)體現(xiàn)，選取近三年業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分別按20%、30%、50%的權(quán)重加權(quán)確定（以2017—2019年為例，2017年權(quán)重為20%、2018年權(quán)重為30%、2019年權(quán)重為50%）。量化方法按算術(shù)平均數(shù)賦值法，即計(jì)算出算術(shù)平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)分值，再通過線性插值法計(jì)算出各主體的得分值，見表1。

2.類別劃分。根據(jù)量化的三類綜合經(jīng)營指標(biāo)總得分，對(duì)審計(jì)對(duì)象規(guī)模效益水平按得分高低進(jìn)行排序，劃分為A、B、C、D、E五個(gè)等級(jí)，見表2。

（二）發(fā)展速度指標(biāo)（Bi）

1.指標(biāo)說明。審計(jì)對(duì)象規(guī)模效益指標(biāo)屬于靜態(tài)指標(biāo)，未考慮業(yè)務(wù)發(fā)展速度，這就需要選取若干動(dòng)態(tài)指標(biāo)，輔助考量審計(jì)對(duì)象的重要性水平。發(fā)展速度指標(biāo)得分量化方法與上述方法相同，按算術(shù)平均數(shù)賦值法，計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的算術(shù)平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)分值，再通過線性插值法計(jì)算出各主體的得分值，見表3。

2.類別劃分。根據(jù)量化的發(fā)展速度指標(biāo)總得分，對(duì)審計(jì)對(duì)象發(fā)展速度按得分高低進(jìn)行排序，劃分成A、B、C、D、E五個(gè)等級(jí)，同樣見表2。

3.特殊事件的調(diào)整?？紤]到過于追求業(yè)務(wù)發(fā)展速度，就可能存在個(gè)別審計(jì)對(duì)象采用非常規(guī)手段甚至舞弊手段來完成考核指標(biāo)，因此對(duì)這一因素也需要在評(píng)價(jià)時(shí)加以考慮，設(shè)置特殊事件調(diào)整指標(biāo)對(duì)偏差進(jìn)行糾正，使風(fēng)險(xiǎn)水平量化結(jié)果更加客觀合理。以審計(jì)對(duì)象近三年是否存在“虛增考核指標(biāo)行為”為評(píng)價(jià)依據(jù)，視事件的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)程度，實(shí)施評(píng)級(jí)的下調(diào)。發(fā)生一般性舞弊事件的，下調(diào)一個(gè)等級(jí);發(fā)生較大舞弊事件或案件的，直接下調(diào)為最低發(fā)展等級(jí)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)程度指標(biāo)（Ci）

1.指標(biāo)說明。審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)程度由以下五個(gè)指標(biāo)組成：內(nèi)外部檢查情況指標(biāo)和整改糾偏能力指標(biāo)反映審計(jì)對(duì)象歷年來審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題數(shù)量和整改質(zhì)量;綜合業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)主要反映財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn);信用風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)主要反映貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn);客戶經(jīng)理合規(guī)度指標(biāo)主要反映客戶經(jīng)理違規(guī)操作帶來的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)甚至道德風(fēng)險(xiǎn)。具體測(cè)算見表4。

2.類別劃分。根據(jù)計(jì)算量化的風(fēng)險(xiǎn)程度指標(biāo)總得分，對(duì)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)程度按得分高低進(jìn)行排序，劃分為A、B、C、D、E五個(gè)等級(jí)，綜合得分越高，評(píng)級(jí)越高，表示潛在風(fēng)險(xiǎn)越大。參照表2。

3.特殊事件的調(diào)整。以審計(jì)對(duì)象近三年是否發(fā)生案件或風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事故為評(píng)價(jià)依據(jù)，視發(fā)生事故的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)程度，實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的上調(diào)。發(fā)生一般性責(zé)任事故的，上調(diào)綜合經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)一級(jí);發(fā)生較大責(zé)任事故或案件的，直接上調(diào)為最高評(píng)估等級(jí)。

三、分類綜合評(píng)級(jí)管理模式的實(shí)證分析

按照上述分類綜合評(píng)級(jí)管理模式的設(shè)定，以A農(nóng)商銀行下轄的20個(gè)分支機(jī)構(gòu)為例，開展初步的實(shí)證分析。

（一）制度建設(shè)

根據(jù)商業(yè)銀行法等相關(guān)制度規(guī)定中關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、突出審計(jì)重點(diǎn)的要求，結(jié)合A農(nóng)商行的實(shí)際情況，需要制定《A農(nóng)商銀行審計(jì)分類綜合評(píng)級(jí)管理暫行辦法》，適用于審計(jì)A農(nóng)商行轄內(nèi)機(jī)構(gòu)。該辦法需要明確分類綜合評(píng)級(jí)的定義、適用范圍、各部門職能、運(yùn)行流程、獎(jiǎng)懲措施等規(guī)定，為實(shí)際執(zhí)行提供良好的制度基礎(chǔ)。

（二）系統(tǒng)配套

分類綜合評(píng)級(jí)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及的數(shù)據(jù)量大、信息多，需要對(duì)接多個(gè)信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)。隨著累計(jì)數(shù)據(jù)量的不斷增長(zhǎng)，工作量也大幅增長(zhǎng)，僅靠手工測(cè)算難以滿足評(píng)價(jià)質(zhì)量和效率的需求，為此需要科技部開發(fā)審計(jì)信息化智能應(yīng)用平臺(tái)，作為承載分類綜合評(píng)級(jí)體系的工具。通過對(duì)接所需的數(shù)據(jù)平臺(tái)，獲取指標(biāo)體系中需要的各類復(fù)雜數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)化評(píng)級(jí)所需的人力物力。

（三）評(píng)估流程

分類綜合評(píng)級(jí)流程包括制訂評(píng)估方案、組成評(píng)估小組、收集評(píng)估資料、審核資料清單、審計(jì)初評(píng)、結(jié)果認(rèn)定六個(gè)步驟。初步設(shè)想如下：審計(jì)部會(huì)同風(fēng)險(xiǎn)管理部制訂評(píng)估方案，確定或調(diào)整各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)的權(quán)重。成立由熟悉業(yè)務(wù)的審計(jì)人員、風(fēng)控人員、各條線業(yè)務(wù)骨干組成的評(píng)估小組開展風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估，保障數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。在評(píng)價(jià)過程中，要求記錄工作底稿，并采用雙人交叉復(fù)核的形式確定每個(gè)明細(xì)指標(biāo)的得分，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，初步確定各審計(jì)對(duì)象的最終等級(jí)，提交審計(jì)委員會(huì)審議通過。

（四）指標(biāo)計(jì)算

對(duì)審計(jì)對(duì)象分類綜合評(píng)級(jí)的頻次可以按照具體需求按季度或按年開展。以2020年年初作為測(cè)算起點(diǎn)，從相關(guān)報(bào)表系統(tǒng)中獲取2017—2019年相關(guān)數(shù)據(jù)作為樣本，按照設(shè)定的方法計(jì)算得分，具體結(jié)果見表5。

基于以上評(píng)級(jí)結(jié)果，根據(jù)各審計(jì)對(duì)象建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖，選取兩組數(shù)據(jù)（規(guī)模效益和風(fēng)險(xiǎn)程度）的重要性水平進(jìn)行二維差異性分析，見圖1。圖中機(jī)構(gòu)1規(guī)模效益等級(jí)為A，屬于行內(nèi)規(guī)模最大的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)程度類別為最高級(jí)A級(jí)，屬于風(fēng)險(xiǎn)水平最高的區(qū)域，表示機(jī)構(gòu)1在業(yè)務(wù)規(guī)模效益基數(shù)相對(duì)較大的情況下，積累了一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)比機(jī)構(gòu)20，規(guī)模效益同樣為A類，但風(fēng)險(xiǎn)程度為E級(jí)，則在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下，在開展同類型審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要優(yōu)先將機(jī)構(gòu)1列為審計(jì)對(duì)象。

（五）結(jié)果運(yùn)用

可將上述評(píng)級(jí)結(jié)果作為對(duì)審計(jì)對(duì)象采取不同審計(jì)方式和頻度的重要依據(jù)，開展精準(zhǔn)審計(jì)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平高的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)加大現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的頻率與力度，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等項(xiàng)目，采取“不通知、不定時(shí)、不定范圍”的突擊審計(jì)方法。其中，對(duì)員工違規(guī)指標(biāo)得分高的，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)力度，防范可能存在的道德風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)這一類審計(jì)對(duì)象應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，不定期下發(fā)案例與問題通報(bào)，以提高合規(guī)經(jīng)營意識(shí)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平中等的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)警數(shù)據(jù)監(jiān)控與分析，加大非現(xiàn)場(chǎng)可疑數(shù)據(jù)核查力度，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)過程中，更多采用數(shù)字審計(jì)的方式進(jìn)行，適當(dāng)減少現(xiàn)場(chǎng)檢查工作量。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平低的審計(jì)對(duì)象，除上級(jí)管理部門要求立項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)外，適當(dāng)降低審計(jì)檢查頻率。

四、內(nèi)部審計(jì)分類綜合評(píng)級(jí)管理模式的完善思路

（一）確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)科學(xué)準(zhǔn)確

在指標(biāo)體系中，指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性是內(nèi)部審計(jì)分類綜合評(píng)級(jí)管理模式推進(jìn)的基礎(chǔ)。這就要求指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取必須從手工計(jì)算跨越到計(jì)算機(jī)取數(shù)，努力開發(fā)完善審計(jì)信息化系統(tǒng)，通過系統(tǒng)進(jìn)一步完善接口管理，使得各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)出便捷可靠，提升指標(biāo)數(shù)據(jù)計(jì)算速度，降低錯(cuò)估風(fēng)險(xiǎn)。

（二）持續(xù)優(yōu)化分類綜合評(píng)級(jí)指標(biāo)

分類綜合評(píng)級(jí)指標(biāo)體系并不是一成不變的，應(yīng)通過研究自身的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因，結(jié)合上級(jí)及監(jiān)管部門指導(dǎo)意見，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好、動(dòng)態(tài)化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，使指標(biāo)體系能更準(zhǔn)確地呈現(xiàn)被審計(jì)單位的特征。比如，在開展內(nèi)控執(zhí)行情況審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，若將審計(jì)重點(diǎn)確定為業(yè)務(wù)高速發(fā)展機(jī)構(gòu)員工的道德風(fēng)險(xiǎn)，則根據(jù)項(xiàng)目需要調(diào)整指標(biāo)體系，如上調(diào)員工違規(guī)積分指標(biāo)的權(quán)重，或增加員工道德風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)指標(biāo)，更有針對(duì)性地選擇審計(jì)對(duì)象，進(jìn)一步拓展模式的應(yīng)用。

（三）進(jìn)一步延伸分類綜合評(píng)級(jí)模式

參照分類綜合評(píng)級(jí)理論，結(jié)合日常審計(jì)項(xiàng)目中的重點(diǎn)，在建立起審計(jì)信息化智能應(yīng)用平臺(tái)后，將分類綜合評(píng)級(jí)管理功能拓展到人員管理、產(chǎn)品管理、績(jī)效考核等方面，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)。

（作者單位：浙江瑞安農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，

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